會(huì)計(jì)師事務(wù)所新員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、新員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)培訓(xùn)內(nèi)容一、 審計(jì)工作底稿要求二、 重要審計(jì)程序應(yīng)注意的事項(xiàng)三、 提高底稿編制效率審計(jì)流程（一）計(jì)劃階段：1、承接新客戶及續(xù)接上年客戶（1）承接新客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目承接審批、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)。（2）確定復(fù)核合伙人。（3）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。2、項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)（全項(xiàng)目組動(dòng)員）：計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與客戶環(huán)境、計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、內(nèi)控等工作。3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制環(huán)境4、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5、控制系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)監(jiān)控6、審計(jì)策略7、確定審計(jì)程序8、細(xì)化審計(jì)工作9、審計(jì)策略和審計(jì)程序的交流（二）實(shí)施階段1、控制的可靠性及控制測(cè)試2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3、其他審計(jì)程序：對(duì)特別的非交易循環(huán)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)（如舞弊、持續(xù)

2、經(jīng)營(yíng)等）（三）完成階段1、整體復(fù)核2、匯總審計(jì)調(diào)整3、取得客戶聲明書(shū)（四）向客戶報(bào)告1、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)2、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)建議（五）評(píng)價(jià)表現(xiàn)：1、客戶對(duì)審計(jì)服務(wù)的反饋意見(jiàn)2、項(xiàng)目組自我評(píng)價(jià)（六）最后的程序1、收費(fèi)2、工作底稿歸檔審計(jì)工作底稿編制要求基本要求 符合審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。底稿編制應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿及指南中的相關(guān)規(guī)定。 滿足財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等披露的要求。具體內(nèi)容參照財(cái)務(wù)報(bào)表附注模板。 項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整。審計(jì)底稿包括程序表、審定表、明細(xì)表、其他資料（如函證、抽憑、合同等）。每張工作表內(nèi)容完整，包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及

3、復(fù)核日期、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序、審計(jì)過(guò)程記錄、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)及編號(hào)等事項(xiàng)。· 每個(gè)項(xiàng)目至少應(yīng)具備程序表、審定表、明細(xì)表。審計(jì)工作底稿中應(yīng)按照模板格式編制審計(jì)具體項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目主表。· 被審計(jì)單位名稱：即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位，若財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明下屬公司的名稱，被審計(jì)單位名稱可寫(xiě)簡(jiǎn)稱。舉例：被審計(jì)單位為三一重工股份有限公司北京三一重機(jī)有限公司，審計(jì)工作底稿中可寫(xiě)為：三一重工北京三一。· 審計(jì)項(xiàng)目名稱：即某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明該會(huì)計(jì)科目。舉例：如審計(jì)

4、人員負(fù)責(zé)審計(jì)利潤(rùn)表中管理費(fèi)用科目，審計(jì)工作底稿中審計(jì)項(xiàng)目名稱為：管理費(fèi)用。· 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：指某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。舉例：如審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)時(shí)點(diǎn)為：2016年12月31日；損益類項(xiàng)目審計(jì)期間為：2016年度。· 編制人姓名及編制日期：即審計(jì)人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f(shuō)明。· 復(fù)核人姓名及復(fù)核日期：即審計(jì)人員必須在其復(fù)核的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f(shuō)明（相關(guān)要求同上）。若有多級(jí)復(fù)核，每級(jí)復(fù)

5、核者均應(yīng)簽名和簽署日期。審計(jì)人員（包括編制人、復(fù)核人）應(yīng)在每一張審計(jì)工作底稿中簽字，包括被審計(jì)單位或其他第三者提供或編制的工作底稿。如為多頁(yè)同一文件，只需在第一頁(yè)簽字即可，但該文件必須連續(xù)編號(hào)。審計(jì)人員簽名簡(jiǎn)寫(xiě)應(yīng)以表格形式在審計(jì)檔案前列明，所有簽字應(yīng)用手工簽署，不得打印。· 審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序：審計(jì)工作底稿中的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序包括三個(gè)內(nèi)容：審計(jì)工作所需要的資料、如何利用審計(jì)資料以及最終所達(dá)到的目的。舉例：取得（或編制）管理費(fèi)用按項(xiàng)目各月明細(xì)表，加總并進(jìn)行月波動(dòng)分析，復(fù)核發(fā)生金額是否合理以及是否存在重大不合理現(xiàn)象存在。· 審計(jì)過(guò)程記錄：即審計(jì)人員的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。

6、審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿中。記錄執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程。在執(zhí)行審計(jì)程序之前應(yīng)先閱讀審計(jì)程序，以便將某些工作合并及相互配合。· 審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。為便于他人理解，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。除本所規(guī)定必須使用的通用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)外，審計(jì)工作底稿中可使用其他審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)，但應(yīng)以表格形式在審計(jì)檔案前說(shuō)明其含義并保持前后一致。· 審計(jì)結(jié)論：即審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。就內(nèi)控測(cè)試而言，審計(jì)結(jié)論是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控

7、制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴所作的判斷；就實(shí)質(zhì)性程序而言，審計(jì)結(jié)論是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況，以及是否達(dá)到該事項(xiàng)的前述審計(jì)目標(biāo)所作的判斷。· 索引編號(hào)：即審計(jì)人員為整理利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)。索引號(hào)按照審計(jì)檔案隔頁(yè)板的規(guī)定采用加“1”的方式連續(xù)編號(hào)，除特殊情況外（如多頁(yè)的同一文件、補(bǔ)充特殊文件或工作底稿等），不得使用橫線、斜線等編制索引號(hào)。舉例：如應(yīng)收賬款工作底稿共3個(gè)審計(jì)程序，其各頁(yè)索引號(hào)為E041，E042，E043。如客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)表為10頁(yè)，

8、其第一頁(yè)索引號(hào)為E042 1/10。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。交叉索引編號(hào)均應(yīng)以紅色筆標(biāo)明，必須雙方同時(shí)注明。· 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)：即審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄或說(shuō)明的其他相關(guān)事項(xiàng)。 版面整潔、格式規(guī)范、條理清晰、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)力求簡(jiǎn)潔、簡(jiǎn)明、合理、正確并完整，但無(wú)需重復(fù)抄寫(xiě)。在審核抽查時(shí)應(yīng)對(duì)選擇之資料及選擇方法進(jìn)行說(shuō)明。盡量采用A4紙格式排版，數(shù)據(jù)來(lái)源及引用、計(jì)算過(guò)程、核對(duì)結(jié)果、交叉索引要清晰，審計(jì)標(biāo)識(shí)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)、索引編號(hào)用紅色筆書(shū)寫(xiě)。索引號(hào)應(yīng)在審計(jì)工作底稿右上角，按照審計(jì)檔案目錄規(guī)

9、定的編制。審計(jì)工作底稿應(yīng)保持有效性。除特殊情況外，與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論無(wú)關(guān)的資料如被審計(jì)單位賬頁(yè)、憑證、單據(jù)等復(fù)印件不應(yīng)放入審計(jì)底稿中。審計(jì)底稿應(yīng)當(dāng)區(qū)分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開(kāi)裝訂，以便更新。永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其他有效的資料分開(kāi)，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。當(dāng)期檔案是指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)

10、參考的審計(jì)檔案。 審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論要規(guī)范。審計(jì)說(shuō)明應(yīng)使用審計(jì)語(yǔ)言，避免口語(yǔ)化。審計(jì)結(jié)論明確，不能模棱兩可，除審定表以外的其他審計(jì)程序的審計(jì)結(jié)論不能一概表述為“期末余額或本期發(fā)生額可以確認(rèn)”。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)每一階段的工作底稿或表格均應(yīng)進(jìn)行查核并根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出相應(yīng)的結(jié)論。審計(jì)結(jié)論應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)和識(shí)別的控制缺陷或錯(cuò)報(bào)。常見(jiàn)審計(jì)結(jié)論：· 控制測(cè)試工作底稿：沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當(dāng)批準(zhǔn)的情況。在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。· 細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿：測(cè)試結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。基于以上獲取的審計(jì)證據(jù)，在應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫?，沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)。&

11、#183; 實(shí)質(zhì)性分析程序：基于以上的分析，應(yīng)收賬款的實(shí)際周轉(zhuǎn)情況與預(yù)期數(shù)據(jù)之間沒(méi)有重大異常情況。· 期末余額：期末余額可以確認(rèn)。· 發(fā)生額：本期發(fā)生額可以確認(rèn)。除按照編制要求規(guī)定的內(nèi)容和規(guī)定的方式外，編制人、復(fù)核人不得在審計(jì)工作底稿中按個(gè)人喜好增加內(nèi)容或以其他方式編制。 對(duì)收集的資料要說(shuō)明來(lái)源和用途。審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)目標(biāo)中注明資料來(lái)源，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)將審計(jì)軌跡連同專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿上。避免將收集的資料只是簡(jiǎn)單堆積起來(lái)而不做任何說(shuō)明。例如：數(shù)字來(lái)自賬簿、合同等；事實(shí)來(lái)自其他文件或來(lái)自XXX經(jīng)管人

12、員的說(shuō)明。 其他說(shuō)明審計(jì)調(diào)整分錄要求列明細(xì)，應(yīng)對(duì)調(diào)整過(guò)程進(jìn)行概述。調(diào)整分錄的一級(jí)科目名稱參照TB內(nèi)容，冒號(hào)采用英文半角格式。對(duì)往來(lái)項(xiàng)目抽查憑證時(shí)，應(yīng)按每個(gè)客戶進(jìn)行抽查。期末與期初余額比較變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，或本期發(fā)生額與上期發(fā)生額比較變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，要求說(shuō)明變動(dòng)原因。明細(xì)表必須列示借貸方發(fā)生額。往來(lái)項(xiàng)目明細(xì)表須劃分關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方。往來(lái)抽查時(shí)關(guān)注銀行進(jìn)賬單上收付款人名稱與賬上記載的收付款人是否一致。對(duì)于需要在附注中披露的發(fā)生額，注意剔除被審計(jì)單位在本期調(diào)整以前年度審計(jì)調(diào)整分錄的金額等情形。具體項(xiàng)目編制要求 貨幣資金· 取得或編制的主要資料：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表；（2）銀行對(duì)賬單；

13、（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（如企業(yè)賬列余額與銀行對(duì)賬單不符時(shí)，通常由企業(yè)編制）；（4）銀行存款詢證函、銀行存款函證結(jié)果匯總表；（5）所審計(jì)期間開(kāi)立賬戶情況；（6）銷戶記錄；（7）定期存單盤(pán)點(diǎn)表及其復(fù)印件；（9）定期存單質(zhì)押合同；（8）現(xiàn)金聲明書(shū)；（9）貨幣資金收支檢查情況表。（10）截止性測(cè)試表。· 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)以個(gè)人名義存放公司現(xiàn)金以及白條沖抵現(xiàn)金等情況進(jìn)行說(shuō)明。（2） 銀行存款函證。詢證函函證金額根據(jù)準(zhǔn)則要求，以銀行對(duì)賬單金額進(jìn)行函證，而非企業(yè)記賬金額。（3） 對(duì)定期存單的盤(pán)點(diǎn)。關(guān)注點(diǎn)：權(quán)利是否受到限制如定期存單質(zhì)押。（4） 對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的

14、檢查。檢查大額未達(dá)賬項(xiàng)，其中企業(yè)未達(dá)查銀行對(duì)賬單，銀行未達(dá)查企業(yè)入賬憑證。關(guān)注點(diǎn)：a、銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由會(huì)計(jì)人員編制并由其他會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主管復(fù)核，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納人員編制，則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行失當(dāng)，應(yīng)在底稿中予以記錄。b、大額未達(dá)賬項(xiàng)是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（5） 對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行檢查。核對(duì)金額大的發(fā)生額是否與賬載一致。關(guān)注點(diǎn)：是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的情況。（6） 期間存款利息收入簡(jiǎn)要測(cè)算。測(cè)算結(jié)果需與記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入金額進(jìn)行簡(jiǎn)單勾稽。（7） 憑證抽查?？砂唇痤~大小分A、B、C類；對(duì)于A類，必須全部抽查、對(duì)于B類，可以選擇抽查

15、、對(duì)于C類，可選樣或隨機(jī)進(jìn)行少量抽查。關(guān)注點(diǎn)：是否有大額現(xiàn)金收支，如有則考慮內(nèi)控及資金安全問(wèn)題。關(guān)注支票存根入賬的可靠性。（8） 截止測(cè)試。檢查銀行單據(jù)的進(jìn)賬日期，是否跨期入賬。（9） 外幣貨幣資金折算測(cè)試。測(cè)算差異均要求進(jìn)行調(diào)整。（10） 檢查是否存在保證金存款，與被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)的賬面保證事項(xiàng)是否相符。 應(yīng)收票據(jù)取得或編制的主要資料：（1）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表；（2）應(yīng)收票據(jù)詢證函、應(yīng)收票據(jù)函證情況匯總表；（3）應(yīng)收票據(jù)檢查表；（4）大額票據(jù)對(duì)應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)。關(guān)注點(diǎn)： 是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)。（2） 核對(duì)應(yīng)收票據(jù)備查簿。關(guān)注點(diǎn)：a、是否對(duì)已背

16、書(shū)轉(zhuǎn)讓或已貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任。b、是否存在票據(jù)到期后多次更換新票據(jù)卻無(wú)法收款的情況。C、是否存在到期但未收回款項(xiàng)的票據(jù)。（3） 復(fù)核帶息票據(jù)的利息及貼現(xiàn)息。關(guān)注點(diǎn)：利息及貼現(xiàn)息的賬務(wù)處理是否正確。（4） 核對(duì)大額票據(jù)對(duì)應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料。關(guān)注點(diǎn)：大額票據(jù)是否存在真實(shí)交易。（5） 壞賬準(zhǔn)備計(jì)算。通常對(duì)銀行承兌匯票不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（6） 憑證抽查。 應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測(cè)試表（有函證但未收回時(shí)）；（3）賬齡分析表；（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表；（5）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證。（2） 函證

17、替代程序。針對(duì)存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：a、期后收款記錄、b、銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)、c、被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。（3） 賬齡分析。賬齡劃分方法可采用：個(gè)別認(rèn)定法（還款能一一對(duì)應(yīng)時(shí)采用逐筆分析），先進(jìn)先出法（還款不能一一對(duì)應(yīng)時(shí)采用假設(shè)還款優(yōu)先償還最早的欠款進(jìn)行分析）。<關(guān)注點(diǎn)：a、賬齡是否正確，注意本期賬齡與上期賬齡之間的勾稽關(guān)系。b、三年以上的款項(xiàng)關(guān)注是否存在法律訴訟事項(xiàng)。>（4） 壞賬準(zhǔn)備測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)說(shuō)明原因。關(guān)注點(diǎn)：a、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。b、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全

18、額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性。（5） 憑證抽查。選取標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生額或期末余額大、異常賬戶。（6） 檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。關(guān)注點(diǎn)：盡可能做重分類調(diào)整，以避免壞賬準(zhǔn)備計(jì)算不準(zhǔn)確以及賬齡與下期矛盾。<其他往來(lái)科目亦是如此。>· 應(yīng)收賬款：復(fù)核應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，關(guān)注差異原因。· 預(yù)付款項(xiàng)：（1）檢查是否存在預(yù)付工程款項(xiàng)。關(guān)注：預(yù)付工程款是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。（2）檢查企業(yè)是否有待攤費(fèi)用項(xiàng)目。屬于預(yù)付款性質(zhì)的待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付款項(xiàng)核算。（3

19、）檢查不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。<注：預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。>· 其他應(yīng)收款：（1）檢查關(guān)聯(lián)方往來(lái)資金占用情況。（2）檢查其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。<關(guān)注點(diǎn)：是否有掛賬費(fèi)用，如對(duì)行政事業(yè)單位的應(yīng)收款。> 存貨取得或編制的主要資料：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)表及盤(pán)點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、存貨監(jiān)盤(pán)表、監(jiān)盤(pán)總結(jié)；（3）發(fā)出和出借存貨詢證函；（4）毀損、報(bào)廢存貨清單；（5）被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法；（6）現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料；（7）計(jì)劃成本標(biāo)準(zhǔn)；（8）成本計(jì)算表；（9）存貨聲明書(shū)。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：

20、（1） 存貨監(jiān)盤(pán)。（2） 計(jì)價(jià)測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：是否按照規(guī)定的發(fā)出計(jì)價(jià)方法結(jié)轉(zhuǎn)原材料、庫(kù)存商品及發(fā)出商品成本。（3） 跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，可變現(xiàn)凈值確定是否合理。（4） 生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）檢查。關(guān)注點(diǎn)：a、制造費(fèi)用分配是否合理、b、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)偸欠窈侠?、c、各成本項(xiàng)目所占生產(chǎn)成本的比重與以前年度比較變動(dòng)是否異常。（5） 分析制造費(fèi)用各項(xiàng)目本期各月份之間波動(dòng)以及與上年比較變動(dòng)是否異常。（6） 按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)。關(guān)注點(diǎn)：是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的情況。（7） 出入庫(kù)截止測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：出入庫(kù)日期是否跨期入賬。（8） 檢查產(chǎn)量

21、是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配。關(guān)注：產(chǎn)量是否超過(guò)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，如是則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 長(zhǎng)期應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測(cè)試表；（3）賬齡分析表；（4）融資租賃合同；（5）采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 長(zhǎng)期應(yīng)收款函證。（2） 函證替代程序。參照應(yīng)收賬款替代測(cè)試程序。（3） 賬齡分析。（4） 壞賬準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。（5） 抽查憑證。（6） 現(xiàn)值計(jì)算。關(guān)注點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)算是否正確。（7） 檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷是否正確。關(guān)注：攤銷年限是否恰當(dāng)，是否按實(shí)際利率攤銷。（8

22、） 對(duì)有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，檢查在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，是否沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得或編制的主要資料：（1）投資合同；（2）被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料；（3）被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（權(quán)益法核算時(shí)）；（4）股利分配的原始憑證及分配決議（成本法核算時(shí)）。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 復(fù)核長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類是否正確。主要是子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)四類。關(guān)注點(diǎn)：是否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2） 權(quán)益法核算時(shí)，復(fù)核投資收益。關(guān)注點(diǎn)：a、根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投

23、資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。b、被投資單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。c、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。d、投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。（3） 成本法核算時(shí)，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。（4） 對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算

24、的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。（5） 減值準(zhǔn)備測(cè)試。 投資性房地產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）投資性房地產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表及盤(pán)點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、監(jiān)盤(pán)表、監(jiān)盤(pán)總結(jié)；（2）投資性房地產(chǎn)登記簿；（3）被審計(jì)單位管理層的能力和意圖；（4）建筑物權(quán)證、土地使用權(quán)證；（5）產(chǎn)權(quán)證明核對(duì)表；（6）租賃合同；（7）租金收入測(cè)算表；（8）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查對(duì)投資性房地產(chǎn)的分類和采用的計(jì)量屬性是否適當(dāng)。關(guān)注點(diǎn)：計(jì)量模式是否恰當(dāng)。（2） 投資性房地產(chǎn)監(jiān)盤(pán)。（3） 成本計(jì)量模式下，計(jì)算復(fù)核本期攤銷（折舊）的計(jì)提是否正確。（4） 公允價(jià)值計(jì)量模式下，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定公

25、允價(jià)值采用方法的適當(dāng)性，公允價(jià)值選用的合理性，包括被審計(jì)單位的決策程序、公允價(jià)值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。（5） 檢查建筑物及土地使用權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有。關(guān)注點(diǎn)：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。（6） 成本計(jì)量模式下，進(jìn)行減值測(cè)試。（7） 投資性房地產(chǎn)租金收入測(cè)算。（8） 憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過(guò)有效的審批。 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理取得或編制的主要資料：（1）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表及盤(pán)點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、監(jiān)盤(pán)表、監(jiān)盤(pán)總結(jié)；（3）車輛行駛證、房屋所有權(quán)證等產(chǎn)權(quán)證明；（4）毀損、報(bào)廢清單；（5）固定資產(chǎn)增減變化明細(xì)表；

26、（6）利息資本化清單；（7）保險(xiǎn)單；（8）固定資產(chǎn)聲明書(shū)。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 固定資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)。關(guān)注點(diǎn)：是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（2） 檢查車輛行駛證、房屋所有權(quán)證。關(guān)注點(diǎn)：a、是否歸被審計(jì)單位所有。b、關(guān)注點(diǎn)：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。（3） 利息資本化測(cè)算。（4） 折舊測(cè)算及分析。關(guān)注：結(jié)合固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，分析本期計(jì)提折舊與上期比較是否有異常變化。（注意測(cè)本期折舊和測(cè)期末累計(jì)折舊兩種方法區(qū)別）（5） 減值準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分（6） 檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍是否足夠。（7） 通過(guò)生產(chǎn)工時(shí)等復(fù)核有無(wú)閑置不用或未入賬的固定資產(chǎn)。

27、（8） 將累計(jì)折舊貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方勾稽分析。關(guān)注點(diǎn)：分析累計(jì)折舊貸方累計(jì)發(fā)生額的性質(zhì)（計(jì)提折舊等）。（9） 憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過(guò)有效的審批，進(jìn)項(xiàng)稅有無(wú)計(jì)入。（10） 檢查固定資產(chǎn)清理。結(jié)合固定資產(chǎn)減少數(shù)分析，關(guān)注點(diǎn)：是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（11） 固定資產(chǎn)增加額性質(zhì)分析。如：本期購(gòu)入、債務(wù)重組轉(zhuǎn)入、調(diào)撥、在建工程轉(zhuǎn)入等。 在建工程、工程物資取得或編制的主要資料：（1）資本支出預(yù)算、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、工程項(xiàng)目預(yù)算、決算、項(xiàng)目立項(xiàng)批文、政府機(jī)關(guān)項(xiàng)目驗(yàn)收文件、工程監(jiān)理資料、施工合同、

28、公司相關(guān)會(huì)議決議；（2）工程進(jìn)度資料；（3）付款進(jìn)度資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 在建工程及工程物資監(jiān)盤(pán)。關(guān)注點(diǎn)：a、是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。b、工程物資是否有呆滯、積壓。（2） 查閱資本支出預(yù)算等資料。關(guān)注點(diǎn)：是否取得立項(xiàng)許可，工程實(shí)際投入與可行性研究報(bào)告、預(yù)算資料的差異及原因。（3） 資本化利息測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化范圍與金額。（4） 減值準(zhǔn)備測(cè)試。（5） 憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注點(diǎn)：a、是否經(jīng)過(guò)有效的審批。b、進(jìn)項(xiàng)稅有無(wú)計(jì)入。c、工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時(shí)，是否將其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離。（6） 在建工程減少

29、數(shù)與固定資產(chǎn)增加數(shù)勾稽。 無(wú)形資產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）所有權(quán)或使用權(quán)證；（2）累計(jì)攤銷計(jì)算表。（3）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件。關(guān)注點(diǎn)：a、是否由被審計(jì)單位擁有或控制。b、專利權(quán)、專有技術(shù)的保密性。（2） 檢查土地使用權(quán)的核算歸類。關(guān)注點(diǎn)：a、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物地，土地使用權(quán)和地上建筑物是否別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。c、當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。（3） 攤銷測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：a、攤銷年限的確定方法。b、使

30、用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。（4） 減值準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都進(jìn)行減值測(cè)試。（5） 檢查本期購(gòu)入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況。（6） 結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)。（7） 憑證抽查。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用取得或編制的主要資料：（1）與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用相關(guān)的合同；（2）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 攤銷測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：攤銷政策是否合乎規(guī)定。（2） 檢查是否將列入固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。（3） 剩余攤銷期一年以內(nèi)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到

31、期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映。（4） 憑證抽查。 長(zhǎng)/短期借款（應(yīng)付利息）取得或編制的主要資料：（1）借款詢證函、（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押資產(chǎn)清單、質(zhì)押合同及質(zhì)押清單、保證合同；（4）評(píng)估報(bào)告；（5）貸款卡信息；（6）債務(wù)重組資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 借款函證。（2） 利息費(fèi)用及其分?jǐn)倻y(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化與費(fèi)用化的核算準(zhǔn)確性。（3） 檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)現(xiàn)金流以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。（4） 核對(duì)貸款卡信息。關(guān)注點(diǎn)：a、貸款卡信息不一定準(zhǔn)確。b、貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。（5） 抵押等借款與權(quán)利受限資產(chǎn)核對(duì)，關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)與關(guān)聯(lián)方交易核對(duì)。（6） 外幣借款匯兌損益

32、測(cè)算。（7） 檢查一年以內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映。（8） 憑證抽查。關(guān)注點(diǎn)：大額借款的授權(quán)審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導(dǎo)致或由事項(xiàng)和訴訟）。（9） 檢查債務(wù)重組的合規(guī)性及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 應(yīng)付票據(jù)收集的主要資料：（1）應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件；（2）應(yīng)付票據(jù)詢證函。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證（2） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿。與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表核對(duì)。（3） 打印并檢查貸款卡信息是否有應(yīng)付票據(jù)的信息。（4） 帶息票據(jù)利息測(cè)算（5） 檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)：a、對(duì)于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款。b、對(duì)于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。c、逾期帶息

33、票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息。d、是否存在抵押票據(jù)的情形。（6） 檢查與關(guān)聯(lián)方票據(jù)情況。關(guān)注點(diǎn)：票據(jù)是否具備真實(shí)交易。<關(guān)注點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、逾期未付應(yīng)付票據(jù)的情況（判斷對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響）。> 應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款收集的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測(cè)試表（有函證但未收回時(shí)）；（3）賬齡分析表；（4）憑證檢查表；（5）采購(gòu)合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)分析。暫估應(yīng)付款。· 應(yīng)付賬款：復(fù)核應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)貸方累計(jì)發(fā)生額與存貨、固定資產(chǎn)等借方累計(jì)發(fā)生額是否配比

34、，關(guān)注差異原因。· 預(yù)收款項(xiàng)：<關(guān)注：大額預(yù)收款項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)收入、長(zhǎng)期掛賬預(yù)收款項(xiàng)的合理性>· 其他應(yīng)付款：檢查其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。<關(guān)注點(diǎn)：賬齡較長(zhǎng)是否存在利用本科目隱瞞收入、賬齡合理性、是否存在或有事項(xiàng)、訴訟、大額款項(xiàng)性質(zhì)> 應(yīng)付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員名單（盡可能為標(biāo)明部門(mén)、職位或崗位的人員名單）、社會(huì)保險(xiǎn)制度、辭退計(jì)劃、考勤表、非貨幣性福利計(jì)劃執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表、勞動(dòng)合同、招聘、培訓(xùn)、辭退等人事制度。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：分析性復(fù)核、測(cè)算、前后期比較。關(guān)注點(diǎn)：是否全部購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)、虛擬的職員名單的舞弊、強(qiáng)制性辭退制度是否符合國(guó)家法律法規(guī)

35、、分?jǐn)偸欠窈侠怼?應(yīng)交稅費(fèi)收集的主要資料：稅收優(yōu)惠批文、納稅申報(bào)表（增值稅等稅種的國(guó)稅申報(bào)表、營(yíng)業(yè)稅等稅種的地稅申報(bào)表、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)、稅收退還通知書(shū)（或減免稅批文）、年度所得稅匯算清繳報(bào)告。稅種認(rèn)定表、稅率表、一般納稅人認(rèn)定證書(shū)、稅務(wù)專項(xiàng)檢查報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：測(cè)算、檢查。關(guān)注點(diǎn)：小稅種（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個(gè)人所得稅）計(jì)繳正確性、稅務(wù)糾紛。 長(zhǎng)期應(yīng)付款（含未確認(rèn)融資費(fèi)用）收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、測(cè)算、記錄檢查。關(guān)注點(diǎn)：支付方式及期限是否符合合同約定、是否采用實(shí)際利率。 專項(xiàng)應(yīng)付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項(xiàng)目資料

36、。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查。關(guān)注點(diǎn)：是否屬于專項(xiàng)應(yīng)付款。 遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債收集的主要資料：會(huì)計(jì)政策、所得稅匯算清繳審核報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查會(huì)計(jì)政策是否復(fù)核正確、復(fù)核重算。關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)是否以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。稅率變動(dòng)。所得稅資產(chǎn)與所得稅負(fù)債核算項(xiàng)目之間相互不能抵消。 預(yù)計(jì)負(fù)債收集的主要資料：或有事項(xiàng)相關(guān)文件和憑證、函證。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證：a、向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證；b、向銀行函證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)的擔(dān)保等或有事項(xiàng)， （2） 詢問(wèn)銷售人員并獲取對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、銷售和實(shí)際維修費(fèi)

37、用支付情況（3） 檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)簽訂的待執(zhí)行合同、合同各方往來(lái)信函等，以識(shí)別虧損合同。（4） 復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門(mén)的往來(lái)信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)。（5） 檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對(duì)外公告詳細(xì)和正式的重組計(jì)劃而承擔(dān)了重組義務(wù)。（6） 檢查是否因在投資合同中約定對(duì)被投資單位的超額虧損承擔(dān)額外損失。（7） 復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債估算金額正確性。 實(shí)收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文、驗(yàn)資報(bào)告、評(píng)估報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查公司章程、協(xié)議等，出資方式、金額等是與實(shí)際相符。（2） 核對(duì)

38、驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)收資本、資本公司-資本溢價(jià)賬務(wù)處理是否相符。（3） 檢查出資相關(guān)進(jìn)賬單據(jù)。（4） 檢查非本位幣出資的折算匯率極其會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。（5） 檢查減資是否復(fù)核規(guī)定以及是否履行相關(guān)手續(xù)。（6） 檢查資本公積其他資本公積處理是否正確。關(guān)注點(diǎn)：首次承接應(yīng)取得歷次驗(yàn)資報(bào)告。 盈余公積（應(yīng)付股利）、未分配利潤(rùn)收集的主要資料：公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議以及政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序： （1） 審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不再計(jì)提公益金。（2） 審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定。如盈余公積

39、彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，核算同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的出現(xiàn)借方差額資本公積不足沖減時(shí)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)收入收集的主要資料：。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 分析性復(fù)核。a、本期的產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格與上期比較變動(dòng)是否異常。b、比較本期各月各類收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律。c、根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 （2） 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確

40、認(rèn)原則、方法。分行業(yè)：a、加工制造業(yè)（如三一重工、古井貢、閩燦坤、松德）；b、運(yùn)輸業(yè)（山航）；c、房地產(chǎn)（龍光、今典）分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營(yíng)、代理）、（3） 截止性測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況。 營(yíng)業(yè)成本收集的主要資料：見(jiàn)存貨項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 分析性復(fù)核。a、比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率。b、比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)。c、比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率。d、比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷售成本。（2） 編制成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。（3） 配比檢查。抽查XX月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬單，比

41、較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（4） 截止性測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況。 營(yíng)業(yè)稅金及附加收集的主要資料：見(jiàn)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1）結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。（2）分析性復(fù)核。分析年度之間變動(dòng)情況，結(jié)合營(yíng)業(yè)收入變化分析。關(guān)注點(diǎn)：其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)亦通過(guò)本科目核算。 銷售/管理費(fèi)用取得或編制的主要資料：企業(yè)預(yù)算；審計(jì)評(píng)估合同；租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） *分析性復(fù)核。a、計(jì)算各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，上期明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。b、比較本期各月份費(fèi)用是否有重大波動(dòng)和異常情況。c、將費(fèi)

42、用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。（2） 檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。（3） 復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)是否正確。（4） 檢查籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)是否直接計(jì)入管理費(fèi)。（5） 將費(fèi)用中的職工薪酬、攤銷額、折舊額等項(xiàng)目與各有關(guān)帳戶進(jìn)行勾稽。（6） 大額記錄檢查。分明細(xì)項(xiàng)目抽查。關(guān)注點(diǎn)：有無(wú)訴訟費(fèi)，無(wú)論金額大小。 財(cái)務(wù)費(fèi)用取得或編制的主要資料：見(jiàn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券、貨幣資金（利息收入）、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)）、應(yīng)收賬款（現(xiàn)金折扣）、其他應(yīng)收款（對(duì)外借款利息收入）、長(zhǎng)期應(yīng)收款（融資費(fèi)用、對(duì)外借款利息收入）、外幣貨幣

43、性資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目（匯兌損益）等項(xiàng)目審計(jì)情況分析。（2） 分析性復(fù)核。將本期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與上期進(jìn)行對(duì)比，是否存在重大波動(dòng)和異常情況。（3） 檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。關(guān)注點(diǎn)：檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 投資收益取得或編制的主要資料：見(jiàn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：結(jié)合與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)情況分析。關(guān)注國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制。 營(yíng)業(yè)外收入/支出取得或編制的主要資料：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換合同協(xié)議；（2）政府補(bǔ)助文件；（3）盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)明細(xì)表及處理審批表；（4）債務(wù)重組協(xié)議；

44、（5）固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)處置明細(xì)表及審批表；（6）捐贈(zèng)接收清單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查營(yíng)業(yè)外收入/支出明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清營(yíng)業(yè)外收入/支出與其他收入/支出的界限。（2） 檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得/損失。結(jié)合固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)等的審計(jì)情況分析。（3） 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得/損失。結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)情況分析。（4） 檢查債務(wù)重組利得/損失。結(jié)合債務(wù)重組的審計(jì)情況分析。（5） 檢查捐贈(zèng)利得/損失。（6） 檢查盤(pán)盈利得/損失。（7） .檢查政府補(bǔ)助收入。結(jié)合遞延收益審計(jì)情況分析，審查各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件, 復(fù)核收入的性質(zhì)、金額、入賬時(shí)間是否正確。

45、（8） 檢查非常損失。重要審計(jì)程序應(yīng)注意的事項(xiàng)函證 應(yīng)當(dāng)函證的事項(xiàng)注：應(yīng)當(dāng)函證的事項(xiàng)指在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，除報(bào)表項(xiàng)目不重要或函證可能是無(wú)效的情況下，均必須執(zhí)行函證的事項(xiàng)。（1）對(duì)銀行存款（含其他貨幣資金）、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。（2）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由，并補(bǔ)充是否需要實(shí)施替代程序。（3）對(duì)證券投資實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明證券資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。 其他通常函證的事項(xiàng)（經(jīng)判斷有選擇地執(zhí)

46、行函證）注：其他通常函證的事項(xiàng)指根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的判斷，可以有選擇地執(zhí)行函證的事項(xiàng)，但該選擇應(yīng)與審計(jì)策略相關(guān)且必須經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（1）除應(yīng)收賬款外的其他往來(lái)賬項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款。（2）長(zhǎng)期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。（3）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。（4）委托貸款。（5）重大或異常的交易。（6）擔(dān)保、承諾及或有事項(xiàng)。（7）其他事項(xiàng)。如因特定事項(xiàng)向股東、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、海關(guān)、社保局等部門(mén)進(jìn)行函證。 函證樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，下列項(xiàng)目為應(yīng)當(dāng)選擇為樣本的項(xiàng)目：1金額較大的項(xiàng)目；2

47、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4重大關(guān)聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在助理人員選擇函證樣本前應(yīng)予以指導(dǎo)，在選擇函證樣本后應(yīng)復(fù)核其選擇樣本的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)人員在選擇函證測(cè)試樣本時(shí)，應(yīng)在工作底稿中記錄選擇要求：Ø( )年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；Ø年末余額( )元以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；Ø本年累計(jì)發(fā)生額為前( )名的項(xiàng)目；Ø與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；Ø與關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上股東)項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；Ø余額為零的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；Ø非正

48、常的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；Ø其他項(xiàng)目（ ）項(xiàng)。上述函證樣本的選擇共計(jì)（ ）項(xiàng)，其中，針對(duì)余額實(shí)函證樣本（ ）項(xiàng)，余額合計(jì)（ ）元，函證比例（ ）。 函證時(shí)點(diǎn)的選擇函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因，主要包括管理當(dāng)局是否誠(chéng)信、是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊、替代審計(jì)程序

49、能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等因素。審計(jì)人員其次應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理：1如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 對(duì)函證過(guò)程的控制審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證進(jìn)行控制：1審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)選用或設(shè)計(jì)詢證函；2審計(jì)人員應(yīng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平、函證樣本、函證信息的性質(zhì)、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3將被詢證者的名稱

50、、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；4將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；5詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；6在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；7將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；8收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。9如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員、車牌號(hào)、銀行工作人員工牌號(hào)、函證時(shí)間等。 對(duì)回函結(jié)果的評(píng)價(jià)1采用積極的函證方式，審計(jì)人員未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2如果有跡象表明回函不可靠，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。3審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額，以判斷是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能