會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

1、1.會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系1、談?wù)剷嬛贫仍O(shè)計與財務(wù)會計目標(biāo)的關(guān)系答：會計制度設(shè)計的目標(biāo)是通過設(shè)計的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，滿足會計信息使用者的需要。會計制度設(shè)計的目標(biāo)包括：（1）實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)；（2）維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，增強(qiáng)自我約束機(jī)制；（3）健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計監(jiān)督；（4）加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全與完整。財務(wù)會計的目標(biāo)是通過全面揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理當(dāng)局、現(xiàn)在的和潛在的投資者及債權(quán)人、政府管理部門以及其他信息使用者，提供盡可能準(zhǔn)確、充分、通用、對決策有用的信息。兩者具有密切的關(guān)系，會計制度設(shè)計

2、的目標(biāo)包含了財務(wù)會計目標(biāo)。2、舉一個內(nèi)部控制的例子，并指出體現(xiàn)了哪些內(nèi)部控制原則。某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，她將“應(yīng)收賬款李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。10天后，她編制了一筆會計分錄，借：銀行存款12000，貸：應(yīng)收賬款李偉12000，將“應(yīng)收賬款李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。月底，在編制銀行存

3、款余額調(diào)節(jié)表時，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計控制制度中存在哪些重要的缺陷。體現(xiàn)：a、印章與支票應(yīng)分開存放加強(qiáng)控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；b、應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計員執(zhí)行；c、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項工作應(yīng)由會計員完成；d、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制e、每一筆付款都要經(jīng)過審核、審批、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬這幾個必要步驟、其中審核、核對、對賬尤為重要，應(yīng)對其加強(qiáng)管理，由專人負(fù)責(zé)，以此形成有效的內(nèi)部控制制度和體系。f、張麗的這種行為也說明了該企業(yè)內(nèi)部控制中的

4、人員自身素質(zhì)差的原因，單位內(nèi)部會計控制體系不完整，應(yīng)提高職員專業(yè)、素質(zhì)各方面的需求。g.應(yīng)加強(qiáng)對大額現(xiàn)金收付審核力度，對由出納員負(fù)責(zé)的公司零用現(xiàn)金、銀行存款戶以及大筆現(xiàn)金流動加大日常審計監(jiān)督。會計制度設(shè)計的目標(biāo)決定了內(nèi)部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設(shè)計中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中建立相互制約關(guān)系，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。（一）貫穿“制約控制”之本1. 分工要合理。把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分割。2. 崗位間要牽

5、制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟(jì)事項與會計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內(nèi)部牽制就是會計賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。3. 審核檢查要嚴(yán)格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴(yán)格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序?qū)ι弦坏罆嫵绦蜻M(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的審計稽查工作。4. 建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，附之相應(yīng)的獎懲考核制度，責(zé)、權(quán)、利對等

6、、統(tǒng)一。5. 注重成本效益關(guān)系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況有重大影響的會計信息，設(shè)計內(nèi)控制度時要嚴(yán)格細(xì)致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡化程序。（二）建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點、經(jīng)營管理的目標(biāo)和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標(biāo)，從明確職責(zé)權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。1. 組織機(jī)構(gòu)控制制度。它包括企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)

7、構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)控，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運行必須經(jīng)過不同部門，檢查者不從屬于被檢者。2. 不相容職務(wù)分離制度。如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，這項業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離、記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。3. 授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，確定其批準(zhǔn)權(quán)限，使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當(dāng)或濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對于一般日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以

8、明確；對于特定的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行。4. 財產(chǎn)安全控制制度。為保護(hù)單位的財產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財產(chǎn)接近制度、定期財務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機(jī)構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)力，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全保護(hù)。5. 預(yù)算控制制度。企業(yè)在經(jīng)營過程中都要根據(jù)市場經(jīng)營預(yù)測和內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制詳細(xì)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算或計劃。企業(yè)要通過授權(quán)明確預(yù)算的執(zhí)行控制權(quán)，預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，以嚴(yán)格控制預(yù)算外支出，保證預(yù)算或計劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。6. 會計監(jiān)督

9、制度。主要是通過會計人員規(guī)范的會計核算和會計反映來參與經(jīng)濟(jì)活動控制。以保證會計信息質(zhì)量為目標(biāo)，進(jìn)行能動地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。7. 會計信息控制制度。一是建立完善的原始憑證生成與傳遞制度，保證原始憑證填制、取得和傳遞的正確規(guī)范，確保會計信息質(zhì)量。二是實施嚴(yán)格的憑證審查制度。對原始憑證主要是審查其反映業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、合理性、正確與完整性。對記賬憑證的審查主要是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會計科目是否符合會計制度，編制的手續(xù)依據(jù)是否完備。三是建立規(guī)范的會計處理程序和賬務(wù)核對制度，會計處理程序要嚴(yán)格執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離制度，定期或不定期地對賬務(wù)核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符

10、。此外，還需建立文件記錄制度、業(yè)績報告控制制度等制度?？傊髽I(yè)單位的會計制度設(shè)計首先要明確設(shè)計的目標(biāo)，充分考慮與會計法、會計環(huán)境和會計控制的關(guān)系，作好內(nèi)部控制制度的建立與實施，使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其效能。2.會計憑證、賬簿的設(shè)計P67-733.賬務(wù)處理程序、會計機(jī)構(gòu)及各崗位職責(zé)的設(shè)計P90-P994. 現(xiàn)金收入、支出內(nèi)控制度的分析及對現(xiàn)金管理辦法的點評答：企業(yè)的貨幣資金收入主要有兩種情形：一種是來源于當(dāng)期的營業(yè)收入和收回以前各期的應(yīng)收款項；另一種是不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入，一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。對這些營業(yè)收入，企

11、業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。一般企業(yè)貨幣資金收入的控制程序如下圖（會計制度設(shè)計書P104圖51）。對于營業(yè)收入以外的貨幣資金收入，也應(yīng)參照上圖建立嚴(yán)格的控制程序，保證收入的貨幣資金安全、完整。企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有：（1）嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。（2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。（3）建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度。企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉

12、及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進(jìn)貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資及勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，企業(yè)都必須根據(jù)支付業(yè)務(wù)的特點制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。貨幣資金支出的控制程序設(shè)計一般包括以下四個環(huán)節(jié)：1、支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。3、支付

13、復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。一般企業(yè)最主要、最經(jīng)常、運行環(huán)節(jié)最復(fù)雜的貨幣資金支出是物資采購，其具體控制程序如下圖（會計制度設(shè)計書P10&圖5-2）。以上程序既適用于對外支付的貨款、費用，也同樣適用于對內(nèi)支付的工資、獎金和職工報銷費用等。企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須

14、對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有：（1）嚴(yán)格按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，盡可能多地使用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付款項。（2）落實庫存現(xiàn)金的限額管理制度，根據(jù)企業(yè)的實際需要和取款的方便程度與開戶銀行商定的庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行，這既是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部保證現(xiàn)金安全的重要管理措施。（3）建立收支兩條線制度，將貨幣資金的收入與支出分別運行和管理，防止由于收支不清可能造成的經(jīng)辦人員舞弊。（4）對現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度，實行備用金管理。（5）企業(yè)所有的付款業(yè)務(wù)都要有合格的原始憑證，并經(jīng)業(yè)務(wù)人員簽字證明、主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)會計部門審核后出納部門才能據(jù)以付款。（

15、6）企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)支票等支付工具，并妥善保管，嚴(yán)格按票據(jù)順序號簽發(fā)。（7）嚴(yán)格按銀行賬戶管理辦法和支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理款項存、取和結(jié)算。同時，還應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理。（8）遵守銀行的結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)空頭支票、空白支票、遠(yuǎn)期支票，不得出借支票，也不得將支票交收款人代簽。（9）款項付訖后，出納必須及時在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”圖章，以防止重付或漏付。（10）對存出的保證金、押金和企業(yè)各部門的備用金等應(yīng)定期進(jìn)行清查核對。（11）建立外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證和存出投資

16、款等其他貨幣資金的收支管理制度。5. 貨幣資金收入、支出內(nèi)控制度以及控制程序的分析P104-P1056. 貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度以及原因P102-P1037. 貨幣資金的內(nèi)部報告關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告審計背景及目的貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項審計。審計范圍期間范圍：2010年1-6月。資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、

17、銀行對賬單、憑證等。審計方法及程序詢問、復(fù)核、抽查等。審計總體結(jié)論對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴(yán)謹(jǐn)。審計發(fā)現(xiàn)及建議一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：1. 現(xiàn)金盤點流程化和表面化。經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認(rèn)。該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點

18、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。審計建議：加強(qiáng)盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應(yīng)該按時點編制，嚴(yán)格注明所盤點的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。督促盤點表的及時編制。我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點時現(xiàn)場填寫盤點表，盤點人和監(jiān)盤人當(dāng)場簽名，復(fù)核人當(dāng)場復(fù)核。真正實現(xiàn)盤點復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點復(fù)核人并未參加現(xiàn)場盤點，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點表對照會計賬面數(shù)，相符時則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。2. 現(xiàn)金庫存超限額。據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,8

19、11.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,6.8 .科目匯總表核算形式及賬務(wù)處理程序具體內(nèi)容科目表的特點主要是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的主要優(yōu)點是:采取匯總登記總分類賬的方式，大大簡化了登記總賬的工作量科目匯總表賬務(wù)處理程序的缺點是：不分對應(yīng)科目進(jìn)行匯總，不

20、能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系,不便于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查,因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)和單位賬務(wù)處理程序請參加教材第四章第一節(jié)賬務(wù)處理程序設(shè)計理解9 .生產(chǎn)成本明細(xì)賬及相應(yīng)賬務(wù)處理“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料，自制工具。自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目?！盎旧a(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，“輔助生產(chǎn)成本”科目用以核算動力、修理、運輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用。“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按照

21、基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（例如：產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立為三級明細(xì)，并按規(guī)定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三級明細(xì)中設(shè)立專欄核算：“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動力、修理、運輸、自制工具、自制材料等）為成本計算對象，設(shè)立為三級明細(xì)，并按規(guī)定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三級明細(xì)中設(shè)立專欄核算。生產(chǎn)成本明細(xì)賬一般采用多欄式賬頁進(jìn)行登記。同時提示，企業(yè)也可以根據(jù)實際工作需要，將“生產(chǎn)成本”科目分設(shè)為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個總分類科目（一級科目），分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本10 .固定資產(chǎn)明細(xì)

22、賬以及管理制度設(shè)計（職務(wù)分離/投資管理/取得和處置/維修保養(yǎng)/盤點/折舊和保險）P223-P23311 .內(nèi)部報表的設(shè)計，企業(yè)對管理費用的控制內(nèi)部報表的設(shè)計原則（一）重要性原則。內(nèi)部報表所反映的信息不應(yīng)是面面俱到，而應(yīng)反映較為重要高質(zhì)量的信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)主要是看信息與信息使用者經(jīng)營決策的相關(guān)程度的大小以及其本身的性質(zhì)是否屬于“舉足輕重”的地位。（二）配合組織測勻內(nèi)部報表的設(shè)計應(yīng)與企業(yè)組織架構(gòu)配合，從而使大量的信息可迅速以內(nèi)部報表的形式通過組織結(jié)構(gòu)傳遞給各管理層、使信息的有效性和及時性得到最大的發(fā)揮。同時，設(shè)計與企業(yè)組織架構(gòu)相配合的內(nèi)部報表可以直接利用現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有效傳遞信息的同時

23、，陶氏管理成本。（三）劃分可控與不可控信息提供給管理當(dāng)局的內(nèi)部報表信息應(yīng)劃分為可控制與不可控制兩大類?？煽刂菩畔⑹侵腹芾碚叩臎Q策行為可直接影響控制的信息。將內(nèi)部報表信息劃分為可控及不可控兩類，有助于管理當(dāng)局更好地把握管理控制過程，但要力求保證可控和不可控信息劃分原則的科學(xué)合理性。（四）內(nèi)容力求簡明相關(guān)內(nèi)部報表在內(nèi)容上應(yīng)將各項數(shù)據(jù)盡量列表匯總，并要注重文字說明的使用，簡明易懂。內(nèi)部報表內(nèi)容還應(yīng)注意其相關(guān)性，其內(nèi)容應(yīng)根據(jù)使用者的不同而不同。（五）報表格式清晰適當(dāng)在設(shè)計報表格式時應(yīng)考慮報表的可讀性、可比性。這包括報表所列金額的詳細(xì)程度，實際業(yè)績與績效標(biāo)準(zhǔn)的并列比較等等。內(nèi)部報表格式應(yīng)清晰明了，如可運

24、用圖示法增進(jìn)數(shù)字的傳達(dá)能力要看報表需求部門對數(shù)據(jù)的具體要求吧，一般費用的控制都通過對費用預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過程中實現(xiàn)的，可以按部門列示本期預(yù)算實際發(fā)生同期數(shù)據(jù)對比如果有特別支出可以在備注一欄寫明。該辦法控制的費用指各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)費用?？刂妻k法為按項目核算的費率控制，根據(jù)部門業(yè)務(wù)的差別，分別制定控制辦法?？偛繉嵤┎抗芾碣M用管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）。工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中

25、介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、巫產(chǎn)資源補(bǔ)償費、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費等?？刂妻k法行財部對實施部的各項目的費用總額予以控制。對單個項目超出比例的費用，行財部原則上不再支付，并告知實施部超支情況。實施部經(jīng)理可以調(diào)劑項目間的費用額度，報行財部備案后可以支付?？偛縀RP事業(yè)部渠道項目：以渠道應(yīng)收款的2%的費用額度。其他費用劃入各業(yè)務(wù)部門額度內(nèi)。12.評價銷售方式及調(diào)整P142-P14413.銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計P144最彳爰雨段-P14914. 固定資產(chǎn)報廢清理業(yè)務(wù)程序的設(shè)計和點評固定資產(chǎn)盤點制度固定資

26、產(chǎn)報廢清理業(yè)務(wù)程序的設(shè)計答：固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面凈值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。但由于實際凈殘值與預(yù)計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計算

27、清理凈損益時一并考慮。此外，毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項收入，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，在計算清理凈損益時也應(yīng)一并考慮。固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)由固定資產(chǎn)的使用或保管部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理。該單一式兩聯(lián)，一聯(lián)送清理執(zhí)行部門，一聯(lián)送會計部門核算。固定資產(chǎn)報廢單的一般格式如下表所示。固定資產(chǎn)報廢單年月日報廢固定資產(chǎn)名稱規(guī)格用途報廢固定資產(chǎn)的存放地點保管或使用部門開始使用日期已進(jìn)行大修理次數(shù)現(xiàn)在

28、技術(shù)狀況和報廢原因申請人申請報廢部門技術(shù)鑒定結(jié)論鑒定部門負(fù)責(zé)人鑒定人點評固定資產(chǎn)盤點制度（固定資產(chǎn)不能采用“永續(xù)盤存制”，你上面的主要是適用流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)主要采用實物盤點）答：盤存制度是指通過對實物的盤查，核對，確定財產(chǎn)物資的實際結(jié)存情況的一種制度。財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種：“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它是指在日常經(jīng)濟(jì)活動中反映，必須根據(jù)會計憑證對各項財產(chǎn)物資的增加和減少在有關(guān)賬簿中進(jìn)行逐日逐筆地登記、并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。通過永續(xù)盤存制，可以及時記錄和了解財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)。為保證賬實相符，在采用永續(xù)盤存制的同時，也需要對財產(chǎn)物資進(jìn)行清查

29、，查清實存數(shù)額，通過賬存、實存的分析比較，確定損溢程度和盈虧的數(shù)額，并查明原因，按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬項調(diào)整，以保證財產(chǎn)的完整、賬實一致。實地盤存制是指在日常經(jīng)濟(jì)活動中，根據(jù)會計憑證對財產(chǎn)物資的增加數(shù)在有關(guān)賬簿中進(jìn)行逐筆登記，但不登記日常的減少數(shù)，期末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)倒擠出本期的減少數(shù)，并據(jù)此登記入賬的一種盤存制度。本期減少數(shù)計算公式：期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)合計一本期盤點實際結(jié)存數(shù)=本期減少數(shù)采用實地盤存制，在賬簿記錄中沒有財產(chǎn)物資的平時減少數(shù)的記載，也就無法結(jié)算出日常的賬面余額，月末只有進(jìn)行實地清查，根據(jù)實際結(jié)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)額。這種財產(chǎn)清查的目的只是為了查出實際結(jié)存額，以便

30、計算當(dāng)期的減少數(shù)，而不是要查明賬實是否相符。因此，這種盤存制度，不能及時了解和掌握日常財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理，一般不宜采用參考耆本P229最彳爰一段15. 大型制造業(yè)賬務(wù)處理程序的設(shè)計和各種賬務(wù)處理程序的適用范圍、內(nèi)容及優(yōu)缺點16. 點評會計部經(jīng)理崗位基本職責(zé)、租入固定資產(chǎn)登記簿、材料驗收報告單、會計賬簿結(jié)賬規(guī)則答：會計部經(jīng)理崗位基本職責(zé)(1)具體負(fù)責(zé)企業(yè)的會計管理工作。(2)參與組織制定企業(yè)的各項會計管理和核算制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行。(3)參加企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，參與有關(guān)經(jīng)營預(yù)測、決策和效績評價工作。(4)參與擬定或?qū)徍私?jīng)濟(jì)合同、協(xié)議和其他有

31、關(guān)經(jīng)濟(jì)文件。(5)負(fù)責(zé)向總會計師報告會計工作情況，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部會計報告使用者報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。(6)審核企業(yè)對外報送的財務(wù)報告。(7)組織本部門會計人員的理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，負(fù)債會計人員的業(yè)績考核，參與研究會計人員的任用和調(diào)整。(8)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與會計有關(guān)的管理工作。要求：會計部經(jīng)理必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔(dān)任。固定資產(chǎn)登記簿(會計制度設(shè)計書P225)類別：月增加數(shù)減少數(shù)結(jié)余數(shù)份一車間二車間門合計其中一車間二車間口合計其中一車間二車間：合計有償撥入無償撥入有償撥入無償撥入報廢清理年初數(shù)1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合

32、計驗收報告單供應(yīng)單位付款方式發(fā)票號碼收料日期起運站車船號收料倉庫日期20年月日編號名稱及規(guī)格單位交庫實收單價數(shù)量實際價格計劃價格金額單價金額合計財會部門主管記賬保管部門主管收料制單成本計算崗位基本職責(zé)(1)會同有關(guān)部門擬定企業(yè)成本管理與核算的實施辦法。(2)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法。(3) 建立和完善企業(yè)成本管理、核算的基本工作。(4) 根據(jù)車間和倉庫交來的半成品入庫、領(lǐng)用原始憑證，編制有關(guān)半成品入庫、領(lǐng)用的轉(zhuǎn)賬憑證。(5)審核各車間轉(zhuǎn)來的各項要素費用的原始憑證。(6)進(jìn)行各有關(guān)要素費用、跨期攤提費用、制造費用、輔助生產(chǎn)費用的分配，并編制有關(guān)費用分配的轉(zhuǎn)賬憑證。(7)將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之

33、間進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制有關(guān)產(chǎn)成品入庫的轉(zhuǎn)賬憑證。(8)審核車間成本和備用金開支。(9)審核委托、受托外單位加工事項。(10)編制有關(guān)產(chǎn)品成本、期間費用的會計報表。(11)指導(dǎo)車間會計核算員的專業(yè)工作，完善車間、班組和部門的經(jīng)濟(jì)核算制度。(12)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的工作。會計賬簿結(jié)賬規(guī)則1、結(jié)賬的內(nèi)容(1)結(jié)算各種收入、費用賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤。(2)結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。(3)結(jié)算各種成本類賬簿(制造費用、生產(chǎn)成本等)。2、結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項調(diào)整的賬務(wù)處理，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行其他有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和利潤。（3）將各有關(guān)損益類賬戶的本期借、貸發(fā)生額差額分別轉(zhuǎn)入“