第四章稅收原則

1、第四節(jié)第四節(jié) 稅收原則稅收原則 一、什么是稅收原則？ 二、稅收原則的提出：中西方觀點(diǎn) 三、現(xiàn)代稅收原則的內(nèi)容：綜合觀點(diǎn) 稅收原則是一國稅收制度建立的指導(dǎo)思想與稅稅收原則是一國稅收制度建立的指導(dǎo)思想與稅收行為準(zhǔn)則，是對一定歷史時(shí)期稅收思想的概收行為準(zhǔn)則，是對一定歷史時(shí)期稅收思想的概括和總結(jié)，并為當(dāng)時(shí)社會(huì)普遍接受的原則。括和總結(jié)，并為當(dāng)時(shí)社會(huì)普遍接受的原則。 稅收行為包括稅收立法、執(zhí)法和守法及其征收稅收行為包括稅收立法、執(zhí)法和守法及其征收管理等各個(gè)過程，整個(gè)稅收表現(xiàn)為一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一管理等各個(gè)過程，整個(gè)稅收表現(xiàn)為一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，它需要遵循一定的原則才能協(xié)調(diào)有效地開展活體，它需要遵循一定的原則才能協(xié)

2、調(diào)有效地開展活動(dòng)。因此，稅收原則是治稅思想的高度概括，是具動(dòng)。因此，稅收原則是治稅思想的高度概括，是具體社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。在不同的體社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。在不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收原則具有一定的普遍性和共性，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收原則具有一定的普遍性和共性，但在不同的社會(huì)形態(tài)及其在不同的歷史發(fā)展時(shí)期稅收在不同的社會(huì)形態(tài)及其在不同的歷史發(fā)展時(shí)期稅收原則又具有不同的側(cè)重點(diǎn)與內(nèi)涵。原則又具有不同的側(cè)重點(diǎn)與內(nèi)涵。稅收基礎(chǔ)知識(shí)如何課稅？如何課稅？ “征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔盡可能多的鵝毛，而讓鵝的叫聲盡可能小?！?法國政治家科爾波特 好牧羊人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。 提布

3、瑞思.愷撒收入、效率、收入、效率、穩(wěn)定、公平穩(wěn)定、公平一、西方稅收基本原則一、西方稅收基本原則 西方稅收基本原則的理論始于西方稅收基本原則的理論始于17世紀(jì)，隨著英國資本主義生世紀(jì)，隨著英國資本主義生產(chǎn)方式的出現(xiàn)，中世紀(jì)遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能產(chǎn)方式的出現(xiàn)，中世紀(jì)遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，歷史上首次提出稅收基本原歷史上首次提出稅收基本原則理論的是英國的威廉則理論的是英國的威廉配弟。配弟。他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對納稅人要一視同仁；稅收負(fù)擔(dān)要相對穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)對納稅人要一視同仁；稅收負(fù)擔(dān)要相

4、對穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)者的承受能力；征稅時(shí)間要選擇適宜等，并因此提出了賦稅者的承受能力；征稅時(shí)間要選擇適宜等，并因此提出了賦稅的的“公平公平”、“簡便簡便”和和“節(jié)省節(jié)省”三項(xiàng)原則。三項(xiàng)原則。 其后德國官方學(xué)派的代表攸士弟發(fā)展了威廉其后德國官方學(xué)派的代表攸士弟發(fā)展了威廉配弟的思想。配弟的思想。他他指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時(shí)要使人民的負(fù)擔(dān)最指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時(shí)要使人民的負(fù)擔(dān)最少，亦指出少，亦指出“臣民必須納稅臣民必須納稅”；“稅收課征要平等稅收課征要平等”；“稅稅收要無害國家的繁榮與國民的幸福收要無害國家的繁榮與國民的幸福”等六條規(guī)則。等六條規(guī)則。稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)

5、 18世紀(jì)末到世紀(jì)末到19世紀(jì)上半葉，正值資本主義迅速成長世紀(jì)上半葉，正值資本主義迅速成長時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而迅速的發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)在經(jīng)時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而迅速的發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)在經(jīng)濟(jì)上普遍要求自由競爭，反對國家干預(yù)。這一思潮濟(jì)上普遍要求自由競爭，反對國家干預(yù)。這一思潮的集中代表人物是的集中代表人物是亞當(dāng)亞當(dāng)斯密。斯密。 他在他在國富論國富論中系統(tǒng)地闡明了他的限制國家職中系統(tǒng)地闡明了他的限制國家職能，政府充當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活的能，政府充當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活的“守夜人守夜人”，應(yīng)盡可能消，應(yīng)盡可能消減政府支出和稅收收入等觀點(diǎn)。他認(rèn)為，臣民應(yīng)盡減政府支出和稅收收入等觀點(diǎn)。他認(rèn)為，臣民應(yīng)盡其力資助政府，依其在國家保護(hù)下所

6、獲收入的比例其力資助政府，依其在國家保護(hù)下所獲收入的比例作出分擔(dān)，所納稅額必須確定，不得任意改變；賦作出分擔(dān)，所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；所征賦稅盡量歸入國庫。即所征賦稅盡量歸入國庫。即稅收四大原則稅收四大原則“平等原平等原則則”、“確定原則確定原則”、“便利原則便利原則”、“最少征費(fèi)最少征費(fèi)原則原則”。稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則 （一）（一） 財(cái)政原則財(cái)政原則 （二）（二） 效率原則效率原則 （三）（三） 公平原則公平原則 （四）（四） 穩(wěn)定原則穩(wěn)定原則稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)

7、瓦格納四項(xiàng)九端原則瓦格納四項(xiàng)九端原則 （1 1）財(cái)政政策原則）財(cái)政政策原則 收入應(yīng)當(dāng)充裕原則收入應(yīng)當(dāng)充裕原則 收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則 （2 2）國民經(jīng)濟(jì)原則）國民經(jīng)濟(jì)原則 不可誤選稅源原則不可誤選稅源原則 不可誤選稅種原則不可誤選稅種原則 （3 3）社會(huì)正義原則）社會(huì)正義原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則 （4 4）稅務(wù)行政原則）稅務(wù)行政原則 課稅應(yīng)當(dāng)明確原則課稅應(yīng)當(dāng)明確原則 手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則 征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則現(xiàn)代稅收原則：綜合觀點(diǎn)現(xiàn)代稅收原則：綜合觀點(diǎn)稅收上的任何特權(quán)都是不稅收上的任何特權(quán)都是不公

8、平的。公平的。 伏爾泰伏爾泰 最令人氣憤的是要比自己的最令人氣憤的是要比自己的鄰居多繳說。鄰居多繳說。 威廉威廉佩蒂佩蒂 一、什么是財(cái)政原則一、什么是財(cái)政原則 組織財(cái)政收入是稅收的重要職責(zé)，保證組織財(cái)政收入是稅收的重要職責(zé)，保證國家的財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的任務(wù)，國家的財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的任務(wù)，也是制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)也是制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)點(diǎn)。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能點(diǎn)。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財(cái)政收入的過程中實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上在組織財(cái)政收入的過程中實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上看，財(cái)政原則應(yīng)是稅制的基本原則。看，財(cái)政原則應(yīng)是稅制

9、的基本原則。第一節(jié)：稅收財(cái)政原則 效率原則效率原則 稅收效率原則就是政府征稅應(yīng)講求效率，通常稅收效率原則就是政府征稅應(yīng)講求效率，通常有兩層含義：有兩層含義： 一是經(jīng)濟(jì)效率，稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的一是經(jīng)濟(jì)效率，稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最??；提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最??； 二是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，二是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，在稅收征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小。在稅收征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小。稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí) 公平原則公平原則 在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)

10、施稅收制度的最重要或首要的原則。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)界的解釋，稅收公平度的最重要或首要的原則。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)界的解釋，稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它可況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它可以從兩個(gè)方面把握：以從兩個(gè)方面把握： 一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，即，即以同等的方式對待條件相同的納稅人。稅收不應(yīng)是專斷的或以同等的方式對待條件相同的納稅人。稅收不應(yīng)是專斷的或有差別的。這稱作有差別的。這稱作“

11、橫向公平橫向公平”。 二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收稅收，即以不同的方式對待條件不同的納稅人，這稱作，即以不同的方式對待條件不同的納稅人，這稱作“縱縱向公平向公平”。稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí) 穩(wěn)定原則穩(wěn)定原則 稅收穩(wěn)定原則是從稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)影響來考慮稅收政策和稅收穩(wěn)定原則是從稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)影響來考慮稅收政策和制度設(shè)計(jì)、制定時(shí)所必須遵循的指導(dǎo)思想，通過這樣的原則制度設(shè)計(jì)、制定時(shí)所必須遵循的指導(dǎo)思想，通過這樣的原則指導(dǎo)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。這是資本主義發(fā)展到一定階段而提指導(dǎo)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。這是資本主義發(fā)展到一定階段而提出來

12、的一個(gè)稅收原則。稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用可以從兩個(gè)方面出來的一個(gè)稅收原則。稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用可以從兩個(gè)方面看：看： 一是稅收通過自身主動(dòng)地增加或減少，依照經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)一是稅收通過自身主動(dòng)地增加或減少，依照經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)狀態(tài)，有意識(shí)地對宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定狀態(tài)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，發(fā)狀態(tài)，有意識(shí)地對宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定狀態(tài)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，發(fā)揮稅收的相機(jī)抉擇機(jī)制的作用；揮稅收的相機(jī)抉擇機(jī)制的作用； 二是稅收在既定的制度下能夠自動(dòng)地隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化，二是稅收在既定的制度下能夠自動(dòng)地隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化，而反向地更大變化，自動(dòng)地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，從而而反向地更大變化，自動(dòng)地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，從而發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)

13、定器作用。發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器作用。稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收原則的發(fā)展稅收原則的發(fā)展平等原則平等原則確實(shí)原則確實(shí)原則便利原則便利原則節(jié)約原則節(jié)約原則財(cái)政收入原則財(cái)政收入原則國民經(jīng)濟(jì)原則國民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)公平原則社會(huì)公平原則稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收四原則斯密的稅收四原則u1.平等原則平等原則 “一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府。例，繳納國賦，維持政府?！眜2.確實(shí)原則確實(shí)原則 “各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不

14、得隨各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變動(dòng)。意變動(dòng)?！眜3.便利原則便利原則 “各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利。以最大便利?！眜4.節(jié)約原則（最小征收費(fèi)用原則）節(jié)約原則（最小征收費(fèi)用原則） “一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。能等于國家所得的收入?！蓖吒窦{四項(xiàng)九端原則瓦格納四項(xiàng)九端原則 （1 1）財(cái)政政策原則）財(cái)政政策原則 收入應(yīng)當(dāng)充裕原則收入應(yīng)當(dāng)充裕原則 收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則 （2 2）國民經(jīng)濟(jì)原則）國民經(jīng)濟(jì)原則 不可誤選稅源原

15、則不可誤選稅源原則 不可誤選稅種原則不可誤選稅種原則 （3 3）社會(huì)正義原則）社會(huì)正義原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則 （4 4）稅務(wù)行政原則）稅務(wù)行政原則 課稅應(yīng)當(dāng)明確原則課稅應(yīng)當(dāng)明確原則 手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則 征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則（二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率 1.稅收應(yīng)以公平為本稅收應(yīng)以公平為本（1）普遍征稅）普遍征稅（2）平等征稅：橫向公平；縱向公平）平等征稅：橫向公平；縱向公平 2.征稅必須考慮效率的要求征稅必須考慮效率的要求（1）稅務(wù)行政效率）稅務(wù)行政效率（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率（稅收中性）稅收經(jīng)濟(jì)

16、效率（稅收中性+調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)） 3.稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇（1）稅種（某項(xiàng)稅收政策）：兩難）稅種（某項(xiàng)稅收政策）：兩難（2）稅制：公平型、效率型、兼顧型）稅制：公平型、效率型、兼顧型 第二節(jié)稅收的公平原則第二節(jié)稅收的公平原則1 1稅收應(yīng)以公平為本。稅收應(yīng)以公平為本。 稅收公平原則就是政府征稅，包括稅制的稅收公平原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。平原則。（1 1）普遍征稅：所有法人和自然人。）普遍征稅：所有法人和自然人。（2 2）平等征稅：通常指國家征稅的比例或數(shù)額）平等征稅：通常指

17、國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。 公平是稅收的基本原則公平是稅收的基本原則。 三、稅收原則三、稅收原則2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率： 第三節(jié)第三節(jié) 稅收效率原則稅收效率原則 效率原則效率原則這是公平的前提這是公平的前提 稅收效率原則稅收效率原則就是政府征稅，包括稅制就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。循效率原則。 效率含義效率含義：一是：一是行政效率行政效率，也就是征稅過，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成

18、本最?。欢浅讨泻馁M(fèi)成本最??；二是經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率，就是征，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。濟(jì)效率的不利影響最小。 自行車該不該征稅？自行車該不該征稅？ 20032003年年2 2月月1 1日，經(jīng)江蘇省政府決定，暫停征收車日，經(jīng)江蘇省政府決定，暫停征收車船使用稅的自行車稅目（下稱自行車稅，按輛定船使用稅的自行車稅目（下稱自行車稅，按輛定額征額征4 4元元/ /輛）。輛）。 19941994年，江蘇省地方稅務(wù)局曾經(jīng)做過一個(gè)統(tǒng)計(jì)，年，江蘇省地方稅務(wù)局曾經(jīng)做過一個(gè)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年征收自行車稅當(dāng)年征收自行車稅50005000多萬元，但為

19、此支付了多萬元，但為此支付了700700多萬元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等各項(xiàng)費(fèi)用，多萬元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等各項(xiàng)費(fèi)用，直接征收成本就占了收入總額的直接征收成本就占了收入總額的1414，另外還有，另外還有地方政府、公安部門、街道辦事處及村組干部的地方政府、公安部門、街道辦事處及村組干部的鼎力支持，而上述僅是征收自行車稅的行政成本鼎力支持，而上述僅是征收自行車稅的行政成本；此外，還有納稅人因履行稅收義務(wù)占用其時(shí)間；此外，還有納稅人因履行稅收義務(wù)占用其時(shí)間、精力等形成的納稅成本。區(qū)區(qū)、精力等形成的納稅成本。區(qū)區(qū)4 4元錢，真可謂得元錢，真可謂得不償失。不償失。 簡要分析：自行車稅年實(shí)現(xiàn)稅收收入

20、簡要分析：自行車稅年實(shí)現(xiàn)稅收收入3 3億億元左右，占全年稅收收入總額不到萬分元左右，占全年稅收收入總額不到萬分之二。但在所有稅種中，它是征稅額最之二。但在所有稅種中，它是征稅額最少，耗費(fèi)精力最大，征收成本最高，稅少，耗費(fèi)精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，管理難度最大，公眾逆款流失最明顯，管理難度最大，公眾逆反心理最強(qiáng)的稅種。因此，江蘇省暫停反心理最強(qiáng)的稅種。因此，江蘇省暫停征收自行車稅的舉措引起社會(huì)各界強(qiáng)烈征收自行車稅的舉措引起社會(huì)各界強(qiáng)烈反響，一方面，社會(huì)公眾稱政府這一舉反響，一方面，社會(huì)公眾稱政府這一舉措措“合時(shí)宜，得民心合時(shí)宜，得民心”，另一方面，負(fù)，另一方面，負(fù)責(zé)征收此稅的地方稅

21、務(wù)局也如釋重負(fù)。責(zé)征收此稅的地方稅務(wù)局也如釋重負(fù)。 3 3稅收公平與效率的兩難選擇。稅收公平與效率的兩難選擇。首先，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)首先，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡管是公平的，也是沒有意阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡管是公平的，也是沒有意義的。其次，公平是效率的必要條件。發(fā)展中義的。其次，公平是效率的必要條件。發(fā)展中國家實(shí)行國家實(shí)行“效率型效率型”稅制比實(shí)行稅制比實(shí)行“兼顧型兼顧型”稅稅制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國家實(shí)行制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國家實(shí)行“公公平型平型”稅制更有益于社會(huì)穩(wěn)定。稅制更有益于社會(huì)穩(wěn)定。第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則二、公平類稅收原則與效率類

22、稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則1 1受益原則。是指各社會(huì)成員應(yīng)按各受益原則。是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，2 2能力原則。提供公共物品的成本按能力原則。提供公共物品的成本按各人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的人多分各人的?shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的人多分?jǐn)偅杖氲偷娜松俜謹(jǐn)?。攤，收入低的人少分?jǐn)?。（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則1 1促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。稅收中性，是指在征稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。稅收中性，是指在征稅過程中不應(yīng)或盡量減少給納稅人帶來應(yīng)納稅款之外過程中不應(yīng)或盡量減少

23、給納稅人帶來應(yīng)納稅款之外的超額負(fù)擔(dān)。的超額負(fù)擔(dān)。2 2征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則。稅務(wù)征管征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的辦公費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、專用發(fā)票印刷費(fèi)以及機(jī)關(guān)的辦公費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、專用發(fā)票印刷費(fèi)以及征管人員的工作和津貼等，統(tǒng)稱為稅收成本；確實(shí)征管人員的工作和津貼等，統(tǒng)稱為稅收成本；確實(shí)簡化原則實(shí)際上也就是依法治稅、有法可依的原則，簡化原則實(shí)際上也就是依法治稅、有法可依的原則，納稅人依法納稅，防止偷漏；稅務(wù)部門依法征稅，納稅人依法納稅，防止偷漏；稅務(wù)部門依法征稅，防止以權(quán)謀私，貪贓枉法。防止以權(quán)謀私，貪贓枉法。稅收征收成本比較稅收征收成本比較國家國家稅務(wù)人員稅務(wù)人員（萬）（萬

24、）稅收（稅收（億）億）人均（人均（萬）萬）征收成本征收成本率（率（%）中國中國100106831075-8美國美國111827316000.58英國英國6.42719042481.76 上帝人頭稅 美國布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于1992年的一天，突然接到一張稅務(wù)局寄來的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份人頭稅，共計(jì)521英鎊。 丹倫牧師接到稅單之后苦笑不得，更不明白稅務(wù)局為什么把三位一體的上帝拆開來征收3份人頭稅。丹倫牧師說，幸好稅務(wù)局還體諒圣父、圣子、圣靈沒錢，特準(zhǔn)他們分期付款。牧師認(rèn)為，若真要征收人頭稅，應(yīng)有坎特伯雷大主教負(fù)責(zé)繳納，否則便只有派稅官前往收稅，他相信上帝早已在等候稅

25、官了。 稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向上帝征收3份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的“居民”，因?yàn)樗菬o處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定征稅。肥尸稅肥尸稅 英國伯明翰市規(guī)定死者使用棺材寬度英國伯明翰市規(guī)定死者使用棺材寬度為為2323英寸（英寸（5858厘米），超過厘米），超過1 1英寸得付稅英寸得付稅7.57.5英鎊。工黨議員為工人說話，便弄出這英鎊。工黨議員為工人說話，便弄出這條奇特的肥尸稅。條奇特的肥尸稅。 超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑 阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，300多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀

26、，因此，相對于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。 超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑 阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，物，高度低于海平面，300300多條運(yùn)河將城市分多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀，因此，相對于威尼斯，它又有北割成棋盤狀，因此，相對于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。 阿姆斯特丹的建筑依然保留著阿姆斯特丹的建筑依然保留

27、著1717、1818世紀(jì)的風(fēng)格，世紀(jì)的風(fēng)格，樓高一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)樓高一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)說在說在1717、1818世紀(jì)時(shí)，政府征收房屋稅，是以門面世紀(jì)時(shí)，政府征收房屋稅，是以門面大小為依據(jù)，外國人也同樣大小為依據(jù)，外國人也同樣“上有政策，下有對上有政策，下有對策策”。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。河兩旁的很多屋

28、頂仍然可見斜立的木柱。故事二：逃稅造就的威士忌酒故事二：逃稅造就的威士忌酒 威士忌威士忌 (Whisky) (Whisky) 這個(gè)詞來自蘇格蘭古語這個(gè)詞來自蘇格蘭古語GAELIC GAELIC 中的中的 “UISGEBAUGH” UISGEBAUGH” 或或 “ “UISCEBEATHA”UISCEBEATHA”，其意思是，其意思是“生生命之水命之水” ” 。對于威士忌的起源已不可考，但是比較能。對于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的年的歷史，因此一般也

29、就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國家生產(chǎn)威發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的原因。的原因。 然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的士飲用的“土酒土酒”。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅逃稅”有關(guān)。有關(guān)。 十八

30、世紀(jì)末，由于英國政府加重酒稅，有部分從事十八世紀(jì)末，由于英國政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。中。 真是真是“無心插柳柳成蔭無心插柳柳成蔭”，木桶盛載、多年窖，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了