應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、重點(diǎn)第一：證實(shí)*目標(biāo)需要什么樣的程序第二：收入的調(diào)整分錄第三：函證第四：截止測(cè)試第五：分析性復(fù)核第六：特殊的審計(jì)程序1、 銷售退回的審計(jì)程序2、 銷售折扣折讓的審計(jì)程序3、 委托代銷、分期收款的審計(jì)程序目錄：1、 認(rèn)定一一目標(biāo)一一程序2、 應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序4、 其他賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序5、 函證真實(shí)性目標(biāo)的審計(jì)：登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客1、控制測(cè)試程序(1) 檢查與銷售有關(guān)的文件：銷售合同、顧客訂貨單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)(單證齊全)(2) 檢查賒銷是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)(3) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性(4) 觀察是否向顧客寄

2、送對(duì)賬單，檢查顧客回函檔案2005年CPA審計(jì)學(xué)習(xí)第H一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)記憶與理解:控制測(cè)試方法：(1)檢查交易和事項(xiàng)的憑證檢查單證是否齊全檢查授權(quán)審批檢查連續(xù)編號(hào)的完整性檢查內(nèi)部核查標(biāo)志(2)詢問(wèn)并實(shí)地觀察沒(méi)有留下交易軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況觀察寄送是否對(duì)帳單(3)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1) 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬、總賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目(總體合理性)賬賬核對(duì)(2) 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中的分錄至銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票副聯(lián)。(逆查)賬證核對(duì)(3) 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)證證核對(duì)(4) 將主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)

3、運(yùn)審批核對(duì)(賒銷審批、發(fā)運(yùn)審批)賬證核對(duì)3、其他完整性目標(biāo)：現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬1、控制測(cè)試程序(1) 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性(2) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)從發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)帳及應(yīng)收賬款明細(xì)賬(順查)賬證核對(duì)3、其他估價(jià)1、控制測(cè)試(1)檢查銷售價(jià)格、銷售條件、銷售折扣和運(yùn)費(fèi)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)(銷售發(fā)票上載有這些內(nèi)容，即檢查銷售發(fā)票是否授權(quán)批準(zhǔn))(2) 檢查銷售發(fā)票的編制是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部核查，檢查有無(wú)內(nèi)部核查標(biāo)記(憑證的編制都要有相關(guān)人員的復(fù)核)2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)(3) 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票賬證核

4、對(duì)(4) 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目標(biāo)和顧客訂貨單證證核對(duì)3、其他分類：銷貨業(yè)務(wù)的分類正確控制測(cè)試一一檢查分類通用的程序(1) 檢查會(huì)計(jì)科目標(biāo)是否適當(dāng)(2) 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)的標(biāo)記2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查證明銷貨業(yè)務(wù)分類正確的原始證據(jù)3、其他截止：1、控制測(cè)試(1)審查尚未開(kāi)局收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)(2) 審查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)歡迎訪問(wèn)中國(guó)注會(huì)網(wǎng)3、其他機(jī)械準(zhǔn)確性：1、控制測(cè)試(1)審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記(3) 審查內(nèi)部核查標(biāo)記(3)觀察對(duì)賬單是

5、否寄出2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬3、其他記憶控制測(cè)試的方法：一、控制測(cè)試方法準(zhǔn)則原文：1、檢查交易和事項(xiàng)的憑證(1)檢查有關(guān)文件(2)檢查授權(quán)批準(zhǔn)(3)檢查連續(xù)編號(hào)(4)檢查內(nèi)部核查標(biāo)記2、詢問(wèn)并實(shí)地觀察沒(méi)有留下交易軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況(1)詢問(wèn)公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)人員、有關(guān)人員(2)觀察內(nèi)部控制的運(yùn)行情況3、重新執(zhí)行內(nèi)部控制程序二、內(nèi)部控制1、職責(zé)分離：防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤?？刂茰y(cè)試方法：觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，與這些人員討論2、授權(quán)審批：3、充分的憑證和記錄4、資產(chǎn)的接觸和記錄的使用5、內(nèi)部稽核三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試賬證核對(duì)四、出題方法測(cè)試目標(biāo)一一測(cè)試程序，

6、選擇題出現(xiàn)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序記憶與理解：1、賬表、賬賬核對(duì)，驗(yàn)證總體合理性2、賬齡分析是應(yīng)收賬款審計(jì)要認(rèn)真做的3、函證是任何人都會(huì)想到的4、有函證就有未函證的，未函證的應(yīng)收賬款的審計(jì)程序。5、債權(quán)債務(wù)要想到重分類調(diào)整問(wèn)題。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款6、2005年會(huì)計(jì)教材新增，應(yīng)收賬款的質(zhì)押和出售7、披露是否恰當(dāng)8、壞賬的確認(rèn)和處理、外幣應(yīng)收賬款折算、不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)、收回金額較大的款項(xiàng)等不重要的程序?？偟膩?lái)說(shuō)就是：驗(yàn)證總體合理性一一分析賬齡一一函證和未函證一一重分類一一質(zhì)押和出售一一披露一一非重點(diǎn)具體程序：1 .取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（總體合理性），復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)

7、表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)、證證核對(duì)是重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，是審計(jì)查賬的基本技術(shù)之一。與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的三大對(duì)賬技術(shù)差不多是一樣的。賬表、賬賬相符：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符賬證核對(duì)：從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)表追查到發(fā)運(yùn)憑證、銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)等或相反方向。賬實(shí)核對(duì)：監(jiān)盤(pán)與賬面數(shù)相符證證核對(duì)：將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票核對(duì)等2 .分析應(yīng)收賬款賬齡（總體合理性）目的：確定應(yīng)收賬款的可收回性。與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性無(wú)關(guān)，因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備的計(jì)提方法有

8、很多種，只有帳齡分析法才有關(guān)。3 .向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）重點(diǎn)，不言而喻4 .請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)執(zhí)行的審計(jì)程序：進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。5 .審查未函證應(yīng)收賬款（真實(shí)性、估價(jià)）兩種情況下不需要函證：（1） 有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，（2） 函證很可能是無(wú)效的，審計(jì)程序：（即執(zhí)行的替代審計(jì)程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。6 .審查壞賬

9、的確認(rèn)和處理（估價(jià)）7 .抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（分類）（諸如債務(wù)重組之類？）8 .檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類）2005年會(huì)計(jì)教材新增9 .審查外幣應(yīng)收賬款的折算（估價(jià)）10 .分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（分類）應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額就應(yīng)查明原因，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。需編制重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收賬款11 .確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（披露）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：（1） 期初、期末余額的賬齡分析（2） 期末欠款金額較大的單位賬款（多大？）（3） 持有5%及以上股份的股東單位賬款等情況。

10、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2005年CPA審計(jì)學(xué)習(xí)第H一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)記憶與理解:1、 賬表、賬賬核對(duì)2、 一般銷售、特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量(復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第九章收入)重點(diǎn)記憶關(guān)注：(1)委托代銷、分期收款的審計(jì)程序(2)銷售退回的審計(jì)程序(3)銷售折扣、折讓的審計(jì)程序3、 對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的確認(rèn)、計(jì)量和披露(復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第20章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易)重點(diǎn)記憶關(guān)注：(1)識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系的程序(2)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的程序(3)審查關(guān)聯(lián)方交易的程序(4)審查重大關(guān)聯(lián)方交易的程序(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系得披露4、銷售的截止測(cè)試(1)目的一一測(cè)試關(guān)鍵(2)測(cè)試程序：順查和逆查(3)三個(gè)關(guān)鍵日期5、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性

11、復(fù)核年年比結(jié)合毛利率，分析波動(dòng)是否正常月月比結(jié)合毛利率，找出重點(diǎn)審計(jì)的月份具體程序:1 .取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表(總體合理性)，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(機(jī)械準(zhǔn)確性)賬表、賬賬核對(duì)。2.查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。注意：會(huì)計(jì)教材沒(méi)有的2條(1) 委托外貿(mào)代理出口、實(shí)行代理制方式的：收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。(2) 對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商品房：辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單給對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)知識(shí)：復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)教材第九章收入(重點(diǎn))，注意委托代銷和分期收款方式的審

12、計(jì)程序。特別關(guān)注周期性、突然性的收入的是否認(rèn)定的收入確認(rèn)原則和方法。(真實(shí)性、完整性、披露)?.選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析(總體合理性)：規(guī)律；不同時(shí)間比、比率分析、相關(guān)賬戶的分析、異?，F(xiàn)象分析。(1)將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售由結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；一一年年比(2)比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；一一月月比，(3)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，(重點(diǎn))注意收入與成本是否配比，并查清重大波

13、動(dòng)和異常情況的原因；(4)計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。分析性復(fù)核是CPA的重要審計(jì)技術(shù)。4 .根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，(真實(shí)性、完整性)5 .獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，(估價(jià))6 .抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)歡迎訪問(wèn)中國(guó)注會(huì)網(wǎng)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。(估價(jià))證證核對(duì)：核對(duì)銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同上的內(nèi)容一致。7.實(shí)施銷售的截止期測(cè)試(截止)。截止期測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期

14、是否正確：應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；L檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵-三是發(fā)貨日期銷售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比(1)從帳簿到憑證(2)從憑證到帳簿，發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票注意：(1)相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別注意有無(wú)報(bào)告期內(nèi)已作收入而下期初用紅字沖回，且無(wú)發(fā)貨、收貨記錄以此來(lái)調(diào)節(jié)前后期利潤(rùn)(2)被審計(jì)單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無(wú)隱瞞。應(yīng)查看被審計(jì)單位的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用情況8.結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函詢程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。

15、(真實(shí)性)9.檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。(五大認(rèn)定)審計(jì)程序是重點(diǎn)：重點(diǎn)記憶(1)取得或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)。j(3)檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入賬，有無(wú)形成賬外物資情況；銷售折讓與折扣是否即時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”等情況。Q(4)檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否

16、正確。10 .檢查外幣收入折算匯率是否正確。(估價(jià))11 .檢查有無(wú)特殊的銷售行為，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核：(表達(dá)與披露)會(huì)計(jì)知識(shí)：復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)教材第九章收入(重點(diǎn))12 .調(diào)查內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格數(shù)量和金額；并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。(估價(jià)、表達(dá)與披露)13 .調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營(yíng)業(yè)收入總額的比例。(表達(dá)與披露)重點(diǎn)記憶：(1)識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系的程序(2)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的程序(3)審查關(guān)聯(lián)方交易的程序(4)審查重大關(guān)聯(lián)方交易的程序(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系得披露14 .檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。(表達(dá)與披露)其他相關(guān)

17、賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的披露1、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。2、 如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)的巴貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；3、 如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況和原因說(shuō)明，以及持有其5%(含5%)以上股份的股東單位欠款情況。二、確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)尤其是對(duì)上市公司，除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)：(1)本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的(計(jì)提比例超過(guò)40%及以上

18、的，下同)，應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由；(2)以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；(3)對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低(一般為5%或低于5%)的理由；(4)本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。特別要注意的是：檢查壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)，除了關(guān)注其在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露上的恰當(dāng)性以外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容披露是否恰當(dāng)。函證應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的

19、債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。1.函證的范圍。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的大小、范圍取決2.函證的對(duì)象。一般為(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。(3)以前期間的函證結(jié)果。(4)函證方式的選擇。積極式函證少函證量消極式函證，則要增加函證量。(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)

20、人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方包括持股5%(含)以上股東項(xiàng)目；(4)主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；(5)交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目(為了證實(shí)應(yīng)付賬款，特殊點(diǎn))(6)非正常的項(xiàng)目。比較積極式函證消極式函證1.要求無(wú)論是否一致均需回函不一致才需回函3.函證方式的選擇2.適用重要項(xiàng)目個(gè)別賬戶的欠款金額較大有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。內(nèi)控差、差錯(cuò)多對(duì)方可能不重視一般項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。3.可靠性較強(qiáng)相對(duì)較差4.審計(jì)成本較高較低5.數(shù)量較少較多6.無(wú)回

21、函發(fā)第二或第三封函認(rèn)為正確有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證4 .函證時(shí)間的選擇。發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間(元月1日后)，并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為水平可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前函證。1(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。(2)對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是原因5 .函證的控制(3)對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。(4)如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。I(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)加以控制。檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。6 .函證結(jié)果差異的分析：程序最關(guān)鍵(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)