會計基礎理論體系的創(chuàng)新

1、目前的會計思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟時代產(chǎn)生、發(fā)展起來的。當知識經(jīng)濟開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時，其對現(xiàn)有會計體系所帶來的影響是廣泛而深遠的?，F(xiàn)行會計知識體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時也孕育著又一次進行變革和創(chuàng)新的機遇。隨著我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的速度不斷加快，代表國際慣例和先進水平的會計理論和理念、會計制度模式和表現(xiàn)形式、會計技術和方法不斷被引入國內(nèi)，知識經(jīng)濟對我國傳統(tǒng)會計基礎理論體系造成的極大沖擊，致使會計基礎理論中相關概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，本文重點論述了會計原則、會計假設、會計計量模式、會計平衡公式和會計確認基礎等在知識經(jīng)濟條件下所應作的調整與創(chuàng)新。一. 關

2、鍵詞：知識經(jīng)濟；會計基礎理論；創(chuàng)新會計屬性3.二. 會計原則4.三. 會計假設5.1.會計主體假設5.2. 持續(xù)經(jīng)營假設8.3. 會計分期假設8.4.貨幣計量假設7.四. 會計計量模式8.1. 對于實物資源9.2. 對于人力資源9.3. 對于衍生金融工具9.4. 對未來需求須估計的事項9.5. 對于衍生資源9.會計平衡公式1.0會計確認基礎12參考文獻13會計基礎理論體系的創(chuàng)新知識經(jīng)濟的到來，使會計基礎理論中相關概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設、會計原則、會計確認和計量等等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術將更

3、發(fā)達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，在研究過程中必須充分考慮知識經(jīng)濟時代的突出特點，全面、系統(tǒng)、客觀地揭示它們的內(nèi)涵和外延。當前財務會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，是以現(xiàn)代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無形經(jīng)濟，它要求會計核算上應包括人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、研究與開發(fā)會計等，因此，我國會計理論體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時也孕育著又一次進行變革和創(chuàng)新的機遇。一. 會計屬性對于會計的性質，學術界一直沒有統(tǒng)一的認識，主要有老三論'藝術論、工

4、具論、管理活動論和新三論”信息系統(tǒng)論、管理活動論、控制論之說。但這些定義都是在20世紀七八十年代或更早時期形成的，反映了當時對會計的認識，不具有新經(jīng)濟的時代特征。最近，美國經(jīng)濟學家馬克盧普把會計職業(yè)稱為知識勞動者、新信息的創(chuàng)造者；另一美國知識經(jīng)濟學家把會計職業(yè)看作為二級信息部門或典型的準信息產(chǎn)業(yè)?？梢哉f，這種對會計的定位與理解，比上述對會計的認識更有時代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會計在知識經(jīng)濟社會中的重要作用。因此，會計界應當轉變思想，以新的視角和經(jīng)濟背景為基礎來研究和認識會計。二. 會計原則在知識經(jīng)濟條件下，在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷

5、史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎，完整地反映企業(yè)會計信息；相關性原則要做到對外對內(nèi)報告并重，對外部投資者、債權人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時間價值和風險價值等因素，適應現(xiàn)實經(jīng)濟中的衍生金融工具等經(jīng)濟事項，權責發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結合起來運用，對網(wǎng)絡經(jīng)濟以現(xiàn)金流動制為基礎進行核算；配比性原則因虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的消耗，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎

6、上，會計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務變化而變化，提供實時”信息和預測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結合起來；充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。三. 會計假設隨著近20年知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，國際經(jīng)濟一體化進程的加快，特別是電腦的產(chǎn)生，計算系統(tǒng)的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)絡的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟活動。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟的會計基本假設理論受到了嚴峻挑戰(zhàn)，導致現(xiàn)有的

7、會計基本假設部分或全部地受到否認，并在一定程度上影響著財務會計信息使用者，對財務報告應予以披露的信息提出了新的要求。當假設失去了支持它的合理事實基礎時或者當假設所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，會計假設也必須及時作出相應修正，以適應新的環(huán)境。會計主體假設。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經(jīng)濟實體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡化經(jīng)濟時代，經(jīng)濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的

8、出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助電腦網(wǎng)絡迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的相對會計主體”，這種相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設。網(wǎng)上公司”、遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的空間”概念。媒體空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應承認現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告，都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設將有可能被相對會計主體假設”所取代。持續(xù)經(jīng)營假設?；诂F(xiàn)實主體和虛擬主體

9、同時存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地進行下去，但隨著競爭加劇和風險增大，企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預測性，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉換，虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散，因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設。因為在知識經(jīng)濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，從而經(jīng)濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點，網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出短暫性”，因此，我也認為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設，具有一定

10、的理論與實踐意義。會計分期假設。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務后即宣告解學習文檔僅供參考散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡時代，電腦強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在

11、財務報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務和非財務信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設的否認。我認為，對于網(wǎng)絡經(jīng)濟可取消會計分期假設，對實體經(jīng)濟仍可適用會計分期假設。貨幣計量假設。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，以滿足利害關

12、系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會計是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡時代，經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動國內(nèi)國外的界限，同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。四. 會計計量模式傳統(tǒng)的成本計量與控制理論是在工業(yè)經(jīng)濟時代形成的。知識經(jīng)濟下的成本結構與態(tài)性和工業(yè)經(jīng)濟下的完全不同。對知識型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，其主要的成本是研制成本，而變動成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種成本結構使得：1需要尋找和確定新的成本控制點，并發(fā)

13、展新的成本控制方法；2由于研制活動風險大，研制成本的未來預期收益不明確、保證性差，而變動成本又過少，使得無論研制成本還是軟件的復制成本都無法作為收益預測的基礎，需要建立新的預測基礎和方法；3需要檢討傳統(tǒng)成本會計將研制費用計入當期費用的處理方法。因為按照這種方法，將導致軟件成本計量的嚴重失真。由此可見，知識經(jīng)濟時代會計計量的重點是要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)會計計量是以歷史成本為基礎的計量模式，歷史成本計量有客觀、可驗證、中立等優(yōu)點，知識經(jīng)濟時代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經(jīng)濟時代以知識為重要資源，依靠發(fā)達的科技技術作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史

14、成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。為了正確計量無形資產(chǎn)的真正價值，保證提供的會計信息資料能夠對投資者和決策者真正有用，在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段將成為會計發(fā)展的必然趨勢。1. 對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整，以消除物價變動的影響。2. 對于人力資源，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）。人力資源（價值）的計量方法主要是現(xiàn)行成

15、本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價值）因其強調人在未來服務期對企業(yè)的奉獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。3. 對于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應的權利和義務，而交易事項并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。4. 對未來需求須估計的事項，可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式。5. 對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價（或公允價值”名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。需要說明的是，公允價值是以當前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎

16、的計量方法，正好彌補歷史成本的不足，能適應瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具期貨”期權”遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。五. 會計平衡公式知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的區(qū)別主要表達在對知識的認識和理解上。在一般經(jīng)濟學意義上，任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素：即勞動力、勞動對象和勞動資料。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物、設備，而不重視知識以及知識的擁有者。因此，會計的一切計量和管理都是圍繞著設備、存貨、資金等物流展開的，即將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者，好似只要有這些便可

17、建立一個企業(yè)，白動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。而在知識經(jīng)濟時代，物與人的關系發(fā)生變化，人勞動者在經(jīng)濟活動中的主導地位空前突出，知識及其擁有者成為當今社會最核心的資源和資本。會計應該跟上時代發(fā)展的步伐，表達知識第一”的經(jīng)濟理念。這是會計改革的思想基礎。所以,我認為企業(yè)有兩種所有者：一是物質資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到表達。會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進

18、行恰當?shù)脑u價、確認、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式：資產(chǎn)=負債十所有者權益，應修訂為：知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負債+勞動者權益+所有者權益，即會計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素；利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配，改為由投資者和勞動者共享。資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，企業(yè)未來的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結構性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個組成部分中，

19、人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎；結構性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn)；市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值，實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產(chǎn)，資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分，為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無形化的知識、技術、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質化的戰(zhàn)略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術等載體來展現(xiàn)，而不是虛無飄渺的事物，知識資產(chǎn)一般很難確認和計量,但它并非不可確認和計'量。六. 會計確認基礎國際上有識之士實際上早已認識到權責發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表（收益表）和全面收益表確實認基礎，但對另一個重要的報表一一現(xiàn)金流量表確實認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，假設用直接法編制，其直接確實認依據(jù)是現(xiàn)金流量制，但假設用間接