財務(wù)三表關(guān)系解析3

1、專題一：通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系來審查企業(yè)財務(wù)報表，了解企業(yè)經(jīng)營狀況。一、三個表的概述1. 資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)狀況，窮富狀況。時點對這張報表的影響很大，這張報表，最重要的一個勾稽關(guān)系就是“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”。這個關(guān)系也可以概括為“資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益+股東權(quán)益）”我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的。自己有的，再加上借來的，當(dāng)然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計上：目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)；而借來的錢，就是負(fù)債；自己的，就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部勾稽關(guān)系。2. 利潤表或損益表反映賺錢的能力。這張報表關(guān)鍵一點，就是看這段時間

2、有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個勾稽關(guān)系就是“收入-成本費用=利潤”。這張表用來解釋企業(yè)利潤如何產(chǎn)生，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為編報基礎(chǔ)。這張表記載企業(yè)一定時期內(nèi)收入成本費用和非經(jīng)營性的損益，從中可以看出企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤（或凈虧損）3. 現(xiàn)金流量表反映立即支付的能力，盈利的質(zhì)量，生存能力。這張報表的關(guān)鍵要看這段時間有多長了，這一點同利益表一樣。這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。在這張表里，最重要的一個勾稽關(guān)系就是“流入的現(xiàn)金-流出的現(xiàn)金=余下的現(xiàn)金”。現(xiàn)金是企業(yè)的血液，他貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程。這張

3、表是以收付實現(xiàn)制作為編報原則的。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是按照收付實現(xiàn)制來完成的。二、表中各項目的排列順序及現(xiàn)金流量表分析1. 資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)和負(fù)債的各明細(xì)項目，按流動性大小來排列流動性高的放在前面，流動性低的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者被要求“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如：短期投資，這項資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)，就流動性來說，短期投資的流動性當(dāng)然不及銀行存款等貨幣資金，因為銀行存款本來就屬于現(xiàn)金范疇，也即兌現(xiàn)時間為零，對兌現(xiàn)時間越短，流動性就越高，反之亦然。同理，如果一項負(fù)債，被要求兌現(xiàn)的時間越短，流動性就越高。流動性是資產(chǎn)負(fù)債表中各明細(xì)項目放置位置的一個主

4、要依據(jù)。2. 利潤表按照利潤來源的重要性排列利潤表分為主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支凈額三部分組成。通過主營業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務(wù)利潤，而通過其他業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務(wù)利潤，這兩部分是憑自己的本事賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。 靠營業(yè)利潤來的具有可持續(xù)性，其他不具有可持續(xù)性。3. 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表左邊按照現(xiàn)金來源的主要渠道來劃分的。經(jīng)營性現(xiàn)金流入為主渠道，投資為輔助渠道，籌資為無奈的渠道。右邊是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，反映經(jīng)營利潤質(zhì)量。4. 現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表的綜合分析經(jīng)營投資融資蘊(yùn)含的含義現(xiàn)金凈流量+主營業(yè)務(wù)

5、在現(xiàn)金流方面能自給自足，如無新的投資機(jī)會，籌資會造成資金浪費。+-公司經(jīng)營投資良性循環(huán)，融資活動負(fù)數(shù)是償還借款引起，不足以威脅企業(yè)的財務(wù)狀況。+-+公司經(jīng)營狀況良好，通過籌集資金進(jìn)行投資，往往處于擴(kuò)張期，應(yīng)著重分析投資項目的盈利能力+-經(jīng)營雖然良好，但企業(yè)一方面要償還以前的債務(wù)，另有方面要繼續(xù)投資，應(yīng)隨時關(guān)注經(jīng)營狀況的變化，防止財務(wù)狀況惡化。-+靠借錢維持生產(chǎn)經(jīng)營，財務(wù)狀況惡化，應(yīng)著重分析投資活動現(xiàn)金凈流入是來自投資收益還是收回投資。如果是后者，企業(yè)的形式非常嚴(yán)峻。-+-企業(yè)處于衰退期。如果投資活動現(xiàn)金流入主要來自收回投資，則企業(yè)將處于破產(chǎn)的邊緣，需高度警惕。-+靠借債維持，財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，

6、如是投入期度過難關(guān)可有發(fā)展，如是成長期或穩(wěn)定期非常危險。也可能是產(chǎn)品初創(chuàng)期。在這個階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產(chǎn)能力，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動。-企業(yè)財務(wù)狀況危急，必須及時扭轉(zhuǎn)，加上擴(kuò)張時投入了大量資金，會使企業(yè)陷入進(jìn)退兩難的境地。三、三個表的內(nèi)在關(guān)系：1. 資產(chǎn)負(fù)債表同損益表的表間關(guān)系主要是：1) 損益表中的未分配利潤數(shù)+資產(chǎn)負(fù)債中的期初數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表中期末的未分配利潤。 需要說明的是：這一關(guān)系不是絕對的。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行了以前年度損益調(diào)整時，已經(jīng)在賬本中將未分配利潤科目的余額做了調(diào)整（以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入的），這部分轉(zhuǎn)入的金額不計算在本年利潤中，但是資產(chǎn)負(fù)債表里，默認(rèn)未分配利潤

7、年初數(shù)和期末數(shù)的變化是本年利潤，也就是說這部分損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入的金額，資產(chǎn)負(fù)債表不承認(rèn)。換個說法，以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表里未分配利潤的年初數(shù)。現(xiàn)在這個年初數(shù)被調(diào)整了，但表中的數(shù)字用的是調(diào)整前的數(shù)字，當(dāng)然不等了。上面的關(guān)系就變成：損益表中的未分配利潤數(shù)+資產(chǎn)負(fù)債中的期初數(shù)±以前年度損益調(diào)整數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表中期末的未分配利潤。凈利潤彌補(bǔ)完虧損、提取完公積金、分配完該分配的利潤才是未分配利潤。關(guān)注凈利潤后邊的利潤分配事項。1)損益表中的未分配利潤數(shù)+資產(chǎn)負(fù)債中的期初數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表中期末的未分配利潤。2) 資產(chǎn)負(fù)債表中的短期借款和利潤表中的財務(wù)費用有一定的對應(yīng)關(guān)系。（借款和財務(wù)

8、費用是否匹配）在審查財務(wù)報表時看：查年末未分配利潤加上本年凈利潤如沒有分配，應(yīng)該等于期末未分配利潤；審查財務(wù)費用和短期借款長期借款數(shù)額比較是否合理，一對比便可知財務(wù)報表的真假。2. 資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系：主要是資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金。而現(xiàn)金等價物是可以隨時的變成現(xiàn)金，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來看待的，主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，因為他們可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，

9、因此，在現(xiàn)實運作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。 3. 損益表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系：相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況。所謂不同之處就是，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。這樣收入費用發(fā)生于現(xiàn)金收支之間就產(chǎn)生了一個重要的時間差。所以凈利潤只是潛在的現(xiàn)金，而經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量是企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的現(xiàn)金凈流入或凈流出。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認(rèn)為收入；同時，付了錢不一

10、定確認(rèn)為成本費用，確認(rèn)了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當(dāng)響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應(yīng)收帳款對應(yīng)的營業(yè)收入等，這些都是公司有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢。收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當(dāng)時期間負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很大，對外擴(kuò)張的很厲害，外表

11、紅紅火火，但有一天現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，資金鏈斷裂，轟然倒閉。這就是忽視現(xiàn)金流量的結(jié)果。對于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你的支付能力，能否存活下去，活得是否瀟灑。很多企業(yè)之所以死掉不是餓死的是撐死的，貪大求洋、盲目擴(kuò)張，現(xiàn)金流出現(xiàn)問題資金鏈斷裂倒閉的。根據(jù)目前傳統(tǒng)市場疲軟的經(jīng)濟(jì)形勢，30%的資產(chǎn)負(fù)債率是比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。要具體看資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表密切的勾稽關(guān)系。詳見滄州佰瑞會計師事務(wù)所現(xiàn)金流量表主表和補(bǔ)充資料核查測算依據(jù)專題二：如何編制現(xiàn)金流量表1、了解現(xiàn)金流量

12、表的編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制2、了解現(xiàn)金流量表的等式：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=凈利潤調(diào)節(jié)后的現(xiàn)金流量目的：實現(xiàn)盈利的質(zhì)量（2）、現(xiàn)金流量增加的來源=經(jīng)營渠道產(chǎn)生的利潤等+投資渠道產(chǎn)生的收益等+籌資渠道產(chǎn)生的借款等（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加額=資產(chǎn)負(fù)債表中的年末貨幣資金（其他貨幣資金）-年初貨幣資金（其他貨幣資金）3、右邊凈利潤調(diào)節(jié)分析原因：收付實現(xiàn)制：經(jīng)營實現(xiàn)的凈利潤有多少能夠變現(xiàn)。加計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-無現(xiàn)金支出加上加固定資產(chǎn)折舊-無現(xiàn)金支出加無形資產(chǎn)攤銷-無現(xiàn)金支出加長期待攤費用攤銷-無現(xiàn)金支出加待攤費用減少/減待攤費用增加-=-無現(xiàn)金支出加預(yù)提費用增加/預(yù)提攤費用減少-預(yù)提費用增加如

13、預(yù)提人員工資和利息（借：管理費用或財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用，雖然利潤減少了但是沒有實際發(fā)放和支付現(xiàn)金，因此加上。預(yù)提費用減少了，說明實際發(fā)放和支付現(xiàn)金了，所以減去。加處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失/減處置收益-沒有發(fā)生現(xiàn)金支出加固定資產(chǎn)報廢損失-沒有發(fā)生現(xiàn)金支出加財務(wù)費用-雖然現(xiàn)金支付，但屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出所以加上。-但計入財務(wù)費用中經(jīng)營過程中的轉(zhuǎn)款手續(xù)費等，不需要調(diào)整。加投資損失/減投資收益-同上，雖然現(xiàn)金支付，但屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出因此需要調(diào)整。加損失減收益。加遞延稅款貸項/減遞延稅款借項-遞延稅款貸

14、方?jīng)]有支付繳納，所有加上，借方繳納所以減少。加存貨的減少/減存貨的增加-存貨減少是因為銷售或者退貨，資金回籠所以需要加上，存貨增加需要支付現(xiàn)金所以減少。加經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少/減經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加-經(jīng)營性應(yīng)收減少是回收資金所有加上，增加是借出款或者銷售款沒有收到所以減少。簡便方法：應(yīng)收反向增減。加經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加/減經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少-應(yīng)付項目的增加說明，舉例購貨未付款，所以加上，反之減少了，說明付款了所以減去。簡便方法：應(yīng)付同步增減其他項目：調(diào)劑項。其他未涵蓋的經(jīng)營活動性收支（如不許可列支的款項，如現(xiàn)金短缺失盜等需要查明原因才處理的，貨物毀壞有賠償收入的）。(凈利潤+ 折舊攤銷等非現(xiàn)

15、金支出-存貨增加-應(yīng)收款項的增加+應(yīng)付款項的增加+財務(wù)費用=經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量其特點是：扣除權(quán)責(zé)發(fā)生制下不能引起現(xiàn)金收支的因素，增加影響現(xiàn)金收支的因素。于是，現(xiàn)金流量表中有一重要勾稽關(guān)系：左列經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=右列經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。4、左邊數(shù)據(jù)是如何得來的：首先：經(jīng)營性活動現(xiàn)金流量：(1) 現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” =主營業(yè)務(wù)收入*1.17（1.13）+其他業(yè)務(wù)收入（含稅）+應(yīng)收賬款的減少數(shù)+應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)減少=資產(chǎn)負(fù)債表中（“應(yīng)收賬款”期初數(shù)“應(yīng)收賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)）預(yù)收賬款增加=（

16、“預(yù)收賬款”期末數(shù)“預(yù)收賬款”期初數(shù)）”）。 （2）收到的稅費返還=收到返還的各種稅費如出口退稅+財政政策性補(bǔ)貼 （3）、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他應(yīng)收款的減少數(shù)具體如備用金收回、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 （1）-（3）為經(jīng)營性現(xiàn)金流入；（4）現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=主營業(yè)務(wù)成本*1.17+存貨增加額*1.17（1.13）+應(yīng)付賬款的減少額+應(yīng)付票據(jù)的減少額+預(yù)付賬款的增加額應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的減少=（“應(yīng)付賬款”期初數(shù)“應(yīng)付賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù)）預(yù)付賬款的增加=（“預(yù)付賬款”期末數(shù)“預(yù)付賬款”期初數(shù)）(

17、5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的包括工資、補(bǔ)貼獎金等。但是不包括離退休人員的各項費用這項在支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金中反映；不包括在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。實務(wù)中問詢得出填列。(6)支付的各項稅費本項目反映企業(yè)規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)繳的稅金。但不包括計入固定資產(chǎn)價值。實際支付的耕地占有稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。實務(wù)中一般營業(yè)稅金及附加+所得稅+已交增值稅匡算

18、：已交增值稅=【銷售收入-（銷售成本+存貨增加額）】*稅率前提沒有前期留抵和應(yīng)交的稅金（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的罰款支出、差旅費、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金等。實務(wù)中：現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項因素后的費用：損益表中“管理費用+銷售費用+營業(yè)外支出（不含處置固定資產(chǎn)）”資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”增加額（期末數(shù)斯初數(shù)）（也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）”費用中的工資保險福利（已在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中反映）。（4）-（7）為經(jīng)營性現(xiàn)金流出經(jīng)營性現(xiàn)金流入經(jīng)營性現(xiàn)金流出=經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量其次，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（1）收回

19、投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。指收回本金現(xiàn)金 長期債權(quán)投資收回的利息、股權(quán)投資收回的現(xiàn)金股利及不在本項目中反映實務(wù)中看長短期投資及年初和年末的差額是大還是小，小收回，大投入。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、從子公司聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分會利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 股票股利不在本項目中反映。所有者權(quán)益內(nèi)部科目轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金。借：利潤分配未分配利潤轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本實務(wù)中看投資收益科目。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資

20、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)本項目反映處置這些固定資產(chǎn)的收入減去費用后的凈額如果為所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 (1)(4)為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。實務(wù)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)年末-年初數(shù)注意點：A、為購建

21、固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中反映。B、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（6）投資所支付的現(xiàn)金短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。實務(wù)當(dāng)中：短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資年末數(shù)減年初數(shù)（7）支付的其他與投資活

22、動有關(guān)的現(xiàn)金實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；再次，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金股份公司發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。年末實收資本-年初實收資本，如果由溢價投資，超出實收資本計入資本公積的部分也要加上。（2）借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。實務(wù)中：長短期借款年末減去年初數(shù)。計入其他應(yīng)付款的私人借貸，如果計入，就不能重復(fù)計入收到其他經(jīng)營活動的現(xiàn)金。（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收回購買股票和債券時支付的已宣告單尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或

23、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 實務(wù)中：長短期借款年初數(shù)年末數(shù)。（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說明的是，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。分配股利（股份有限公司）+分配利潤（有限責(zé)任公司）+支付的利息。實質(zhì)本項由兩部分構(gòu)成分利+付息付息：不管哪個列支渠道均在本科目中體

24、現(xiàn)（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金A、股份公司：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在本項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。B、修訂前“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”（直接減少注冊資本、折價收到實收資本）項目，在修訂后“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。C、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在此項目中反映。注：1、現(xiàn)金等價物：期限在3

25、個月內(nèi)到期，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的短期債券、國庫券、商業(yè)本票、貨幣基金、可轉(zhuǎn)讓的定期存單、以后承兌匯票等。2、一年內(nèi)可轉(zhuǎn)換公司債券：在1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券的持有人可要求還本付息或要求轉(zhuǎn)換為公司股份。3、股票股利：是公司以增發(fā)股票的方式支付的股利。有別于現(xiàn)金股利，股票股利不涉及現(xiàn)金流量，不在現(xiàn)金流量表中反映。專題三：貸款審查中重點關(guān)注的會計科目、核查方法及目的一、資產(chǎn)科目1. 貨幣資金：企業(yè)立即支付的能力，償債的保障。1) 現(xiàn)金：數(shù)額是否適當(dāng)，如果過大，查明是否持卡，轉(zhuǎn)移收入或虛報。2) 銀行存款：調(diào)閱銀行存款對賬單，或查企業(yè)和個人銀行征信,審查銀行流

26、水。2. 應(yīng)收賬款利潤調(diào)節(jié)器，作假（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）1) 應(yīng)收賬款的增幅和主營業(yè)務(wù)收入的增幅比較，看是否合理；有無虛增。2) 查應(yīng)收賬款的單位誰欠的，欠多少，了解還款能力；形成年限欠了多少年，有多少收回的把握，預(yù)計損失多少；形成原因如何造成的，是否質(zhì)量原因，看欠款的性質(zhì)。尋找應(yīng)收賬款真實性的支撐點。（有無銷售合同）一方面檢查真實性，一方面檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)量3) 看應(yīng)收賬款的管理政策（貨款回收獎懲制度、客戶信用評價制度、銷售跟蹤制度、營銷隊伍的管理）4) 是否提取了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（審慎性原則），或者進(jìn)行了賬齡分析分類。5) 關(guān)注應(yīng)收賬款數(shù)額較大的企業(yè)特殊必要時進(jìn)行函證或核實（特別是長期不對賬的

27、企業(yè)，以業(yè)務(wù)員提供單據(jù)結(jié)算的企業(yè)）3. 其他應(yīng)收款會計報表的垃圾桶1) 關(guān)聯(lián)方或控制人占用資金往往計入本科目2) 對大額資金問清原因，是否有待處理的資金問題4. 存貨資產(chǎn)價值的調(diào)節(jié)器1) 實地檢查與賬面核對來確定其所有權(quán)的歸屬、數(shù)量的真實性。2) 過高價格的存貨需要銀行打款記錄來支持，看銀行流水，看發(fā)票及詢價來確定其真實的價值3) 分析形成存貨的原因。過高的存貨并不是好事，會占用資金造成現(xiàn)金流短缺。要分析是市場銷售不力，產(chǎn)銷不平衡造成的，還是產(chǎn)品質(zhì)量有問題。存貨數(shù)額越大，時間越久，企業(yè)越有問題。5. 預(yù)付賬款加大資產(chǎn)價值的調(diào)節(jié)器如果預(yù)付賬款過大，看是否有合同支撐，有無預(yù)付款的理由，是否有靠預(yù)付

28、賬款來調(diào)節(jié)資產(chǎn)的嫌疑。6. 投資檢查其風(fēng)險性，資產(chǎn)能否變現(xiàn)或收回。短期投資檢查其變現(xiàn)性。看能否快速變現(xiàn)，是否短期投資變成了長期投資。長期投資檢查其收益和風(fēng)險，是否成為呆死賬。7. 固定資產(chǎn)檢查其真實性。1) A實地看B看賬面是否記載C有無票據(jù)，D有無打款記錄。2) 固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，是否有閑置浪費的固定資產(chǎn)3) 檢查折舊的計提是否合理4) 固定資產(chǎn)有無減值5) 自制固定資產(chǎn)價值的確定是否遵循歷史成本原則。不能隨意以資產(chǎn)評估價值來確定資產(chǎn)價值。8. 在建工程實地查看與賬面核查相結(jié)合，檢查資產(chǎn)的真實性。9. 無形資產(chǎn)：土地看是否有證、專利等看是否有本。10.持有的交易性金融資產(chǎn)如債權(quán)股票是否按

29、照公允價值計11.關(guān)注虛擬資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)待攤費用、長期待攤費用。了解其真實性的內(nèi)容，此項資產(chǎn)雖然在資產(chǎn)表內(nèi)，但是企業(yè)的負(fù)資產(chǎn)12.關(guān)注表外資產(chǎn)。1) 硬實力：A已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)B企業(yè)正在使用已經(jīng)一次性攤銷的低值易耗品 C已經(jīng)成功的研究和開發(fā)項目的成果2) 軟實力： A高素質(zhì)的團(tuán)隊及良好的社會關(guān)系、社會美譽(yù)度、誠信度 B 是否有穩(wěn)定的客戶群和銷售網(wǎng) C 企業(yè)文化及戰(zhàn)略意識 D組織性資產(chǎn):商標(biāo)、品牌、管理組織、流程、創(chuàng)新能力等二、負(fù)債科目1. 重點關(guān)注短期借款、應(yīng)付票據(jù)、和其他外部契約式負(fù)債?，F(xiàn)實償債壓力，重點關(guān)注真實性和完整性，是否隱瞞負(fù)債。在征信查金融機(jī)構(gòu)貸款外，外部調(diào)查了解是否有不

30、入賬的個人借款和高利貸2.關(guān)注其他應(yīng)付款1) 隱藏個人借款的科目2) 調(diào)節(jié)各期收入和利潤的調(diào)節(jié)器。3.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的真實性，是否有隱藏的個人借款。了解是否有長期負(fù)債、個人借貸4.了解有無預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用是否提足。5.通過看應(yīng)交稅金科目，檢查收入的真實性。通過水費、電費、工資也能辨別收入的真?zhèn)巍?.負(fù)債中還應(yīng)關(guān)注表外負(fù)債的兩個方面：1) 直接負(fù)債：A長期租賃B代銷商品C售后回租D相互抵押擔(dān)保融資E債務(wù)融資2) 間接表外負(fù)債：看關(guān)聯(lián)企業(yè)A投資子公司或附屬公司進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)移；構(gòu)建秘密的附屬公司B轉(zhuǎn)移表外負(fù)債：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款；產(chǎn)品融資協(xié)議；漏列負(fù)債。C或有負(fù)債未決訴訟、未決

31、仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供擔(dān)保、應(yīng)收賬款抵押等。有無預(yù)計負(fù)債三、所有者權(quán)益科目1. 實收資本是否足額到位。注冊資本和實收資本不一致。檢查實收資本的質(zhì)量?？词欠癯樘淤Y本，投入后又以借款的名義等抽走；是否以抵押物作為投入資本；無形資產(chǎn)占比過重；注冊資本未經(jīng)驗資；2. 關(guān)注資本公積的合理性股東的資本積累。A是否通過虛假的資產(chǎn)評估虛增企業(yè)的所有者權(quán)益資本公積，虛增固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目。如有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。B企業(yè)在不符合增資條件下，未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理相關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本C接受財產(chǎn)

32、捐贈計入當(dāng)期損益，不計入資本公積，減少所有者權(quán)益3. 盈余公積。為逃避所得稅，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的計入盈余公積，將無法支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積4. 未分配利潤進(jìn)行復(fù)算，看其三表是否真實關(guān)聯(lián)。除此之外，企業(yè)所有者權(quán)益還需要有重點關(guān)注的：即投資人的社會影響力、誠信度；企業(yè)的品牌、技術(shù)和核心競爭力。四：利潤表和現(xiàn)金流量表需關(guān)注的幾個點及報表勾稽關(guān)系等式匯總（一）、利潤表中關(guān)注的點1. 企業(yè)的超常發(fā)展經(jīng)常不是增長而是毀滅，大多數(shù)企業(yè)是撐死的不是餓死的。不要單純看資產(chǎn)，主要看現(xiàn)金流，看能否支撐起企業(yè)，有良好的利潤和現(xiàn)金流。生產(chǎn)是否有合同支撐，固定資產(chǎn)的投入是否能產(chǎn)生有效的生產(chǎn)力和利潤，能否給企業(yè)帶來正

33、的現(xiàn)金流量。2. 生產(chǎn)性企業(yè)毛利一般不會超過30%，是否有虛假銷售收入?？蠢麧櫟馁|(zhì)量是主營業(yè)務(wù)利潤，還是有營業(yè)外收支凈額造成的（營業(yè)外收入具有不可持續(xù)性）3. 看費用單據(jù)，檢查其收入、利潤的真實性。如檢查企業(yè)的水費、電費、稅費、工人工資。4. 利潤表復(fù)算即：11月報表本年累計數(shù)加上12月本月數(shù)等于全年累計數(shù)，看報表提供的真?zhèn)巍?. 看企業(yè)利潤的質(zhì)量，利潤是否主要來源于主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)具有連續(xù)性、重復(fù)性的收入，是企業(yè)的核心收益。如不是，則企業(yè)利潤質(zhì)量不高，不具有持續(xù)性。6. 檢查營業(yè)外收入，分析其正當(dāng)性。出售、轉(zhuǎn)讓和置換資產(chǎn)是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤最直接、最簡單和有效的方法。7. 分析聯(lián)營

34、企業(yè)投資利潤，關(guān)聯(lián)企業(yè)投資收益的正當(dāng)性。（二）、現(xiàn)金流量表中關(guān)注的點1. 現(xiàn)金流量對企業(yè)至關(guān)重要，它是企業(yè)順利運行，提高競爭力的根本保證。相對來說，企業(yè)利潤造假容易，但現(xiàn)金流量造假較困難。當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+投資現(xiàn)金凈流量+籌資現(xiàn)金凈流量。正常的工商企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量應(yīng)該為正。2. 正確區(qū)分盈利能力和盈利質(zhì)量的區(qū)別。1) 盈利能力是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以利潤表所列示的企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)為基本依據(jù)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)獲取利潤數(shù)量多少的一種評價結(jié)果。盈利能力僅能給人以量的描述。2) 盈利質(zhì)量，是指在傳統(tǒng)盈利能力評價基礎(chǔ)上，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對公司盈利能力指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步修正和檢驗，對企業(yè)盈利狀況多視覺，全方位綜合分析得到的反映企業(yè)該時期獲取利潤質(zhì)量好壞的一種評價結(jié)果。盈利質(zhì)量給人以質(zhì)的揭示。3) 經(jīng)營現(xiàn)金流量反映了企業(yè)營業(yè)利潤質(zhì)量的真實性，因此被譽(yù)為現(xiàn)金流量表的靈魂。如果說現(xiàn)金是企業(yè)賴以生存發(fā)展的血液，那么經(jīng)營性現(xiàn)金流量的匱乏說明了企業(yè)自身造血機(jī)能的低下，為維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，企