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文檔簡(jiǎn)介
1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅收征管的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策內(nèi)容摘要:新稅制施行后,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身稅收征管實(shí)際出發(fā),探索出了一些行之有效的辦法,但同時(shí)也存在一些問題。為了稅制的有效運(yùn)行,鞏固稅收征管改革的成果,堵塞征管漏洞,本文提出了一些粗淺的建議。關(guān)鍵詞:稅收征管;納稅申報(bào);稽查制度1994年稅制改革后,國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)提出了深化稅收征管改革、建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的新的稅收征管模式的要求。經(jīng)過幾年的運(yùn)行,新的征管模式的作用和成效已初步顯現(xiàn),稅收環(huán)境得到了初步改善,偷逃騙稅得到了一定遏制,稅收收入連年超額完成,強(qiáng)化征管的地位得到充分體現(xiàn)。但在征
2、管模式轉(zhuǎn)換中也暴露了一些亟待解決的問題。一、當(dāng)前稅收征管存在的問題(一) 稅收征管法本身存在的問題稅收征管法實(shí)行以來,在加強(qiáng)稅收征管,打擊偷、逃、抗、騙稅行為,保障國(guó)家財(cái)政收入,保護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面發(fā)揮了非常重要的作用,但同時(shí)也暴露了一些問題。根據(jù)稅收征管法第二十六條規(guī)定稅收保全措施只用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,或?qū)劾U義務(wù)人和納稅擔(dān)保人不能適用該措施。根據(jù)第二十七條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行措施只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,其他納稅人則不適用??梢姸愂毡H?、強(qiáng)制執(zhí)行措施的客體過窄,只適應(yīng)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人,對(duì)發(fā)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的行
3、政單位、非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位、稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施。這種規(guī)定影響了稅法的剛性和稅收的效率,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些行政事業(yè)單位偷、欠的個(gè)人所得稅款無(wú)能為力。(二) 稅收征管模式存在的問題1994年國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)投入了大量的人力、物力、財(cái)力,突破舊框框大膽進(jìn)行征管改革。深圳市地方稅務(wù)局率先在全國(guó)實(shí)行征管查三線分離、取消專管員管戶的“保姆式”征管模式,取得了顯著成效。但是綜合全國(guó)稅收征管改革的實(shí)踐,有幾個(gè)問題未得到很好解決。主要有:1管事不管戶,管理出現(xiàn)空檔按照統(tǒng)一登記、集中征收、分類檢查“三線分離”的征管體制,將稅款征收任務(wù)下達(dá)給征收分局,查補(bǔ)稅款的任務(wù)下
4、達(dá)給檢(稽)查分局。表面上看,征收分局任務(wù)確實(shí)很重,管戶很多,管事也不少。但由于執(zhí)法權(quán)限有限,擔(dān)負(fù)征收重任的征收分局卻是管事管不了戶,納稅人的基本狀況、財(cái)務(wù)核算等只能從計(jì)算機(jī)中獲得,管戶也只是依靠電子手段催報(bào)催繳,其余變成盲區(qū)。檢(稽)查分局由于壓力不大,形成了年初抓大戶、年中抓收入、年底抓戶數(shù)的三步曲,輕輕松松完成年度檢查任務(wù)。結(jié)果管戶的不管事,管事的不管戶。征收分局坐等上門,片面地認(rèn)為取消專管員管戶制度就是隔斷稅務(wù)人員同納稅人的直接聯(lián)系,把管理限定在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審查納稅人報(bào)送的資料、報(bào)表上,忽視了對(duì)納稅人具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的掌握,造成新征管模式運(yùn)行鏈條中斷,在一些管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)空白。2管理質(zhì)量
5、低,征管基礎(chǔ)薄弱征管改革后,出現(xiàn)一種偏見,即電腦代替管理。因此,投入大量人力、物力、財(cái)力用于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè),而忽視了征管質(zhì)量與基礎(chǔ)建設(shè)。計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上,缺乏開發(fā)高質(zhì)量征管業(yè)務(wù)軟件的能力,計(jì)算機(jī)作用未能充分發(fā)揮。稅務(wù)人員忽視基礎(chǔ)工作,對(duì)納稅人征管檔案資料錄入不全,現(xiàn)代化設(shè)備只扮演初級(jí)管理角色。這種狀況下,再過分依賴計(jì)算機(jī),忽視人的主觀能動(dòng)性,必然形成人機(jī)脫離,造成“三率”(申報(bào)、登記、入庫(kù))考核實(shí)際達(dá)標(biāo)率低。3考核不落實(shí),稅源監(jiān)控不力崗位職責(zé)劃分不合理,考核指標(biāo)不夠科學(xué),業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲掛鉤不緊密,兌現(xiàn)不及時(shí)。改革的初衷是想依靠計(jì)算機(jī)監(jiān)控和“三線分離”制度互相制約來達(dá)到
6、監(jiān)控目的,結(jié)果硬件比較超前,軟件未跟上。從機(jī)關(guān)到基層對(duì)于納稅人的稅源流向心中無(wú)數(shù),稅源失去有效控管,偷逃騙稅居高不下。4以查代管,重查輕罰在改革初期有不少同志認(rèn)為,納稅人之所以不依法自覺申報(bào)繳稅是稽查力度不到位造成的,只要增加檢查力量,強(qiáng)化檢查,什么問題都可以解決。尤其是強(qiáng)調(diào)稽查是“重中之重”之后,有的單位將60%的力量放在檢(稽)查,37%的力量放在征收和管理,只有3%的力量放在登記和清查漏管戶,形成以查代管的局面。從實(shí)踐中看,由于平時(shí)放松管理,對(duì)納稅人底數(shù)不清,缺乏適時(shí)監(jiān)控,往往電腦上有記錄的納稅戶實(shí)地找不到,而又有大量經(jīng)營(yíng)業(yè)戶未進(jìn)行稅務(wù)登記,電腦上根本沒有記錄。另外,相當(dāng)一部分人對(duì)偷逃稅
7、納稅人從嚴(yán)處罰態(tài)度曖昧,稽查到位率、查補(bǔ)入庫(kù)率、處罰罰款及滯納金加收比率很低。重查輕處,助長(zhǎng)了偷逃稅者的冒險(xiǎn)心理。(三)地方征管過程出現(xiàn)的問題新稅制運(yùn)行幾年來,在保障中央財(cái)政收入,調(diào)動(dòng)地方理財(cái)積極性等方面起到了積極作用。然而隨著地方利益、局部利益的不斷強(qiáng)化,作為財(cái)政收入的重要組成部分的稅收,在征管過程中違紀(jì)違規(guī)問題日益突出,應(yīng)認(rèn)真研究和解決。1“協(xié)稅”(即通過各種渠道到稅源充足的外地引進(jìn)稅額)現(xiàn)象出現(xiàn),且數(shù)量逐年增大,“協(xié)稅”面有擴(kuò)大的趨勢(shì)。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)稅部門也參與了協(xié)稅;有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)部門不僅自己協(xié)稅,還牽線搭橋?yàn)槠渌l(xiāng)鎮(zhèn)協(xié)稅。“協(xié)稅”雖然在短期內(nèi)對(duì)地方財(cái)力增長(zhǎng)有利,但長(zhǎng)此下去,隨引稅成本的增加
8、,勢(shì)必導(dǎo)致稅收買賣“交易”,滋生腐敗行為。另一方面,“協(xié)稅”對(duì)于稅源薄弱、稅收任務(wù)大、征收難度大的地方而言,工作量相對(duì)較小,從而出現(xiàn)了“挖別人的地,不耕自己的田”的怪現(xiàn)象,造成地方小額稅收跑、冒、滴、漏,國(guó)家稅收政策難以執(zhí)行到位,地方財(cái)政收入流失。2“調(diào)稅”(“調(diào)稅”即調(diào)節(jié)所征收稅種的行為。)重新抬頭,且日趨普遍,方式更隱蔽,造成稅收統(tǒng)計(jì)信息失真。新稅制取消了集貿(mào)市場(chǎng)分成,將稅務(wù)經(jīng)費(fèi)改為垂直管理,使以解決自身經(jīng)費(fèi)不足為目的的調(diào)節(jié)征收稅種的行為一度得到扼制。但隨著國(guó)家稅收管理力度加大,部分稅種實(shí)行單項(xiàng)征收考核和稅務(wù)部門消費(fèi)基金的不斷增長(zhǎng),調(diào)節(jié)所征收稅種的行為又重新出現(xiàn)。從我們審計(jì)的三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決
9、算來看,均有調(diào)節(jié)所征收稅種的行為。調(diào)節(jié)手段由原來從帳表上集中調(diào)節(jié)稅額,轉(zhuǎn)為在向納稅人征收稅款過程中,在開稅票環(huán)節(jié)分散調(diào)節(jié)為所需稅種,即“什么稅未完成就開什么稅”。從源頭掩蓋真相,逃避各項(xiàng)檢查和對(duì)真實(shí)稅種、稅額的認(rèn)定。調(diào)節(jié)稅種,不僅使部分稅收通過合法渠道直接轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)來源,造成部分財(cái)政收入流失。更為嚴(yán)重的是,造成國(guó)家稅收統(tǒng)計(jì)信息失真,影響國(guó)家宏觀調(diào)控。3“墊稅”(“墊稅”即年終以財(cái)政資金、其他資金借貸完成稅收任務(wù))時(shí)有發(fā)生,造成財(cái)政收入“水份”增加,從而出現(xiàn)地方財(cái)政收入大幅增長(zhǎng),而可用財(cái)力相對(duì)縮小的不正?,F(xiàn)象。隨著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)財(cái)力的需求,各地對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核由原來“完成總產(chǎn)值”、“完
10、成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值”等虛指標(biāo),轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙载?cái)政收入論英雄”。部分單位、部門和企業(yè)為了完成考核任務(wù)和政績(jī)的需要,采取各種方式墊付墊繳完成稅收任務(wù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以財(cái)政資金墊付,或從農(nóng)村合作基金會(huì)以高息借貸墊稅,有的企業(yè)直接借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金還稅,再申請(qǐng)財(cái)政挖潛改造撥款歸位等等,造成財(cái)政收入大幅增加的虛假現(xiàn)象,而實(shí)際可動(dòng)用財(cái)力沒有多大增長(zhǎng)。4“留稅”(“留稅”即滯留、轉(zhuǎn)壓和不及時(shí)解繳稅款)令行難止,給稅款的管理和監(jiān)督留下隱患。由于經(jīng)濟(jì)要發(fā)展,稅收增長(zhǎng)成為一種硬性指標(biāo),年年加碼,致使一些稅收征管部門為了保障下年度任務(wù)的完成,在當(dāng)年任務(wù)完成的前提下,層層滯留、轉(zhuǎn)壓稅款。5“獎(jiǎng)稅”愈演愈烈,稅收成本不斷加大。為
11、了完成上級(jí)考核任務(wù)和適應(yīng)地方收入增長(zhǎng)的需要,從稅務(wù)上級(jí)管理部門到基層稅務(wù)所,從本級(jí)政府到下級(jí)政府,均實(shí)行稅收任務(wù)考核,層層物資獎(jiǎng)勵(lì)的措施。如:完成半年任務(wù),上級(jí)有半年獎(jiǎng),區(qū)局有匹配獎(jiǎng)、有的基層所自身還有配套獎(jiǎng),年終本級(jí)政府有積極性獎(jiǎng)、下級(jí)政府有分成獎(jiǎng)等等。名目繁多,有的重復(fù)獎(jiǎng)勵(lì)、重復(fù)補(bǔ)貼,所有這些,加上各項(xiàng)稅收提退,使稅收成本大大提高。6征收教育費(fèi)附加搞“包干留成”,使教育經(jīng)費(fèi)來源成為稅務(wù)部門的預(yù)算外開支渠道。地稅部門利用其征收職權(quán)與教育管理部門搞“包干留成”,使本應(yīng)用于教育的經(jīng)費(fèi)大部分被稅務(wù)部門用于了自身開支,也為其調(diào)稅為費(fèi)提供了渠道。(四)依法治稅環(huán)境較差1稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。我國(guó)目前盡管實(shí)
12、行了納稅申報(bào)制度,但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法,如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴(kuò)大了核定征收范圍,把本應(yīng)采用查賬征收的稅款,也采取了定稅、包稅的辦法征收,甚至出現(xiàn)了企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象。這種做法影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法,但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高,因而執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力。例如,稅務(wù)機(jī)關(guān)在日?;橹邪l(fā)現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象只做一般補(bǔ)稅處理,這就在事實(shí)上使納稅人偷稅的風(fēng)險(xiǎn)小于其收益,客觀上助長(zhǎng)了納稅人的偷稅行為。2公民的納稅意識(shí)淡薄。納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問題在思想觀念上的反映。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱,一般與人們的思想、文化素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)
13、。如果納稅人綜合素質(zhì)較高,且該地稅收法律環(huán)境建設(shè)較好,納稅人就會(huì)對(duì)納稅問題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí),因而自覺履行納稅義務(wù),或者因懼怕違法受罰而依法納稅。某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄,自覺性較差;有些納稅人存有偷逃騙稅心理,自行申報(bào)不實(shí),更不愿讓代理人介入,結(jié)果,難免會(huì)有偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。二、解決稅收征管問題的對(duì)策(一)完善稅收法律體系,修訂稅收征管法根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的需要,為保證稅制的有效運(yùn)行,鞏固稅收征管改革的成果,堵塞征管漏洞,稅收征管法必須盡快修訂。應(yīng)確定稅款優(yōu)先的原則,降低滯納金;明確銀行等相關(guān)部門的協(xié)稅責(zé)任,明確征納雙方應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任;擴(kuò)大稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施范圍,盡快完善稅收法律體系。(二
14、)強(qiáng)化稅收征管在征管模式轉(zhuǎn)換中,稅收管理工作已從專管員式的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)性、集約性的間接管理,這就加大了稅收管理的難度。稅收管理既是保證稅制有效運(yùn)行的重要手段,又是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控,防止稅收流失的重要保障。1規(guī)范征管資料管理,有效監(jiān)控稅源。隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整、完善及納稅戶的大量增加,在征管模式轉(zhuǎn)換中對(duì)納稅人的有效監(jiān)控是亟待解決的問題。一是規(guī)范征管資料的管理。對(duì)納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票使用、違章處罰等全部納稅情況實(shí)行分戶分類管理,形成一整套規(guī)范化的征管機(jī)制。二是監(jiān)控稅源。在尚未完全實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控之前,通過建立稅源資料信息庫(kù),擴(kuò)大稽查面,與工商部門共建信息網(wǎng)絡(luò),加大重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)控,
15、加強(qiáng)稅源調(diào)查,建立稅收管理考核辦法等措施,努力實(shí)現(xiàn)對(duì)所有納稅人實(shí)行有效的監(jiān)管。通過機(jī)構(gòu)監(jiān)控、稽查監(jiān)控和計(jì)算機(jī)監(jiān)控等最大限度地減少稅收流失。2規(guī)范納稅申報(bào)管理,建立納稅評(píng)審機(jī)制。規(guī)范申報(bào)方式,適當(dāng)增加納稅申報(bào)表的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo),如,增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額欄應(yīng)增加“尚未支付款項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物”及“尚未入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)貨物”兩項(xiàng),企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表應(yīng)增加“視同銷售”一欄,以提高納稅申報(bào)管理的針對(duì)性和有效性;積極推行納稅人稅務(wù)代碼制、存款實(shí)名制,提高納稅申報(bào)質(zhì)量;盡快建立評(píng)稅機(jī)制,制訂相應(yīng)的納稅申報(bào)審核評(píng)審辦法,通過對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)資料和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析、評(píng)審,對(duì)重大疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查,確保稅款及時(shí)、足額入
16、庫(kù)。3實(shí)行重點(diǎn)稽查制度。配和評(píng)稅制度的建立,借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),將現(xiàn)行的稽查制度改為重點(diǎn)稽查制度。稽查對(duì)象通過電腦選案系統(tǒng)生成,數(shù)據(jù)來源于評(píng)稅系列錄入的企業(yè)納稅申報(bào)情況;檢查過程采用稅務(wù)檢查底稿,建立規(guī)范的審理程序;縮小檢查面,加大處罰力度,對(duì)所有結(jié)案的偷稅企業(yè)在電視、報(bào)紙等媒體上暴光,從而達(dá)到有效打擊偷、逃、避稅行為和降低稅收成本的雙重目的。4設(shè)立清查失蹤戶、漏征漏管戶的職能部門。失蹤、漏征漏管現(xiàn)象是制約當(dāng)前稅收工作有效開展的一個(gè)“瓶頸”,有效的管理辦法是成立失蹤戶清查的職能部門,長(zhǎng)期從事漏管戶清查工作,根據(jù)從工商、海關(guān)、商檢等有關(guān)部門獲得的資料和實(shí)地檢查,對(duì)未登記的業(yè)戶及時(shí)催辦。(三)加強(qiáng)
17、地方稅收征管過程監(jiān)控1在稅票設(shè)計(jì)上進(jìn)行改進(jìn),逐步建立一種既能與分級(jí)財(cái)政相適應(yīng),又能明確體現(xiàn)屬地納稅原則,便于征納雙方相互監(jiān)督的稅款約束制度。即:征稅和納稅雙方應(yīng)能在所征稅款的最終流向上相互監(jiān)督,達(dá)成一致,從而杜絕不同屬地稅務(wù)部門之間為私利進(jìn)行的“協(xié)稅”或“買賣稅收”的現(xiàn)象。2全面取消除代扣、代收、代征手續(xù)費(fèi)以外的其他各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)的提取退庫(kù),改變現(xiàn)行的代扣、代收、代征手續(xù)費(fèi)從收入中直接提取退庫(kù)的辦法,實(shí)行由各級(jí)財(cái)政以專項(xiàng)資金渠道列支出解決的方式,從而杜絕稅務(wù)部門為自身利益,任意調(diào)節(jié)稅種的現(xiàn)象。3引進(jìn)成本效益考核原則,實(shí)行稅務(wù)經(jīng)費(fèi)與稅收增長(zhǎng)掛鉤,采取核定基數(shù),比例增長(zhǎng)的方式,由地方財(cái)政審核后全部上劃
18、稅務(wù)上級(jí)主管部門,統(tǒng)一管理和核撥,防止稅務(wù)經(jīng)費(fèi)來源渠道過多過濫,造成消費(fèi)基金膨脹,稅收成本上升。4進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)弄虛作假、虛報(bào)政績(jī)的墊稅及調(diào)稅行為的監(jiān)督和檢查,加大處罰力度,處罰結(jié)果與稅收征管人員及直接負(fù)責(zé)人的考核和任用掛鉤,使其自覺遵守有關(guān)政策法規(guī)。5將教育費(fèi)附加改為按稅征收,加強(qiáng)管理、堵塞漏洞;同時(shí)加快實(shí)行稅收征管電算化,逐步形成申報(bào)、征管、解繳、入庫(kù)全方位監(jiān)督的稅收征管體系,減少征管過程中人為因素的影響。(三)依法治稅,提高納稅人的納稅意識(shí)要加強(qiáng)稅收法律環(huán)境建設(shè),一方面要通過各種形式宣傳稅法,使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù),懂得為什么要納稅,納什么稅,如何納稅,不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任,增強(qiáng)其納稅自覺性。另一方面,要嚴(yán)格執(zhí)法,加大執(zhí)法力度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依法辦事,依率計(jì)征,執(zhí)法必嚴(yán),違法必糾,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度,對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的個(gè)人和集體應(yīng)及時(shí)
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