3-論文(我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題)

1、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題摘要：上市公司高水平、透明的信息披露可以降低資本市場的信息不對稱程度，降低交易成本，從而提高資本市場的效率，改善資源配置，并促進經(jīng)濟增長。作為信息披露的主體，內(nèi)部控制及其信息披露已經(jīng)成為中外會計界普遍關(guān)注的熱點問題。本文沿著提出問題分析問題解決問題的思路展開研究。論文分為五個部分，分別闡述了選題的背景意義、內(nèi)部控制信息披露的基本概念與理論基礎(chǔ)、我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀以及改進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露Internal Control of Information Disclosure of Listed Compa

2、nies in ChinaAbstract：A high level and transparent of listed companies information disclosure can enhance the efficiency of capital markets，improve resource allocation, and promote economic growth ,through reducing information asymmetry degree of capital markets and lowering the transaction costs. A

3、s the main body of information disclosure, internal controls as well as the information disclosure have become the hot concerned issues of accountancy at home and abroad. The paper along the ideas of problem-proposing, problemanalyzing, problem-solving. This paper consisted of five parts. Including

4、explained the background of selection of the topics, the basic concepts and theories foundation of internal control information disclosure, researching and analyzing of internal control disclosure based on Chinas current situation, and some proposals for improving internal control information disclo

5、sure of Chinese listed companies.Key words：Listed company; Internal control; Information disclosure目 錄1 引 言12 內(nèi)部控制信息披露的概述及理論基礎(chǔ)22.1 內(nèi)部控制信息披露的概述22.1.1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露概念22.1.2 內(nèi)部控制信息披露的意義22.2 內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)32.2.1 信息不對稱理論32.2.2 信號傳遞理論32.2.3 決策有用理論43 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因43.1 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀43.1.1內(nèi)部控制信息披露數(shù)

6、量狀況43.1.2內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳略狀況53.1.3 內(nèi)部控制不足披露情況63.2 內(nèi)部控制信息披露問題的原因63.2.1 缺乏內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一的權(quán)威評價標準63.2.2 披露形式和格式缺乏統(tǒng)一的要求73.2.3 缺少內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督73.2.4 上市公司對內(nèi)部控制認識尚不全面83.2.5 上市公司出于自我保護的目的83.2.6 披露的成本效益原則的限制84 內(nèi)部控制信息披露完善的對策94.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息的披露94.1.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容94.1.2 規(guī)范內(nèi)部控制評價標準94.2 加強對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管94.2.1 健全和完善相關(guān)的法律

7、法規(guī)94.2.2 加強對內(nèi)控信息披露的監(jiān)管104.3 從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露104.3.1 鼓勵公司管理當局自愿披露內(nèi)部控制信息104.3.2 加強企業(yè)自身素質(zhì)的提高104.3.3 發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用114.4加強對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育115 總結(jié)及展望12參考文獻13附 錄141 引 言“安然事件”的曝光，之后美國資本市場上又爆出了一輪又一輪的欺詐丑聞，暴露出了上市公司的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制的信息披露引起了中外會計界的廣泛關(guān)注和研究。而近些年來，我國也出現(xiàn)了諸如瓊民源、銀廣廈、紅光實業(yè)、科龍電器等惡性違規(guī)信息披露事件，這些事件使投資者也越來越關(guān)

8、注內(nèi)部控制信息。近年來我國證券市場出現(xiàn)的一系列上市公司的財務舞弊案，其中一個很重要的原因也是上市公司內(nèi)部控制的嚴重缺位和失靈。內(nèi)部控制對合理保證企業(yè)經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率及效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略都起著十分重要的作用。因此，在內(nèi)部控制逐漸得到投資者的重視后，我國也頒布了相應的法律法規(guī)來保障內(nèi)部控制信息披露的完善和執(zhí)行的有效性。我國2006年頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引4、深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引5和2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也對內(nèi)部控制信息披露提出了具體的準則要求，這也使得我國對內(nèi)部控制的信息披露提出了強制的要求。

9、我國內(nèi)部控制信息披露起步相對來說比較晚，盡管在上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引、深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范頒布以后，對于內(nèi)部控制信息披露提出了強制性的要求，可是上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的重要性認識并不充分，形式混亂，而且缺少實質(zhì)性的內(nèi)容。披露內(nèi)部控制信息也具有積極的意義，對潛在投資者來說，內(nèi)部控制信息的披露可以向外部信息使用者提供財務報告以外的信息，有助于他們做出決策；對于實際的投資者，也能有權(quán)獲取公司運營是否正常、健康的相關(guān)信息；同時，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息過程需針對企業(yè)整個內(nèi)部控制體系的運作和設計狀況施行獨立審查和自我評價，這能夠使企業(yè)管理當局的內(nèi)部控制意

10、識得以提高，發(fā)現(xiàn)并防止差錯舞弊，以使得企業(yè)的財務報告的可靠程度和管理水平得到提高。本文在借鑒前人研究的基礎(chǔ)上，通過我國內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀，在披露主體、披露內(nèi)容、披露方式等方面進行探討，并針對發(fā)現(xiàn)的問題通過借鑒國際上的科學有效的內(nèi)部控制信息披露規(guī)范提出對策，以期望對提高上市公司信息披露提供一定的理論參考價值。2 內(nèi)部控制信息披露的概述及理論基礎(chǔ)2.1 內(nèi)部控制信息披露的概述2.1.1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露概念內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束

11、、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。而內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制信息披露，顧名思義，就是把有關(guān)內(nèi)部控制方面的信息向公眾作出披露，即將上述的一系列方法、手續(xù)與措施公布于眾。然而，內(nèi)部控制信息披露這個名詞的確切含義，現(xiàn)在并沒有一個權(quán)威的說法，根據(jù)上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引里面對內(nèi)部控制披露的要求，可以將內(nèi)部控制信息披露的含義歸納為：內(nèi)部控制信息披露即企業(yè)的管理者根據(jù)特定的標準定期評估所在單位內(nèi)部控制的有效性、合理性和完整性，并用一定方法告知外部信息使用者。內(nèi)部控制信息披露

12、屬于公司信息披露，并且是公司信息披露中一個非常重要的組成部分。對于外部投資者而言，內(nèi)部控制信息是其了解上市公司經(jīng)營管理情況、進行投資決策的重要的信息來源；對外部的監(jiān)管者而言，內(nèi)部控制信息是其對上市公司是否合法合規(guī)進行監(jiān)督和管理的重要證據(jù)之一；而對于公司股東來說，內(nèi)部控制信息是其了解管理層是否對公司有效經(jīng)營的重要途徑，是股東對公司的經(jīng)營過程進行監(jiān)督和控制的主要手段。2.1.2 內(nèi)部控制信息披露的意義內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)的穩(wěn)定繁榮也有著十分重要的意義，表現(xiàn)在以下幾方面：其一、內(nèi)部控制信息披露有利于找出并彌補內(nèi)部控制的不足。在考察了公司的內(nèi)部控制以后，能夠?qū)λ慕∪院陀行越o出評價并進行披露，認

13、定內(nèi)部控制的可信賴情況。譬如，對內(nèi)部控制制度完不完善，能不能夠確保企業(yè)結(jié)束任務和達成目標作出評價。經(jīng)以上的評價，企業(yè)管理人員和所在部門就非常清楚該企業(yè)、該部門內(nèi)部控制里面的不足之處，便可以逐漸、有針對性地改進本企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，設立起符合該企業(yè)自己情形的內(nèi)部控制制度，達成企業(yè)的目標。其二、內(nèi)部控制信息披露有利于促進企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制信息披露能提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化。把執(zhí)行行為融入內(nèi)部控制建設，使企業(yè)中每一個人都理解并深入實踐，培育全員內(nèi)部控制執(zhí)行理念，將其滲透到企業(yè)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，保證各級人員的控制行動，這是企業(yè)文化的重要構(gòu)成部分。因此，內(nèi)部控制信息披露應該

14、能夠有效得保證組織的核心競爭力，不僅僅是找出管理中的漏洞，更要保持組織的核心競爭優(yōu)勢。哈默曾說過，內(nèi)部控制不僅要找出公司當前的“病毒”，更要培植未來的“種子”，是企業(yè)認知能力的重要組成部分。內(nèi)部控制信息披露更是將內(nèi)部控制的此項功能發(fā)揚光大。內(nèi)部控制信息披露既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進企業(yè)成功的動力機制。只要擁有適當?shù)膬?nèi)部控制披露體制，企業(yè)就會朝著擴大影響力的方向健康發(fā)展。2.2 內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ) 2.2.1 信息不對稱理論信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟學家約瑟夫斯蒂格利茨、喬治阿克爾洛夫和邁克爾斯彭斯提出的。它是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌

15、握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認為：市場中賣方比買方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益；買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息；市場信號顯示在一定程度上可以彌補信息不對稱的問題。長期以來，我國內(nèi)部控制信息一直處于較嚴重的信息不對稱。證券市場往往僅僅給人們提供了價格方面的信息，而其它信息存在著嚴重的不對稱現(xiàn)象，加大了證券市場的風險，也直接損害了投資者的利益，降低了證券市場效率，干擾了證券市場的持續(xù)健康的發(fā)展。因此，真實和公允的內(nèi)部控制信息披露能夠緩解證券市場上信息

16、不對稱，投資者可以獲得足夠的相關(guān)和可靠的信息，來幫助他們做出正確的決策1。2.2.2 信號傳遞理論信號傳遞理論是斯彭塞在1974年首先引人經(jīng)濟學的。他認為，在某些市場，買賣雙方都可以通過市場發(fā)出傳遞產(chǎn)品質(zhì)量信息的信號。他闡述了擁有更多信息的一方能夠傳遞可靠信息給信息貧乏的另一方，以有利于市場里面取得收益。根據(jù)信息傳遞理論，內(nèi)部控制信息披露也有著積極的意義。第一、內(nèi)部控制信息披露可以完善資源的有效配置。高質(zhì)量的管理層會應用信號傳遞理論將其與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)區(qū)分開來，市場也做出積極的反應。而此時，公司的股票價格將會上升。而不披露信息的那些企業(yè)則被投資者認為是隱藏了不利的消息而不敢披露，這樣就引起

17、股票價格的下降。因此，企業(yè)存在著充分披露從而傳遞企業(yè)信號的動力，利用可靠和相關(guān)的信息，資源提供者可以評價不一樣的企業(yè)風險和機會，來選擇好的投資對象，讓資源得到充分而有效的配置，可以使得資源不會太浪費。第二、內(nèi)部控制信息披露也能使企業(yè)本身的價值得到提升。企業(yè)管理當局或者董事會評估其內(nèi)部控制并且對外披露，可以減少舞弊、改善管理，來使企業(yè)價值得到提升。首先，內(nèi)部控制信息的披露使企業(yè)管理當局之于內(nèi)部控制的意識得到提高，以使企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境得到改善。其次，進行內(nèi)部控制信息的披露的先決條件是了解內(nèi)部控制的設計和運行、記錄和評估，此過程能夠察覺內(nèi)部控制中的問題，且使之得到改善。隨著涵蓋范圍不一樣，內(nèi)部控制

18、信息披露的此類作用也不盡相同，從這個層面上來說，內(nèi)部控制信息披露的范圍愈廣闊，內(nèi)部控制改善的效果就愈明顯。2.2.3 決策有用理論決策有用理論是20世紀70年代美國注冊會計師協(xié)會出資成立的特魯拉特委員會在對會計信息使用者進行了大量的實證調(diào)查研究后得出的結(jié)論。決策有用理論是從企業(yè)會計信息的外部使用者來看問題，是向信息使用者提供有用的信息，不僅僅是向資源委托者，同時也包括債權(quán)人、政府和與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者。提供決策有用的信息披露的目標應當是服務于投資者的，也就是為投資者的決策提供有用信息。管理層利用信息使用者對財務報表的信賴，為了謀求自己額外的利益粉飾財務報表，使投資者損失慘重，使投資者對

19、財務報告產(chǎn)生了一種不信任的感覺。因此，一個企業(yè)內(nèi)部控制設計是否合理、實施是否有效直接關(guān)系到財務報告的真實與否。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)不能提供百分百的保證，但內(nèi)部控制在一定程度上能遏制財務舞弊的發(fā)生6。因此，越來越多的投資者關(guān)注上市公司內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況，通過內(nèi)部控制的情況來判斷財務報告的質(zhì)量。3 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因3.1 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀本文隨機抽取了深滬上市公司176家，其中滬市102家，深市74家作為樣本，從年報及巨潮網(wǎng)中對該176家內(nèi)部控制信息披露的狀況進行統(tǒng)計、調(diào)查和分析。統(tǒng)計結(jié)果如下：3.1.1 內(nèi)部控制信息披露數(shù)量狀況表3.1 滬市和深市內(nèi)部

20、控制信息披露的數(shù)量及百分比滬市滬市百分比深市深市百分比總數(shù)總數(shù)百分比披露10199.02%74100.00%17599.43%未披露10.98%00.00%10.57%總數(shù)102100.00%74100.00%176100.00%由表可得，幾乎所有的深市和滬市的上市公司都披露了內(nèi)部控制的狀況，尤其深市抽取的75個樣本達到披露的概率為100%，這與2006年披露內(nèi)部控制信息85.54%10有了很大的提升。3.1.2 內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳略狀況表3.2 滬市上市公司披露的詳略程度數(shù)量百分比簡略32.97%較詳細8887.13%詳細109.90%總數(shù)101100.00%表3.3 深市上市公司披露

21、的詳略程度數(shù)量百分比簡略56.76%詳細6993.24%總數(shù)74100.00%在分析滬市和深市的上市公司的年報時，發(fā)現(xiàn)滬市和深市內(nèi)部控制信息披露的形式均較有特點。滬市大部分以“公司內(nèi)部控制建立健全情況”的方式進行披露，主要由“內(nèi)部控制建設的總體方案”、“內(nèi)部控制制度建立健全的工作計劃及實施情況”、“內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門的設置情況”、“內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制自我評價工作開展情況”、“董事會對內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排”、“與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和運行情況”及“內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況”等7部分組成?！拜^詳細”是指公司都僅對這7個方面做了一般闡述，“詳細”則是指公司做了較為詳細和全面的闡述

22、，而“簡略”即個別公司對內(nèi)部控制信息披露僅以“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”簡略帶過。深市則一般以“公司內(nèi)部控制自我評價”的方式進行披露，且同時有董事會、監(jiān)事會對公司內(nèi)部控制自我評價的評價，因此為“詳細”，“簡略”則是以其他形式對公司內(nèi)部控制自我評價做簡單的披露。雖然滬市和深市的披露的詳略程度絕大多數(shù)為“詳細”或者“較詳細”，但是縱觀整個披露的部分，大多流于形式，千篇一律，大同小異，而實質(zhì)性的內(nèi)容卻并不多，質(zhì)量有待提高。3.1.3 內(nèi)部控制不足披露情況表3.4 滬市內(nèi)部控制信息披露中披露不足的情況數(shù)量百分比未披露65.94%披露9594.06%總數(shù)101100.00%本文主要對滬市的內(nèi)部控制

23、信息披露進行了統(tǒng)計。滬市的101家上市公司中未披露內(nèi)部控制不足共計6家，披露內(nèi)部控制不足合計95家，未披露的僅6%。但披露不足的公司大多數(shù)公司都只是陳述“本公司內(nèi)部控制體系基本健全，未發(fā)現(xiàn)對公司治理、經(jīng)營管理及發(fā)展有重大影響之缺陷及異常事項”，或者只是陳述諸如“未發(fā)現(xiàn)本公司存在內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷。公司將根據(jù)業(yè)務變化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型不斷完善內(nèi)控制度，進一步提高對風險控制的意識。”或者“公司將持續(xù)完善內(nèi)部控制體系建設，進一步加強內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督檢查力度，做好內(nèi)部控制評價工作”等搪塞過去，對于內(nèi)部控制存在的問題避重就輕。沒有進一步說明存在的缺陷是什么、對財務報告和資產(chǎn)管理可能造成哪些影響

24、、今后如何改進等。這與我國目前內(nèi)部控制管理水平整體不高的現(xiàn)狀顯然不相符合?？梢哉f，報喜不報憂。可知內(nèi)部控制信息披露大部分的措辭都只是因為滬市的披露形式中擁有“內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況”一項，并不是企業(yè)自身愿意披露的信息，而正是由于缺少內(nèi)部控制不足的信息披露使得企業(yè)信息披露質(zhì)量大打折扣。由此可見，我國現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部控制信息披露的數(shù)量有了一定的保證，但是質(zhì)量仍然亟待提高。3.2 內(nèi)部控制信息披露問題的原因通過分析深滬兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的形式多樣，披露的格式不規(guī)范，披露內(nèi)容的形式化嚴重，大多數(shù)的上市公司缺乏自愿披露的動機，而造成這種情況是由多方面的原

25、因造成的。3.2.1 缺乏內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一的權(quán)威評價標準目前我國尚未出來類似美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）報告這樣權(quán)威的內(nèi)部控制標準體系，內(nèi)部控制的完整、合理及有效都缺乏統(tǒng)一的標準體系13。2001年財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（試行）將內(nèi)部控制定為與內(nèi)部會計控制，若上市公司根據(jù)該規(guī)范來建立內(nèi)部控制，則主要從銷售與收款、采購與付款、對外投資、籌資等業(yè)務循環(huán)活動披露內(nèi)部控制信息。中國注冊會計師協(xié)會2

26、004年發(fā)布的獨立審計具體準則第29號了解被審計單位及其環(huán)境并評價重大錯報風險（征求意見稿）則只是從外部間接的提供建立和評價內(nèi)部控制的依據(jù)。2008年由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，則是基本上依據(jù)COSO報告框架來建立標準的，但是由于目前沒有內(nèi)部控制標準的權(quán)威文件，推行內(nèi)部控制信息披露的可操作性受到了很大的限制。2006年6月，上交所出臺了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，并于當年7月實施；同年9月，深交所也出臺了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，2007年7月1日起執(zhí)行。這些指引的出臺表明了監(jiān)管層對上市公司內(nèi)控制度建設由提倡向要求轉(zhuǎn)變，同時也給上市

27、公司提供了具有操作性和實用性得指導，對我國上市公司內(nèi)部控制的健全和發(fā)展有極大的推動作用。但這些制度還很難強有力地支撐公司內(nèi)部控制信息披露3。3.2.2 披露形式和格式缺乏統(tǒng)一的要求我國監(jiān)管機構(gòu)為改善公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息披露、保護投資者合法權(quán)益以及保證證券市場有效運行而出臺了一系列的政策及法規(guī)，但是始終沒有涉及披露范圍；具體內(nèi)容、格式以及是否規(guī)范披露用語等問題。披露的形式和格式不統(tǒng)一，讓上市公司在內(nèi)部控制信息披露上面有著較強的隨意性和選擇性，同時也就降低了內(nèi)部控制報告的有用性。3.2.3 缺少內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督其一，從對會計師事務所的要求來看，我國現(xiàn)行的制度要求注冊會計師

28、對上市公司的內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性進行評價，并提出相關(guān)的改進建議，但并未要求注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制信息披露的真實性發(fā)表意見，表明了我國對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管措施尚不完善。其二，從對管理當局和會計師的的責任來看，管理當局應對于其應披露而不披露或者披露了不符合實際的內(nèi)部控制評價意見應承擔相應的法律責任；注冊會計師提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實際情況的評價意見也應承擔法律責任。但是我國目前的法律還沒有明確的規(guī)定，從而使得管理當局披露與公司實際情況不符內(nèi)部控制信息的現(xiàn)象屢見不鮮，對公司不利的內(nèi)部控制的信息故意隱瞞的現(xiàn)象也難以遏制7。正是因為相關(guān)法律監(jiān)督的缺失，使得部分上市公司在實際

29、披露內(nèi)部控制信息時過于形式化，模糊內(nèi)部控制的信息披露，而導致內(nèi)部控制信息的可信度低，難以滿足使用者的需求。因此加強相關(guān)法律監(jiān)督勢在必行。3.2.4 上市公司對內(nèi)部控制認識尚不全面一方面，部分公司對內(nèi)部控制認識不清，將內(nèi)部會計控制等同內(nèi)部控制，認為兩者沒有區(qū)別，把實現(xiàn)會計控制、監(jiān)督的職能等同于建立內(nèi)部控制制度。事實上，內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的整個過程，企業(yè)應當針對預算、采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研發(fā)、人力資源等各方面全面地制定內(nèi)部控制。另一方面，一些公司認為內(nèi)部牽制就是內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制的發(fā)展來看，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式。在現(xiàn)代內(nèi)部控制中，內(nèi)部牽制是

30、內(nèi)控重要方法和原則。但是現(xiàn)代內(nèi)部控制除了包含內(nèi)部牽制以外，還包括預算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風險控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等，而這些都不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的11。此外，還有部分上市公司往往過分強調(diào)內(nèi)部控制防止會計信息失真的目標，而忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標。這主要是因為它們對內(nèi)部控制還存在一些不正確的或不全面的認識。提供透明可靠的財務報告，只是內(nèi)部控制的基本目標；而更為重要的內(nèi)部控制目標是保護企業(yè)財產(chǎn)安全、實現(xiàn)有效率和有效益的經(jīng)營以及循規(guī)守法。3.2.5 上市公司出于自我保護的目的一般來說，上市公司為了顯示自身經(jīng)營業(yè)績，提高公司對投資者的吸引力，提升自身競爭能力，實現(xiàn)再融資，

31、會更傾向于自愿披露歷史信息與財務信息。而內(nèi)部控制信息屬于非財務信息，關(guān)系公司的未來，不確定性因素可能導致訴訟風險。因此上市公司一般不愿披露這些信息。而且詳細披露內(nèi)部控制信息很有可能會涉及商業(yè)秘密，使公司處于競爭劣勢。3.2.6 披露的成本效益原則的限制內(nèi)部控制信息的披露會導致成本的付出，這是不容置疑的。這些成本通常包括為提供內(nèi)部控制信息所發(fā)生的全部開支，如報告、評價的成本。而且這和報告、評價的頻率、范圍直接相關(guān)。若要讓全部上市公司都委托會計師事務所來評價它們的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、完整性和合理性，并對外披露。其披露費用和審計費用是一項較大的支出?？紤]到成本，上市公司就算在強制披露的情形之下，亦

32、通常會選擇花費較小的費用來披露。因此，上市公司內(nèi)部控制信息披露通常欠缺實質(zhì)性的東西。在自愿性披露的情形之下，上市公司寧可不進行內(nèi)部控制信息的披露，從而節(jié)省披露的費用。4 內(nèi)部控制信息披露完善的對策針對前面分析的我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和存在的問題以及其原因，主要從健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范、加強對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管、從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露及加強對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育四個方面提出了相關(guān)的建議及對策。4.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息的披露4.1.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容我國上市公司目前的信息披露形式在滬市和深市有較大區(qū)別，沒有統(tǒng)一的格式，而且多數(shù)存在內(nèi)容

33、空洞，“報喜不報憂”，回避不利信息，信息含量低，不能提供全面和完整的信息。本人認為，證監(jiān)會可以設計一套專門應用于內(nèi)部控制信息披露的模板，規(guī)范和明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，如應當包含評價目的和責任主體，評價內(nèi)容依據(jù)的標準，內(nèi)部控制的缺陷和可能造成的影響及改進措施等實質(zhì)性內(nèi)容，而非僅僅以“本公司內(nèi)部控制體系基本健全，未發(fā)現(xiàn)對公司治理、經(jīng)營管理及發(fā)展有重大影響之缺陷及異常事項”這樣冠冕堂皇的話帶過。4.1.2 規(guī)范內(nèi)部控制評價標準內(nèi)部控制的標準是內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，為了建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系，2007年，財政部印發(fā)了（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范）和17項具體規(guī)范征求意見稿的通知。但是我國在內(nèi)

34、部控制評價體系方面還存在著標準尚未統(tǒng)一、相關(guān)配套措施有待完善等問題。內(nèi)部控制評價標準體系的健全應明確內(nèi)部控制評價主體的定位和企業(yè)實施內(nèi)部控制評價內(nèi)容8，主要是對內(nèi)部控制設計和運行的有效性的評價。4.2 加強對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管4.2.1 健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)從目前情況看，很多公司治理機制并沒有形成有效的治理控制機制，管理層對內(nèi)部控制隨意踐踏也破壞了內(nèi)控的規(guī)則和實施機制，內(nèi)部控制信息披露的不規(guī)范，公司故意隱瞞或者披露不實的對公司有利的信息的現(xiàn)象也比比皆是。而對于這些狀況找不到相關(guān)法律和法規(guī)制止。因此，我國亟待完善相關(guān)的法律法規(guī)，健全信息披露的環(huán)境。在健全法律法規(guī)時，應當明確公司信息披

35、露的要求、責任以及處罰措施，增強可操作性。同時，應當出臺明確的司法解釋，加強法律的權(quán)威性，利用法律的強制力量對上市公司的信息披露進行約束12，從而完善內(nèi)部控制信息披露的外部環(huán)境。4.2.2 加強對內(nèi)控信息披露的監(jiān)管目前，我國上海和深圳證券交易所對在其交易的上市公司的相關(guān)違規(guī)行為并沒有完善的懲罰制度，這使得部分上市公司鉆法律的空子。因此證券交易所應當建立完善的懲罰制度，增加違規(guī)公司的違規(guī)成本。有關(guān)監(jiān)管部門也應當對上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告、注冊會計師的鑒定意見進行嚴格的監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部控制進行強制性的審計。同時需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，來加大上市公司和注冊會計師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的

36、內(nèi)控報告和審核報告的產(chǎn)生。4.3 從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露4.3.1 鼓勵公司管理當局自愿披露內(nèi)部控制信息即使監(jiān)管部門強制要求披露內(nèi)部控制信息，可是由于信息披露制度本身存在缺陷，強制性信息披露是不可能面面俱到的，加上成本等因素等制約，企業(yè)內(nèi)部控制信息的供給是有限的。因而鼓勵公司自愿披露，對某些信息進行補充和擴展，從而達到事半功倍的效果，同時也降低了監(jiān)督的成本2。因此鼓勵公司管理當局自愿披露內(nèi)部控制信息可以從加強上市公司對內(nèi)部控制的認識，提高市場效率和完善公司治理結(jié)果及完善資本市場環(huán)境等方面入手。自愿性信息披露本身也不能保證所披露信息的可靠性，但是作為內(nèi)部控制報告的組成部分，信息一旦披露出

37、來就應該和強制性信息一樣受到監(jiān)管部門的監(jiān)督。公司也可以聘請注冊會計師對自愿性信息進行審核鑒證，以增強所披露信息的可信度。4.3.2 加強企業(yè)自身素質(zhì)的提高內(nèi)部控制信息披露不足的很大一部分原因在企業(yè)自身對內(nèi)部控制認識的缺乏。企業(yè)高層管理者缺乏內(nèi)部控制的認識，導致的后果就是凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，隨之而來的財務舞弊的發(fā)生；而企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的認識，導致的后果就是各程序或各工序效率低下，無形中增加了企業(yè)的成本。因此，加強企業(yè)內(nèi)部自身素質(zhì)的提高，加強全體員工對內(nèi)部控制的學習和理解，一定程度上能緩解財務舞弊的發(fā)生和企業(yè)成本的減少。內(nèi)部控制信息最終是提供給信息使用者的，是為他們提供的服務。內(nèi)部控制信息

38、的披露為信息使用者提供有用信息，使信息使用者對公司系統(tǒng)和深入地了解，某種意義上講也是對企業(yè)的宣傳，從而吸引投資者注資，獲得未來收益。4.3.3 發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用內(nèi)部審計是為使一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它主要提供有關(guān)檢查活動的分析、評價、建議和信息，以協(xié)助成員有效地履行職責。內(nèi)部審計是屬于內(nèi)部控制，是對其他控制的一種再控制。內(nèi)部審計可以檢查企業(yè)內(nèi)部的財政收支，經(jīng)營活動并采用專門的方法進行審核，揭露錯弊，糾正不正當行為獨處經(jīng)濟活動在正確的軌道上運行。管理當局可以在內(nèi)部審計協(xié)助下監(jiān)督其他內(nèi)部控制政策和程序的有效性，評價企業(yè)的內(nèi)部控制度設計

39、是否健全，具體執(zhí)行是否有效。此外，內(nèi)部審計還可以為改善內(nèi)部控制提供建議，協(xié)助企業(yè)管理層尋找提高財務活動、經(jīng)營管理活動的效率、效果，幫助實現(xiàn)與其經(jīng)濟效益。因此，在加強上市公司公司治理的進程中，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用9。上市公司可以考慮單獨成立披露委員會或者在監(jiān)事會下設立披露委員會，由披露委員會制定出相應的披露控制政策和報告程序，以加強對信息披露的控制，確保披露信息的真實性。董事會也可以通過與披露委員會進行交流和溝通以獲取披露委員會對董事會披露的內(nèi)部控制評價報告的建議，然后再出具內(nèi)部控制評價報告以保證披露質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計可保持相對獨立的參與對信息披露的評價和控制。高素質(zhì)的審計人員可以提高

40、內(nèi)部審級的水平，進而提高信息披露的質(zhì)量，因此應提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍建設。在選拔審計人員時，不能只考慮其所具備財務知識，更要看它是否將擁有一定的管理素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代審計工作的需要，需要通過擇優(yōu)引進、強化培訓等方式，建設一支素質(zhì)過硬、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計隊伍。同時可以把考試和考核、培訓結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。4.4加強對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育加強對注冊會計師的后續(xù)教育，提高職業(yè)道德水準，以此來指導注冊會計師內(nèi)部控制審核或鑒證工作。長期以來，注冊會計師對公司的內(nèi)部控制審計，都僅僅是對內(nèi)部會計控制進行調(diào)查、了解，而對內(nèi)部管理控制了

41、解則存在一定困難。2009年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范后將內(nèi)部控制擴信息披露擴大到整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊會計師應當具備對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露評價的素質(zhì)，應當要求注冊會計師在內(nèi)部會計控制上和內(nèi)部管理控制上都要有勝任能力。同時，要加強注冊會計師誠實守信的思想道德教育，樹立正確的價值觀和榮辱觀，使全體注冊會計師形成良好的道德風尚。后續(xù)發(fā)展和教育的形式可以采取學術(shù)會議、專題研討、課堂教學等多種形式相結(jié)合。注冊會計師也應當加強自身的獨立性，在公眾心中樹立威信和監(jiān)督形象。5 總結(jié)及展望從深市和滬市2010的年報及上市公司內(nèi)部控制自我評估報告來看，我國在內(nèi)部控制信息披露各方面做了諸多的努力，而且取得了一

42、定的成果。幾乎所有的上市公司都對內(nèi)部控制進行了披露，且大多數(shù)公司的披露還是較為詳細的。但是，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息披露流于形式，內(nèi)部控制信息披露都只是“報喜不報憂”，應付和形式化的現(xiàn)象比較嚴重，也未披露內(nèi)部控制執(zhí)行過程中是否存在不足，且自愿性披露不強。內(nèi)部控制信息披露在我國的證券市場上還尚算新鮮事物，需要更多有識之士的關(guān)注，需要國家健全法律發(fā)揮的建設，加強監(jiān)管力度，同時也需要上市公司自身的努力，提高內(nèi)部控制信息披露披露的自愿性和真實性，這樣內(nèi)部控制報告才能得到質(zhì)的飛躍。當然，內(nèi)部控制信息的使用者也是不可或缺的一方，內(nèi)部控制信息也主要是為投資者提供的，加強投資者對內(nèi)部控制信息的關(guān)注和理解，也是保

43、證證券市場繁榮穩(wěn)定的重要因素。內(nèi)部控制信息披露的完善是任重而道遠的，相信我國上市公司內(nèi)部控制信息披露最終將得到健全和完善，期待著我國證券市場美好的明天。參考文獻1 陳漢文,吳水澎,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示J.會計研究,2000(5):2-8.2 陳艷,董美霞.完善我國內(nèi)部控制評價信息披露的探討J.會計之友,2008(36):86-88.3 呂文慧,舒紅蕾.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議J.合作經(jīng)濟與科技,2009(15):84-85.4 上海證券交易所.上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引S.2006.5 深圳證券交易所.深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引S.2007.6 施衛(wèi)東

44、.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀原因及對策J.會計之友,2007(5):40-41.7 湯玲.我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀分析與思考J.商情,2009(14):43-43.8 王文華,李斌.內(nèi)部控制理論比較研究J.上海大學學報,2006(13):131-136.9 王在飛,施梅藝蘭.完善內(nèi)部控制,提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量N.湖北財經(jīng)高等?？茖W校學,2010(4):41-43.10 吳劭堃.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析基于滬市2006年報的調(diào)查J. 財會通訊學術(shù)版,2008(4).60-64.11 楊有紅,汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究J.會計研究,2008(3):6-

45、8.12 張立民,李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進J.審計研究,2003(5):10-15.13 American Congress.Sarbanes.Oxley ActM.America:American Congress,2002.14 Andrew J.Leone.Factors mimed to internal control disclosure:A discussion ofAshbaugh.Collins and Kinney(2007)and Doyle,Ge and McVay(2007).Journal ofAccounting and E附 錄附表1：滬市上市公司披

46、露具體情況編號公司簡稱代碼是否披露披露的詳細程度是否披露尚存不足1ST安彩600207是較詳細是2ST百科600077是較詳細是3ST寶誠600892是較詳細是4ST波導600130是較詳細是5ST博信600083是較詳細是6ST高陶600562是較詳細是7ST金頂600678是較詳細是8ST金化600722是較詳細是9ST廈華600870是較詳細否10ST申龍600401是較詳細是11ST天龍600234是較詳細是12ST萬鴻600681是較詳細是13ST夏新600057否14ST興業(yè)600603是較詳細是15ST雄震600711是詳細是16ST宜紙600793是較詳細是17ST長信6007

47、06是較詳細是18ST中葡600084是較詳細是19寶鈦股份600456是較詳細是20保利地產(chǎn)600048是簡略否21北京城鄉(xiāng)600861是較詳細是22博瑞傳播600880是較詳細是23滄州大化600230是簡略否24常林股份600710是簡略否25成商集團600828是較詳細是26大元股份600146是較詳細是27丹化化工600844是較詳細是28迪康藥業(yè)600466是較詳細是29鼎盛天工600335是詳細是30東電B股900949是較詳細是31二重重裝601268是較詳細是32方大炭素600516是較詳細是33方大特鋼600507是詳細是34方興科技600552是較詳細是35風神古風600

48、469是較詳細是36福日電子600203是較詳細是37福耀玻璃600660是詳細是38冠豪高新600433是較詳細是39廣匯股份600256是較詳細是40國電南瑞600406是較詳細是41國棟建設600321是較詳細否42杭齒前進601177是較詳細是43航天長峰600855是較詳細是44恒豐紙業(yè)600356是較詳細是45恒瑞醫(yī)藥600276是較詳細是46華東電腦600850是較詳細是47華麗家族600503是較詳細是48華遠地產(chǎn)600743是較詳細是49江山股份600389是較詳細是50江西長運600561是較詳細是51金發(fā)科技600143是較詳細是52金瑞科技600390是較詳細是53精達股份600577是較詳細是54競投銀泰600683是較詳細是55九龍電力600292是較詳細否56巨化股份600160是較詳細是57科達機電600499是較詳細是58空港股份600463是較詳細是59昆明制藥600422是較詳細是60蘭生股份600826是較詳細是61樂山電力600644是較詳細是62棱光實業(yè)600629是較詳細是63凌鋼股份600231是較詳細是64明星電力600101是較詳細是65南寧百貨600712是較詳細是66寧夏恒力600165是較詳細是67強生控股600662是較詳細是68三安光電600703是較詳細是69三