房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式下的涉稅處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式下的涉稅處理   開發(fā)企業(yè)用于補(bǔ)償?shù)拈_發(fā)產(chǎn)品將涉及營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅問題。1、營業(yè)稅    對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補(bǔ)償實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，即“拆一還一”的行為，從實(shí)質(zhì)上看，屬于房地產(chǎn)公司以自己的開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)的行為，按照稅法規(guī)定，應(yīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅。按照外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1995549號(hào)）的規(guī)定：“對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)

2、地稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅?！?#160; 2、土地增值稅 土地增值稅清算管理規(guī)程（國稅發(fā)200991號(hào)）第十九條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。   由于從產(chǎn)權(quán)調(diào)轉(zhuǎn)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)上看，屬于以開發(fā)產(chǎn)品換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)，因此開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行土地增值

3、稅視同銷售處理。  3、企業(yè)所得稅 產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上一般情況下做非貨幣性交易，即“以物易物”處理（拆遷補(bǔ)償為房地產(chǎn)企業(yè)“存貨/開發(fā)成本”的組成部分，可視為以開發(fā)產(chǎn)品換入存貨），非貨幣性交易的企業(yè)所得稅處理按照下述政策執(zhí)行：國稅發(fā)200931號(hào)第七條規(guī)定， 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市

4、場銷售價(jià)格確定； （二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不同拆遷補(bǔ)償方式 的涉稅政策   產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式同時(shí)涉及換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本確認(rèn)問題，目前并無專門政策文件進(jìn)行規(guī)范。但可以參考國稅發(fā)200931號(hào)文件中關(guān)于以土地?fù)Q取開發(fā)產(chǎn)品的規(guī)定：國稅發(fā)200931號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1、企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)

5、行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。  2、接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為按市場公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。 結(jié)合以上規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在交付開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，分解為按市場公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品和購入存貨兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將購入存貨的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本，該存貨的計(jì)稅成本即所換出的開發(fā)產(chǎn)品的市場公允價(jià)值。 A房地產(chǎn)企業(yè)通過出讓方式

6、取得一塊國有土地并符合該塊土地上的拆遷安置工作。根據(jù)土地出讓合同的約定，該房地產(chǎn)企業(yè)在出讓地塊上應(yīng)建設(shè)30萬平方的安置房用于和被拆遷戶進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換。為方便說明，我們以一戶被拆遷戶的具體情況來舉例。該被拆遷戶B（個(gè)人）原有房屋的建筑面積為65平方米。案例分析 經(jīng)市拆遷辦聘請(qǐng)的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，被拆遷戶房屋的評(píng)估價(jià)格為4600元/平方米。考慮到調(diào)換房屋和被拆遷房屋在結(jié)構(gòu)和配套方面的差異，房地產(chǎn)企業(yè)與該被拆遷戶達(dá)成拆遷協(xié)議：第一按被拆遷戶房屋實(shí)際建筑面積進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換；二等面積補(bǔ)償部分，被拆遷戶應(yīng)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付200元/平方米的結(jié)構(gòu)差價(jià)；三、調(diào)換面積低于被拆遷面積的，房地產(chǎn)企業(yè)按4600元

7、/平方米向被拆遷戶支付拆遷補(bǔ)償；四、超面積部分，10平方米以內(nèi)的，被拆遷戶按5500元/平方米向房地產(chǎn)企業(yè)支付補(bǔ)差款，超過10平方米的，被拆遷戶應(yīng)按市場價(jià)格6100元/平方米向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付價(jià)款。最終，該被拆遷戶B通過產(chǎn)權(quán)調(diào)換取得了一套80平方米的房屋，根據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議規(guī)定，B向房地產(chǎn)企業(yè)A支付了98500元。經(jīng)核定，同類房屋的建造成本為2100元/平方米（不含地價(jià)），含地價(jià)成本為3600元/平方米。 營業(yè)稅 根據(jù)國稅函1995549、國稅函2007768號(hào)的文件規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換以取得經(jīng)濟(jì)利益的行為屬于營業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的征稅范圍，應(yīng)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)：

8、等面積部分：65平方米。根據(jù)國稅函1995549號(hào)文的規(guī)定，對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅。這里對(duì)于成本價(jià)的理解有兩種：一種是不含地價(jià)的工程建造成本即2100元/平方米，二是含地價(jià)的房屋完全成本3600元/平方米。從目前的征稅實(shí)踐來看，大多數(shù)也是采用的不含地價(jià)的工程建造成本作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 考慮到等面積部分還有200元/平方米的結(jié)構(gòu)價(jià)差，對(duì)于這個(gè)結(jié)構(gòu)價(jià)差我們認(rèn)為也應(yīng)征收營業(yè)稅。這樣，等面積部分的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)就是元（65×2100 +65×200） 超面積部分：根據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議，10平方米以內(nèi)的，被拆遷戶按5500元/平方米向房地產(chǎn)企業(yè)支付補(bǔ)差款，超過10平方米的，被拆遷戶應(yīng)按市場價(jià)格6100元/平方米向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付價(jià)款。 超面積部分的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為85500 元（10×5500+ 5×6100）。 總體營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為元，應(yīng)繳納營業(yè)稅11750元。 土地增值稅：實(shí)行預(yù)征，計(jì)稅依據(jù)同營業(yè)稅，最終按項(xiàng)目進(jìn)行清算。應(yīng)預(yù)征土地增值稅2350元（按1%進(jìn)行預(yù)征）。 企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換的。在企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售處理。 對(duì)于等面積補(bǔ)償部分，由于在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，我們對(duì)雙方房屋的價(jià)格都是有一個(gè)評(píng)估的，當(dāng)時(shí)被拆遷戶房屋的評(píng)估價(jià)格為4600元/平方米，考