企業(yè)所得稅預繳與匯算清繳的會計處理

1、企業(yè)所得稅預繳與匯算清繳的會計處理財務會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系，分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，因而所得稅的會計核算需要經(jīng)過一定調(diào)整。在發(fā)達國家一般都頒布有專門的所得稅會計處理準則，我國目前雖然沒有出臺所得稅的具體準則，但在稅法和有關(guān)的法規(guī)中也有相關(guān)的規(guī)定。本文根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對所得稅繳納的實務會計處理作一介紹。一、企業(yè)預繳所得稅會計處理根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，不論內(nèi)資企業(yè)所得稅，還是外資企業(yè)所得稅，其稅率均是按年設計，但為了保證國家的財政支出，納稅人就要按主管稅務機關(guān)確認的納稅期預繳所得稅。內(nèi)資企業(yè)可按月或按季預繳企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)要按季預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)預繳所得稅的

2、方法一般有兩種：（ 1） 以上年實際應繳所得稅為基礎(chǔ)確認當年預繳所得稅額，也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之后，以上年全年實際應繳稅額為基礎(chǔ)，適當考慮當年的預計生產(chǎn)經(jīng)營情況，由主管稅務機關(guān)確認全年預繳所得稅后，再計算確定每期預繳稅額。（ 2） 以各預繳期的實際應稅資料計算預繳所得稅額，它是按納稅人每期（月或季）的實際計稅資料計算每期應繳所得稅額。由于是預繳所得稅，可以不進行各項差異的納稅調(diào)整，即直接以當期財務會計的利潤總額（賬面利潤）乘以所得稅稅率計算應繳所得稅額。如果有金額較大的差異項目，如壞賬準備差異，也可以在當期調(diào)整，但不進行全面調(diào)整。預繳所得稅的會計處理：（一）采用第一種預繳方法：可以只

3、作每期預繳所得稅的會計處理。當企業(yè)每期實際預繳所得稅額相同時，記：借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款（二）采用第二種預繳方法：1. 期末計算應預繳的所得稅時，記：借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅2. 預繳所得稅時，記：借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款二、企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理根據(jù)國家稅務總局頒布的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法等有關(guān)規(guī)定，年末，企業(yè)應認真進行所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅的匯算清繳，由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額，根據(jù)預繳稅款情況，計算全年應繳、應退稅額，并填寫納稅申報表，在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務機關(guān)進行年度納稅申報，也可以委托社會中介機構(gòu)代理申報，經(jīng)稅務機關(guān)

4、受理并審核后，辦理結(jié)算稅款手續(xù)。之后，稅務機關(guān)根據(jù)選案標準、平時及審核中掌握的情況，有針對性地進行納稅檢（稽）查。企業(yè)所得稅匯算清繳，應以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。企業(yè)所得稅匯算清繳的具體規(guī)定如下：（1） 納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損或處于減免稅期，均應根據(jù)所得稅法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。納稅人已按照規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應在申報期限內(nèi)提出書面延期申報申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，在核準期限內(nèi)辦理納稅申報。（2） 納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務登

5、記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。（3） 納稅人已預繳的稅款少于全年應繳稅款的，應在年度終了后4個月（外資企業(yè)為5個月）內(nèi)結(jié)清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。匯算清繳所得稅的會計處理：（一）采用“應付稅款法”1. 計算出應繳或應補繳的所得稅時：借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅2. 實際上繳稅款時：借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款3. 實際收到退回的多繳稅款時，作與上述方向相反的會計分錄。（二）采用“納稅影響會計法”1. 計算出應繳的所得稅時，需減去（或加上）本期發(fā)

6、生的遞延稅款：借：所得稅、遞延稅款貸：應交稅金應交所得稅（或貸：遞延稅款）2. 實際上繳稅款時借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款三、所得稅減免與納稅調(diào)整的會計處理（一）減免所得稅的會計處理對于減免的所得稅，企業(yè)不應該將其重新納入損益計算中，進行利潤或股利分配。如重新納入損益計算，不僅使企業(yè)提供的會計信息不實，而且也是對國有企業(yè)或國家有投資的企業(yè)的國有資產(chǎn)的一種流失。因此，企業(yè)應正確地進行減免所得稅的會計處理。如果不是法定減免，企業(yè)應該將減免稅額記入“資本公積”。1. 先計后退的會計處理a. 計提所得稅時：借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅b. 減免所得稅時：借：應交稅金應交所得稅貸：資本公積或盈余公積等。2. 先