資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀

1、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究一一兼論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念選擇李勇著中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年12月第一版薩班斯奧科斯利法案（Sarbanes-OxleyAct）（也稱：2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案）要求美國證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，并在該法案實(shí)施一年之內(nèi)向美國國會(huì)提交相關(guān)研究報(bào)告。2003年7月25日，SEC完成并公布了研究報(bào)告，認(rèn)為“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概念描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)”。從美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展?fàn)顩r看，F(xiàn)ASB和IASB正堅(jiān)定不移地在其準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀（Asset-liabilityVie

2、w）和收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseViewfc稱損益觀、收益觀）原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，而收入費(fèi)用掛則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益。與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并采用一種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者最相關(guān)的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果。兩種不同的收益計(jì)量理論逐漸發(fā)展成為不同的會(huì)計(jì)理念統(tǒng)馭著會(huì)計(jì)的發(fā)展（在每一交易或事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響、還是首先確認(rèn)由之帶來的收益（或損失）；不同的選擇直接關(guān)系到會(huì)計(jì)基本要素的定義和分類，進(jìn)而會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)），會(huì)計(jì)理念的本源是資產(chǎn)負(fù)債觀

3、。人們將之引申到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，使其成為統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)展的兩種指導(dǎo)理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，總是首先定義由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或規(guī)范其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益；而收入費(fèi)用觀則要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，首先考慮與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)與計(jì)量。對(duì)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行歷史回顧，考察會(huì)計(jì)理念的變遷。資產(chǎn)負(fù)債觀并非一種新生事物：會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)理念就是一種注重財(cái)產(chǎn)觀念的“原始資產(chǎn)負(fù)債觀”；隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這一會(huì)計(jì)理念也不斷發(fā)展變化，經(jīng)歷了原始

4、的（財(cái)產(chǎn)觀）-收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀的否定之否定過程，最終形成適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境的資產(chǎn)負(fù)債觀。編報(bào)貝才務(wù)報(bào)表的框架（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatement”中將收益定義為資產(chǎn)和負(fù)債的變化，是指“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加”，只有當(dāng)“未來經(jīng)濟(jì)利益的增加與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少相關(guān)，并且能夠可靠到加以計(jì)量”時(shí)方能確認(rèn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)（IAS12）所得稅（IncomeTaxes»規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債

5、務(wù)法，禁止采用遞延法或收益表債務(wù)法核算遞延所得稅；同時(shí)用暫時(shí)性差異的概念替代了時(shí)間性差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)（IAS19）雇員福利（EmployeeBenefits）»要求企業(yè)在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理中，首先確認(rèn)設(shè)定受益負(fù)債的金額，進(jìn)而由其現(xiàn)值變動(dòng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅充分借鑒美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改為采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以說是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀開始傾向資產(chǎn)負(fù)債觀的一個(gè)顯著標(biāo)志。主要理論基礎(chǔ)是根據(jù)馬克思主義哲學(xué)中的社會(huì)歷史發(fā)展規(guī)律、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度變遷理論、管理學(xué)中的權(quán)變理論以及會(huì)計(jì)學(xué)中已有相關(guān)研究成果推導(dǎo)出的環(huán)境決定論。P21葛家潮、杜興強(qiáng)在會(huì)計(jì)

6、理論（復(fù)旦大學(xué)出版社2005年版）中指出了美國會(huì)計(jì)發(fā)展中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的變遷脈絡(luò)：”大約在20世紀(jì)40年代以前，收益的計(jì)量以期末凈資產(chǎn)減除期初凈資產(chǎn)為主要方法，其依據(jù)當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表，通常稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀。在費(fèi)雪的收益觀點(diǎn)引入會(huì)計(jì)學(xué)以后，利特爾頓即據(jù)以宣揚(yáng)他的關(guān)于收益計(jì)量的方法即配比的方法，一定時(shí)期內(nèi)的收入減該時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用，從而，使收益表提升為第一報(bào)表。FASB采用全面收益概念并于1997年7月份發(fā)布SFAS130報(bào)告全面收益，在美國出現(xiàn)了第四章財(cái)務(wù)報(bào)表全面收益表。很顯然，對(duì)收益計(jì)量的這一轉(zhuǎn)變，又重新回到資產(chǎn)/負(fù)債觀?！碑?dāng)期營業(yè)觀（currentoperatingperformance

7、/dirty-surplusincomeconpeCt認(rèn)為，企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績應(yīng)當(dāng)反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而不應(yīng)包括非經(jīng)常性損益，因此報(bào)告期的期間收益只應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)常性、重復(fù)發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。當(dāng)期營業(yè)觀著眼于企業(yè)經(jīng)營效率的衡量，在期間收益的計(jì)量和報(bào)告中，關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源在經(jīng)營活動(dòng)中的使用情況和效果。前期收益計(jì)算的錯(cuò)誤不能作為本期經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容，只能作為留存收益的調(diào)整項(xiàng)目。該觀點(diǎn)無法揭示企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的全貌，不能充分反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績和盈利能力及潛在風(fēng)險(xiǎn)?？偫ㄊ找嬗^（all-inclusive/clean-surplusincomeconcept也稱凈盈余觀或損益滿計(jì)

8、觀）認(rèn)為,企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績應(yīng)當(dāng)反映報(bào)告期內(nèi)的總括收益，即指根據(jù)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所確認(rèn)的企業(yè)所有者權(quán)益的全部變動(dòng)（不包括企業(yè)與業(yè)主之間的交易）。a踴.0語那是心與心的交匯，是相視的莞爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。紅塵中，我們會(huì)相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應(yīng)這風(fēng)雨征途，而不會(huì)在過往的錯(cuò)失里糾結(jié)懊悔一生。時(shí)光若水，趟過歲月的河，那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會(huì)在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時(shí)光驛站，人們?cè)谀抢飦韥砣トァＲ恍┤巳糸L亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛之交；一些人卻像深山斷崖邊的幽蘭，只一株，便會(huì)馨香滿谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在錦瑟華年里相遇相知，互為欣賞，互為懂得，并沉淀下來，做一生的朋友。試問，你的生命里，有無來過這樣一個(gè)人呢？張愛玲說因?yàn)?/p>