資產(chǎn)折舊案例分析

1、資產(chǎn)折舊案例分析內(nèi)地某企業(yè),企業(yè)逐年盈利,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅稅率為25%,2021年擬購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命5年,與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同.根據(jù)稅法規(guī)定,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策.假定按年復(fù)利利率10%計(jì)算,第1年第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621.方案一采取通常折舊方法.企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊,以年限平均法計(jì)提折舊,即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi).固定資產(chǎn)折舊年限5年,年

2、折舊額為500-20+5=96萬(wàn)元,累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為96X0.909+96X0.826+96X0.751+96X0.683+96X0.621=363.84萬(wàn)元,因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅363.84X25%=90.96萬(wàn)元.方案二采取縮短折舊年限方法.企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%,那么該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5X60%=3年,按年限平均法分析,年折舊額為500-20+3=160萬(wàn)元,累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為160X0.909+160X0.826+160X0.751=397.76萬(wàn)元,因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅397.76X25%=99.44萬(wàn)元.方案三采取雙倍余額遞減法.即在

3、不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊.第1年折舊額為500X2+5=200萬(wàn)元,第2年折舊額為500-200X2+5=120萬(wàn)元,第3年折舊額為500-200-120X2+5=72萬(wàn)元,第4年、第5年折舊額為500-200-120-72-20X2=44萬(wàn)元.累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為200X0.909+120X0.826+72X0.751+44X0.683+44X0.621=392.368萬(wàn)元,因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅392.368X25%=98.092萬(wàn)元.方案四采取年數(shù)總和法.即將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,

4、乘以一個(gè)固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額.第1年折舊額為500-20X5+15=160萬(wàn)元,第2年折舊額為500-20X4+15=128萬(wàn)元,第3年折舊額為500-20X3+15=96萬(wàn)元,第4年折舊額為500-20X2+15=64萬(wàn)元,第5年折舊額為500-20X1+15=32萬(wàn)元,累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為160X0.909+128X0.826+96X0.751+64X0.683+32X0.621=386.848萬(wàn)元,因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅386.848X25%=96.712萬(wàn)元.對(duì)上述4種方案比擬分析,采取縮短折舊年限或加速折舊方法,

5、在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多,因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng),較采取通常折舊方法抵稅效益明顯.在上述4種方案中,方案一采取通常折舊方法抵稅最少,方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多,采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬(wàn)元；方案三雙倍余額遞減法次之,采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬(wàn)元；采取方案四年數(shù)總和法,較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬(wàn)元.上例中,如果采取縮短折舊年限方法所選用的最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的80%,即折舊年限按5X80%=4年計(jì)算,那么累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為380.2

6、8萬(wàn)元,因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅380.28X25%=95.07萬(wàn)元,較通常折舊方法多抵稅95.07-90.96=4.11萬(wàn)元,那么四種方案中采取雙倍余額遞減法效果最好.再以上例分析,如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命5年,按年復(fù)利利率10%計(jì)算,采取正常折舊方法抵稅304.128萬(wàn)元,采取縮短折舊年限方法抵稅359.205萬(wàn)元,采取雙倍余額遞減法抵稅339.121萬(wàn)元,采取年數(shù)總和法抵稅346.914萬(wàn)元,也是采取縮短折舊年限方法抵稅最多.在實(shí)際工作中,企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法所規(guī)定的最低折舊年限不一定相同,對(duì)此,企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析,將會(huì)計(jì)核算計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定不

7、一致的進(jìn)行納稅調(diào)整,并據(jù)此選擇合理有效的折舊方法.總之,企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間,如購(gòu)置的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件,應(yīng)依法合理進(jìn)行比擬籌劃,從中選擇一種有效的方法,以充分享受稅收優(yōu)惠政策.最近,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于下放治理的固定資產(chǎn)加速折舊審批工程后續(xù)治理工作的通知?國(guó)稅發(fā)2003第113號(hào),強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的治理,明確規(guī)定下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊：1 .對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；2 .對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保

8、護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資工程的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；3 .證券公司電子類設(shè)備；4 .集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；5 .外購(gòu)的到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件.同時(shí)該?通知?規(guī)定,對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn),應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法,但不允許采用縮短折舊年限法.證券公司電子類設(shè)備、外購(gòu)的到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件,其折舊或攤銷年限最短為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年.該?通知?還規(guī)定,企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的方法,同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)檢查,發(fā)現(xiàn)不符

9、合固定資產(chǎn)加速折舊條件的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整.企業(yè)面對(duì)幾種不同的固定資產(chǎn)折舊方法,如何選擇合理正確固定資產(chǎn)的折舊方法呢在四種固定資產(chǎn)折舊方法中,企業(yè)使用最多的折舊方法是平均年限法,該方法是將固定資產(chǎn)的折舊金額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘姆椒?采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是等額的.加速折舊的方法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計(jì)算折舊額的方法.年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和.總體上講

10、,符合我國(guó)規(guī)定的企業(yè)在具體選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí),既要考慮折舊抵稅的效應(yīng),又要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量及資金時(shí)間價(jià)值對(duì)折舊方法的影響.在折舊初期,由于采用加速折舊方法計(jì)提的折舊金額較平均年限法要多,因此在此期間可以少繳企業(yè)所得稅,也就等于獲得了一筆可以無(wú)償使用的資金；但在折舊后期,那么要比在平均年限法下多繳企業(yè)所得稅,因此在比擬方案的優(yōu)劣時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值.為方便理解,下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明.某電子生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)需要,擬于2003年12月購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備,設(shè)備價(jià)款10000元,預(yù)計(jì)使用期限5年,預(yù)計(jì)凈殘值率5%,適用企業(yè)所得稅稅率33%,折現(xiàn)率6%.根據(jù)政策,該設(shè)備可以采取加速折舊的

11、方法計(jì)算折舊,現(xiàn)分別就平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法簡(jiǎn)稱余額遞減法進(jìn)行論述.通過(guò)計(jì)算,三種方法的計(jì)提折舊金額、折舊抵稅金額、折舊抵稅金額折現(xiàn)見“折舊抵稅金額折現(xiàn)比擬表.在平均年限法下,企業(yè)每年的折舊額為1900元,5年共計(jì)提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅3135元,折現(xiàn)金額為2637.42元.在年數(shù)總和法下,企業(yè)第一年的折舊額為3166.67元,第二年的折舊額為2533.33元,第三年的折舊額為1900元,第四年的折舊額為1266.67元,第五年的折舊額為633.33元,5年共計(jì)提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅3135元,折現(xiàn)金額為2742.35元.在雙倍余額遞減法下,企業(yè)第一

12、年的折舊額為4000元,第二年的折舊額為2400元,第三年的折舊額為1440元,第四年的折舊額為830元,第五年的折舊額為830元,5年共計(jì)提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅3135元,折現(xiàn)金額為2769.15元.通過(guò)上述計(jì)算比擬可以得出：同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊金額、稅率一致的情況下,采用平均年限法折舊抵稅金額折現(xiàn)最少,年數(shù)總和法次之,雙倍余額遞減法最優(yōu).雖然上例三種方法的結(jié)果相差不大,但如果固定資產(chǎn)原值到達(dá)上千萬(wàn)元時(shí),就會(huì)產(chǎn)生很大區(qū)別.另外,從上表中可以看出,三種方法前幾年折舊抵稅金額是不同的,平均年限法每年相等,而后兩者逐年降低.這就意味著：當(dāng)前幾年企業(yè)處于稅收減免稅期時(shí),加速折

13、舊方法會(huì)減少前幾年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,從而使企業(yè)實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠減少.因此,在企業(yè)適用的稅率前后有差異時(shí),具體采用何種方法還得進(jìn)行具體計(jì)算.在實(shí)際工作中,又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比擬適宜呢?根據(jù)影響折舊方法的合理性因素.當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同,其負(fù)荷程度也相同時(shí).修理和維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒(méi)有顯著的變化.資產(chǎn)的收入在整個(gè)年限內(nèi)差不多時(shí).滿足或局部滿足這些條件時(shí),選擇平均年限法比擬的合理.在實(shí)際工作中,平均年限法適用于房屋,建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算.而工作量法那么適用于在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊(duì)和客貨汽車.某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中,可以用工作量法來(lái)計(jì)提折IBO加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性,根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè).如電子生產(chǎn)企業(yè),船舶工業(yè)企業(yè),飛機(jī)制造企業(yè),汽車制造企業(yè),化工醫(yī)藥等.固定資產(chǎn)具有潛在的為企業(yè)謀取利益的水平,這種水平隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移,以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償而逐漸衰退直到消失.固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗兩種.前者是由于使用和自然的作用而形成的物理性能的