成本費用控制策略和方法57頁

1、成本費用控制策略和方法成本費用控制策略和方法目錄目錄低層次的思考只是對事物的簡單認(rèn)知，而高層次的思考則是全面、系統(tǒng)地看待所有的事物。成本控制也是如此。公司成本費用管理基礎(chǔ)公司成本費用管理基礎(chǔ)1.公司成本費用控制概述2.公司成本費用控制方法3.公司成本費用控制的實施4.1、成本費用管理的作用、成本費用管理的作用我國某些國有企業(yè)成本費用管理掃描：審計中發(fā)現(xiàn)某公司帳面盈利300多萬元，實際虧損200多萬元，經(jīng)查大量列支業(yè)務(wù)招待費、臨時工費用、會議費、通訊費等。經(jīng)調(diào)查我國某些行業(yè)應(yīng)收帳款占資產(chǎn)總額的30%以上，發(fā)生大量大量壞帳損失和銷售回扣問題。我國大部分企業(yè)成本費用控制的方法停留在計劃控制和審批控制

2、的層面上。國外企業(yè)成本費用管理掃描：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位，戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本管理的普遍應(yīng)用日本豐田汽車公司實制和準(zhǔn)時生產(chǎn)零庫存管理福特汽車公司通過進(jìn)行銷售流程管理重組降低成本戴爾公司通過提高運營速度降低成本，為顧客創(chuàng)造價值，增加企業(yè)盈利（訂單速度：5分鐘內(nèi)確認(rèn)；生產(chǎn)速度：一個星期；收款速度：24小時收現(xiàn)；庫存期：35天戰(zhàn)略管理計劃與決策經(jīng)營與管理控制財務(wù)報告成本費用管理作用基于戰(zhàn)略考慮的成本管理：成本領(lǐng)先，形成競爭優(yōu)勢盈利規(guī)劃、預(yù)算、現(xiàn)金流量管理和相關(guān)決策經(jīng)營控制：中層經(jīng)理對基層的控制；管理控制：高層經(jīng)理對中層經(jīng)理的控制外部報告和內(nèi)部報告成本管理信息提供有效管理企業(yè)所需的關(guān)于成本效益的財

3、務(wù)信息和關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的非財務(wù)信息。2、成本費用的構(gòu)成內(nèi)容、成本費用的構(gòu)成內(nèi)容直接材料直接工資制造費用成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用期間費用存貨銷售成本現(xiàn)金流量表利潤表水電動力修理及維護(hù)其他成本成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表總成本利息支出匯兌損益費用現(xiàn)金流量表利潤表貨品及材料成本折舊及攤銷員工費用實例分析生產(chǎn)成本存貨銷售2000100015001000期間費用有關(guān)稅費直接支付當(dāng)期損益30050150501003、成本費用的分類、成本費用的分類變動成本費用按成本性態(tài)劃分固定成本費用混合成本費用特點舉例其總額隨業(yè)務(wù)量的增減而成正比例增減，單位成本或成本費用水平相

4、對固定其總額與業(yè)務(wù)量增減變動無直接關(guān)系，成本費用總額相對固定，單位成本或成本費用率與業(yè)務(wù)量增減變動成反比與業(yè)務(wù)量增減不成不成正比例增減變動如貨品及材料成本、銷售傭金等如折舊、固定工資、管理費用等如機械設(shè)備維修費用、機物料消耗等成本費用與業(yè)務(wù)關(guān)系圖成本費用與業(yè)務(wù)關(guān)系圖成本費用變動成本固定成本業(yè)務(wù)量約束性成本費用固定費用分類選擇性成本費用特點特點因素因素舉例舉例與長期決策有關(guān)與短期決策有關(guān)規(guī)模、經(jīng)驗、技術(shù)、復(fù)雜性員工參與、過程設(shè)計、供應(yīng)商關(guān)系、管理水平折舊、固定工資、長期租金廣告費、維修費、培訓(xùn)費、管理費等固定成本約束性固定成本短期決策選擇性固定成本成本費用與業(yè)務(wù)量之間的非線性規(guī)律成本費用與業(yè)務(wù)量

5、之間的非線性規(guī)律階梯式成本費用階梯式成本費用成本費用業(yè)務(wù)量成本費用與業(yè)務(wù)量之間的非線性規(guī)律成本費用與業(yè)務(wù)量之間的非線性規(guī)律波浪式成本費用波浪式成本費用成本費用業(yè)務(wù)量成本費用與業(yè)務(wù)量之間的非線性規(guī)律成本費用與業(yè)務(wù)量之間的非線性規(guī)律拋物線式成本費用拋物線式成本費用成本費用業(yè)務(wù)量常態(tài)與混沌狀態(tài)下的費用變化常態(tài)與混沌狀態(tài)下的費用變化成本費用時間非線性關(guān)系的處理方法非線性關(guān)系的處理方法1、視同變動成本費用處理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定相應(yīng)的成本費用水平2、采用一定方法將其分解為變動、固定成本費用根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，采用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解3、采用累進(jìn)遞減的方法計算成本費用一定范圍業(yè)務(wù)量成本費用率（1%）基于經(jīng)驗數(shù)據(jù)及效益原

6、則估計遞減百分比4、采用風(fēng)險分析法控制混沌狀態(tài)下的成本費用水平非線性關(guān)系的處理舉例非線性關(guān)系的處理舉例例1：月份機器工作小時x維修成本YXYX平方112090108001440021309111830169003115849660132254105858925110255908273808100680735840640077072504049008807862406400995757125902510110899790121001112595118751562512140931302019600合計12601007107525137700 Ya+b x A=y-b x/n b=n (xy)-

7、x y/n x2-(x2) Y=49.11+0.3115X 例2：某公司當(dāng)營業(yè)額為100萬元時，費用率為5%，營業(yè)額每增減20%，費用率降低程度為0.5%。當(dāng)營業(yè)額達(dá)到20萬元時，物料消耗控制的金額為：1005%20 4.5%20 4%20 3.5%20 3%20 2.5%8.5萬元 費用率8.5/200 100%4.25%目錄目錄低層次的思考只是對事物的簡單認(rèn)知，而高層次的思考則是全面、系統(tǒng)地看待所有的事物。成本控制也是如此。公司成本費用管理基礎(chǔ)1.公司成本費用控制概述公司成本費用控制概述2.公司成本費用控制方法3.公司成本費用控制的實施4.1、成本費用控制的原理、成本費用控制的原理輸入輸入

8、過程過程輸出輸出反饋控制前饋控制過程控制2、成本費用控制的程序、成本費用控制的程序廣義廣義成本成本控制控制前饋控制反饋控制前饋控制成本預(yù)測成本決策成本預(yù)算成本分析成本考核成本審計成本控制成本核算3、成本費用控制系統(tǒng)觀念、成本費用控制系統(tǒng)觀念管理流向業(yè)務(wù)流程戰(zhàn)略規(guī)劃管理控制作業(yè)管理高層管理人員中層管理人員基層管理人員數(shù)據(jù)加工和挖掘市場研發(fā)采購生產(chǎn)銷售目標(biāo)前饋控制過程控制反饋控制決策風(fēng)險績效物流、信息、資金流計劃控制實時控制關(guān)鍵信息4、成本費用控制的原則、成本費用控制的原則廣義廣義成本成本控制控制全面控制原則預(yù)算與例外原則責(zé)權(quán)利原則成本效益原則全過程、全員、全范圍成本控制明確責(zé)任、授權(quán)審批、績效考

9、評絕對成本控制與相對成本控制相結(jié)合預(yù)算控制與例外管理結(jié)合5、成本費用控制的方法、成本費用控制的方法成本成本控制控制方法方法預(yù)算控制法標(biāo)準(zhǔn)成本法責(zé)任成本法目標(biāo)成本法價值分析法戰(zhàn)略成本法作業(yè)成本法生命周期法業(yè)務(wù)流程法傳統(tǒng)成本控制方法現(xiàn)代成本控制方法目目 錄錄低層次的思考只是對事物的簡單認(rèn)知，而高層次的思考則是全面、系統(tǒng)地看待所有的事物。成本控制也是如此。公司成本費用管理基礎(chǔ)1.公司成本費用控制概述2.公司成本費用控制方法公司成本費用控制方法3.公司成本費用控制的實施4.1、預(yù)算控制方法、預(yù)算控制方法 合理確定成本費用預(yù)算指標(biāo) 在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)審批成本費用支出 一般不得脫離成本費用預(yù)算 例外審批制度 定

10、期進(jìn)行成本費用預(yù)算差異分析 成本費用內(nèi)部報表 考核與激勵制度的結(jié)合2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法成本成本控制控制方法方法預(yù)算控制法標(biāo)準(zhǔn)成本法責(zé)任成本法目標(biāo)成本法價值分析法價格差異、用量差異工資率差異、效率差異變動費用：耗費差異、效率差異變動費用差異、固定費用差異變動費用差異、固定費用差異3、責(zé)任成本控制法、責(zé)任成本控制法責(zé)任中心涉及的內(nèi)部單位控制重點關(guān)注問題收入中心按產(chǎn)品或地區(qū)劃分的銷售事業(yè)部等銷售規(guī)模和結(jié)構(gòu)收入動因分析，訂單獲取成本、訂單完成成本成本中心車間、管理部門等成本費用水平成本轉(zhuǎn)嫁、短期目標(biāo)、預(yù)算寬裕利潤中心自然形成的利潤中心或模擬利潤中心盈利水平邊際利潤、固定成本、盈利動因分析

11、投資中心集團(tuán)總部、投資公司投資報酬率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)附加值資金成本，評價指標(biāo)的局限性4、目標(biāo)成本控制法、目標(biāo)成本控制法 1、目標(biāo)成本費用2001030160元 2、成本費用降低率20/180100%11% 3、分解成本費用明細(xì)，并按重要性排序 4、確定各成本費用項目降低率收入費用利潤費用利潤收入收入利潤費用例：某項產(chǎn)品單位售價200元，單位銷售稅金10元，單位目標(biāo)利潤30元，上年單位產(chǎn)品成本費用180元。5、價值分析控制法、價值分析控制法 理論基礎(chǔ)： 功能：產(chǎn)品的用途和作用。 成本：產(chǎn)品的壽命周期成本（設(shè)計、制造、銷售、使用等） 提高產(chǎn)品價值的途徑： 1、功能不變，成本降低 2、成本不變，功能

12、提高 3、功能提高，成本降低價值工程運用的程序：價值工程運用的程序： 選擇產(chǎn)品對象（新產(chǎn)品、產(chǎn)量大、成本高、問題多的產(chǎn)品） 進(jìn)行功能評價（計算功能系數(shù)） 確定總目標(biāo)成本 計算價值系數(shù) 計算成本降低額價值工程運用的實例：價值工程運用的實例： 某企業(yè)甲產(chǎn)品成本計算表：零部件功能系數(shù)目標(biāo)成本實際成本價值系數(shù)成本降低A0.3673850B0.1141390C0.1661270D0.2842005E0.069985合計1706095000.7424406、戰(zhàn)略成本控制法、戰(zhàn)略成本控制法屬性屬性傳統(tǒng)成本控制傳統(tǒng)成本控制戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略成本控制目標(biāo)特定目標(biāo)競爭優(yōu)勢范圍狹窄廣泛時間短期長期頻率定期經(jīng)常持續(xù)形式

13、事后反應(yīng)式事前行動式對象某個成本費用項目價值鏈戰(zhàn)略成本控制的程序戰(zhàn)略成本控制的程序競爭戰(zhàn)略關(guān)鍵指標(biāo)關(guān)鍵成功因素戰(zhàn)略成本控制識別價值鏈活動成本動因降低成本或增加價值戰(zhàn)略成本控制的實例分析戰(zhàn)略成本控制的實例分析指標(biāo)類別成功指標(biāo)及關(guān)鍵成功因素財務(wù)指標(biāo)銷售增長率、利潤增長率、股利增長率、現(xiàn)金流、股票價格增長、債權(quán)與信用等級顧客指標(biāo)市場份額及增長率、顧客服務(wù)、準(zhǔn)時送獲、顧客滿意度、品牌認(rèn)同等內(nèi)部過程指標(biāo)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、高生產(chǎn)率、技術(shù)革新、生產(chǎn)經(jīng)營周期、廢品減少、安全事故減少等創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標(biāo)高層經(jīng)理素質(zhì)、企業(yè)文化、員工發(fā)展、教育培訓(xùn)、生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)新、管理創(chuàng)新戰(zhàn)略成本控制的實例分析戰(zhàn)略成本控制的實例分析價值鏈

14、環(huán)節(jié)主要作業(yè)活動分析降低成本或增值的可能設(shè)計研究開發(fā)取得材料采購組裝部件組裝、測試等制造加工、裝配、包裝、運送完工產(chǎn)品分銷批發(fā)、零售、代理售后服務(wù)培訓(xùn)、退貨、索賠、修理等7、作業(yè)成本控制法、作業(yè)成本控制法作業(yè)成本控制法（ABM）：通過對作業(yè)活動及成本動因的分析，確定如何降低成本和增加顧客價值。概念說明作業(yè)企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉(zhuǎn)、行政管理等成本動因概念導(dǎo)致某項作業(yè)的成本變動因素，如工作時數(shù)、訂單人數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運輸數(shù)量等作業(yè)基礎(chǔ)與特定的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系：如機器準(zhǔn)備、產(chǎn)品檢查、包裝等數(shù)量基礎(chǔ) 在總體水平上制定的：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工工時等約束性戰(zhàn)略決策形

15、成的選擇性短期經(jīng)營決策形成的作業(yè)成本控制的實例分析作業(yè)成本控制的實例分析作業(yè)作業(yè)成本動因成本動因數(shù)量數(shù)量分配率分配率分配額分配額獲得訂單訂單數(shù)量5000100/份500000復(fù)印/傳真份數(shù)30001/份3000長途電話次數(shù)15010 /份1500收款發(fā)票數(shù)量5005/本2500質(zhì)量控制檢驗數(shù)量10002/件20008、生命周期成本控制法、生命周期成本控制法成本都高的行業(yè)：制藥業(yè)、汽車制造業(yè)上游成本高的行業(yè)：計算機軟件、專用設(shè)備行業(yè)下游成本高的產(chǎn)業(yè)：零售業(yè)、化妝品和衛(wèi)生用品行業(yè)研究開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷客戶服務(wù)上游成本上游成本下游成本下游成本9、業(yè)務(wù)流程成本控制法、業(yè)務(wù)流程成本控制法通過流程重組，并結(jié)

16、合ERP方案，尋找降低成本的途徑。案例：福特汽車公司再造采購流程，減少人員20%。再造前流程：訂購簽約發(fā)貨驗收訂單貨物審核付款貨款發(fā)票訂單副本驗貨單再造后流程：再造后流程：業(yè)務(wù)流程再造的特點：業(yè)務(wù)流程再造的特點：1、以最大限度滿足顧客需求為核心2、面向流程變革3、采用先進(jìn)的管理理論和技術(shù)4、大幅度改善業(yè)績訂購簽約發(fā)貨驗收訂單貨物數(shù)據(jù)庫貨款收貨資料數(shù)據(jù)庫企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況評價現(xiàn)金凈流量信用/收款資產(chǎn)管理融投資利潤資源分配/效率成本費用控制采購/銷售收入產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量顧客滿意度訂單公司形象價格策略顧客需要企業(yè)戰(zhàn)略實施評價企業(yè)戰(zhàn)略實施評價財務(wù)計劃財務(wù)控制業(yè)績考評激勵會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理報表財務(wù)

17、管理基礎(chǔ)目目 錄錄低層次的思考只是對事物的簡單認(rèn)知，而高層次的思考則是全面、系統(tǒng)地看待所有的事物。成本控制也是如此。公司成本費用管理基礎(chǔ)1.公司成本費用控制概述2.公司成本費用控制方法3.公司成本費用控制的實施公司成本費用控制的實施4.1、成本費用結(jié)構(gòu)的控制、成本費用結(jié)構(gòu)的控制經(jīng)營杠桿率邊際利潤邊際利潤固定成本或利潤增減%/銷售增減%銷售變動%固定成本%利潤 銷售增減%經(jīng)營杠桿率利潤增減% 例：某公司99年和2000年有關(guān)數(shù)據(jù)如下：年度年度銷售收入銷售收入變動成本變動成本固定成本固定成本利潤利潤2000A方案100403030B方案1002050302001A方案12048304240%B方案

18、12024504653%2、采購業(yè)務(wù)成本控制、采購業(yè)務(wù)成本控制采購組織供應(yīng)商管理采購成本采購計劃應(yīng)付帳款合同管理采購分析請購供應(yīng)商訂單驗收結(jié)算優(yōu)化采購業(yè)務(wù)流程，降低采購成本的途徑優(yōu)化采購業(yè)務(wù)流程，降低采購成本的途徑采購計劃流程采購計劃流程采購戰(zhàn)備采購策略采購政策采購計劃變化因素修正采購實施銷售計劃生產(chǎn)計劃庫存計劃資金計劃銷售訂單生產(chǎn)訂單庫存情況資金情況供應(yīng)商管理流程供應(yīng)商管理流程供應(yīng)商信息確定底價詢價、招標(biāo)供應(yīng)商審核比質(zhì)比價分析審批、開標(biāo)確定供應(yīng)商簽訂合同責(zé)任部門和人員主管總經(jīng)理采購部門采購部門質(zhì)檢部門倉儲部門財務(wù)部門采購計劃管理采購管理控制實例采購管理控制實例1、控制網(wǎng)絡(luò)化管理層到位成立價格管理領(lǐng)導(dǎo)小組機構(gòu)到位物價、信息中心、計劃、經(jīng)營銷售、供應(yīng)、設(shè)備、質(zhì)檢、物管、審計、財務(wù)、企管部門人員到位配備相應(yīng)人員2、管理制度化制定物資采購管理條例等規(guī)定3、運作程序化下達(dá)計劃比較價格質(zhì)量監(jiān)督票據(jù)審核嚴(yán)格考核3、銷售業(yè)務(wù)成本控制、銷售業(yè)務(wù)成本控制銷售組織客戶管理應(yīng)收帳款銷售計劃銷售成本合同管理銷售分析銷貨通知單審核訂單