第八章稅收原理

1、財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿第八章第八章稅收原理稅收原理財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編l稅收是古老的財政收入形式：稅收的歷史同國家一樣久遠。l夏商周：商朝“殷人七十而助”，實行勞役稅制；周代：“周人百畝而徹”，勞役稅和比例稅并行；l春秋：魯國的“

2、初稅畝”，廢除了按井田征收田賦，改由按田畝征稅。不論公田、私田。等于承認了新生的封建土地占有關系的合法性。財政學(第五版） 陳共 主編l漢朝：董仲舒建議漢武帝“輕徭薄賦”l唐朝：楊炎“兩稅法”。即戶稅和地稅，計稅對象以資產(chǎn)為主，有利于削弱農(nóng)民對國家政權的人身依附程度。財政學(第五版） 陳共 主編l托馬斯.孟（1571-1641）的關稅思想：英國重商主義的代表人物。英國得自對外貿(mào)易的財富1664年出版。說明外貿(mào)對國民經(jīng)濟的意義。出口稅不應過高，用于再出口的貨物征收的進口稅應該低，較重的稅收負擔應該加在用于國內(nèi)消費的貨物進口上。 l 魁奈（1694-1774法國重農(nóng)主義創(chuàng)始人） 賦稅論：提出土地單

3、一稅主張?！鞍奄x稅收入重新調(diào)整，采取負擔較小的征稅形式，絕對不向農(nóng)業(yè)本身征稅，而 只是向農(nóng)業(yè)提供的收入以及靠農(nóng)業(yè)收入維持的各種工作征稅，是非常重要的”。財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收l一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性l(the nature of taxation)l二、稅收的二、稅收的“三性三性”l(the “three features” of taxation )財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收l一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性l馬克思馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基

4、礎，賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西?！眑西方經(jīng)濟學西方經(jīng)濟學 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory)財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。無非是為了換取和平而付出的代價。” “利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化

5、產(chǎn)業(yè)結構效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構 負有提供公共物品的義負有提供公共物品的義務務享有消費公共物品的權享有消費公共物品的權利利負有納稅的義務負有納稅的義務享有依法征稅的權利享有依法征稅的權利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當代資產(chǎn)階級當代資產(chǎn)階級 稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。是以法律規(guī)范的特定分配關系。財政學(第五版） 陳共 主編第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版

6、） 陳共 主編l無償性是稅收的核心，強制性l和固定性是l對無償性的保證和約束財政學(第五版） 陳共 主編第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類l一、稅收術語一、稅收術語l(the terminology )l二、稅收分類二、稅收分類l(the classification )財政學(第五版） 陳共 主編第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類l一、稅收術語一、稅收術語l（一）納稅人（一）納稅人 負稅人負稅人 扣繳人扣繳人l（二）課稅對象（二）課稅對象 （對什么征稅）（對什么征稅）l 稅源（稅收的來源）稅源（稅收的來源） l 計稅依據(jù)（征稅對象量的具體化）計稅依據(jù)（征稅對象

7、量的具體化）l 稅目（課稅對象稅目（課稅對象 的具體項目）反映征稅的的具體項目）反映征稅的廣度廣度l（三）課稅標準（三）課稅標準l（四）稅率（四）稅率 反映征稅的深度反映征稅的深度財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第五版） 陳共 主編稅率的劃分稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進稅率比例稅率、定額稅率、累進稅率圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基稅基累進累進比例比例定額定額0稅稅率率財政學(第五版） 陳共 主編全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元） 稅級稅級稅率稅率（）（）適用全額適用全額累進稅率累進稅率的應稅所的應稅所得（元）得

8、（元）適用超額適用超額累進稅率累進稅率的應稅所的應稅所得（元）得（元）全額累全額累進稅額進稅額（元）（元）超額累超額累進稅額進稅額（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000

9、10000010000050000500003500035000財政學(第五版） 陳共 主編第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類l一、稅收術語一、稅收術語l（五）稅收能力和稅收努力（五）稅收能力和稅收努力l 稅收能力：稅收能力：l 納稅人的納稅能力和政府的征稅能力納稅人的納稅能力和政府的征稅能力l 稅收努力，取決于：稅收努力，取決于：l 稅制的完整程度，稅務部門的征收管理水平稅制的完整程度，稅務部門的征收管理水平 （六）起征點與免征額（六）起征點與免征額l（七）課稅基礎（七）課稅基礎財政學(第五版） 陳共 主編第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類l二、稅收分類二、稅

10、收分類l（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅l（二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅l（三）從量稅與從價稅（三）從量稅與從價稅l（四）價內(nèi)稅與價外稅（四）價內(nèi)稅與價外稅l（五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率l(equity and efficiency for tax )l二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則l(equity criterion and efficiency criterion )l三、稅收中性（三、稅收中性

11、（neutrality）問題）問題l(tax neutrality )財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率l（一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出l（二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率l公平：普遍征稅，平等征稅（橫向，縱向）公平：普遍征稅，平等征稅（橫向，縱向）l效率：征稅過程本身的效率（費用低，方法便利）效率：征稅過程本身的效率（費用低，方法便利）l 征稅對經(jīng)濟運行效率的影響征稅對經(jīng)濟運行效率的影響財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率l1 1稅收應以公平為

12、本稅收應以公平為本l2 2征稅必須考慮效率的要求征稅必須考慮效率的要求l3 3稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則l（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則l受益原則：燃油稅、社會保障稅受益原則：燃油稅、社會保障稅l能力原則能力原則：（如何確定支付能力標準）：（如何確定支付能力標準）l（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則l促進經(jīng)濟發(fā)展、促進經(jīng)濟發(fā)展、l征收費用最小化和確實簡化征收費用最小化和確實簡化財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則

13、公平類稅收原則公平類稅收原則受益原則受益原則 能力原則能力原則 效率類稅收原則效率類稅收原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則 征稅費用最小化和確實簡化原則征稅費用最小化和確實簡化原則 財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題l1稅收中性的含義稅收中性的含義l政府課稅不扭曲市場機制的正常運行政府課稅不扭曲市場機制的正常運行l(wèi)一般包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟的正常運行進行干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置

14、的決定因素。 財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖82 稅收的超額負擔(圖中的FDE即是)財政學(第五版） 陳共 主編 l2稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔 （excess burden or dead burden ）l是指政府征稅過程中，給社會（納稅人）造成了納稅稅款以外的損失。 l超額負擔主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價

15、格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔。 財政學(第五版） 陳共 主編第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則l稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。 財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿l一、稅負轉嫁與歸宿概述一、稅負轉嫁與歸宿概述l(summary of tax shifting and tax incidence) l二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律l(the law of tax shifting and tax in

16、cidence)l三、我國的稅負轉嫁三、我國的稅負轉嫁l(tax shifting in China )財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿l一、稅負轉嫁與歸宿概述一、稅負轉嫁與歸宿概述l（一）稅負轉嫁與歸宿的含義（一）稅負轉嫁與歸宿的含義l（二）稅負轉嫁方式（二）稅負轉嫁方式財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿l稅負轉嫁方式稅負轉嫁方式l1前轉方式前轉方式l2后轉方式后轉方式l3其他轉嫁方式其他轉嫁方式l（1）混轉（散轉）混轉（散轉）l（2）消轉）消轉l（3）稅收資本化）稅收資本化財政學(第五版） 陳共 主編財政學(第

17、五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿l二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律l1商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁l2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁l3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉 嫁。嫁。l4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對

18、競爭性商品課征的稅 較難轉嫁較難轉嫁l5. 從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q圖8-4 需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁和歸宿 圖8-3 供給彈性大于需求彈性的稅負轉嫁歸宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿l三、我國的稅負轉嫁三、我國的稅負轉嫁l（一）我國已經(jīng)存在稅負轉嫁的經(jīng)濟條件（一）我國已經(jīng)存在稅負轉嫁的經(jīng)濟條件l（二）有關稅負轉嫁的政策性問題（二）有關稅負轉嫁的政策性問題財政學(第五版） 陳共 主編第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿l有關稅負轉嫁的政策性問題有關稅負轉嫁的政策性問題l（一）深入研究稅負轉嫁的機理有重要意義（一）深入研究稅負轉嫁的機理有重要意義 l（二）稅負轉嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密（二）稅負轉嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密 切關系切關系 l（三）稅負轉嫁會強化納稅人逃稅的動機，應強化稅收征管（三）稅負轉