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文檔簡介
1、案例分析題一 珠江股份有限公司(簡稱珠江公司)是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè),適用的所得稅稅率為33%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2007年年末,有關(guān)資產(chǎn)情況如下: (1)珠江公司在對存貨進行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存的A產(chǎn)品為1 000臺,每臺單位成本2萬元,賬面余額2000萬元。珠江公司與甲公司于8月中旬簽訂了銷售A產(chǎn)品的合同,每臺銷售價格為2.3萬元,尚有300臺將在下年年初發(fā)貨。剩余的700臺沒有簽訂合同,預計銷售價格為每臺1.98萬元。銷售每臺A產(chǎn)品預計發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為0.05萬元。珠江公司對A產(chǎn)品此前已計提存貨跌價準備10萬元。 (2)珠江公司金融資產(chǎn)主要是應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)
2、收票據(jù)賬面余額為5 000萬元,其中應(yīng)收乙公司1 000萬元,系2007年9月收到的商業(yè)承兌匯票,將于2008年2月到期。經(jīng)了解,乙公司財務(wù)狀況良好,沒有跡象表明無法收回票據(jù)款。應(yīng)收丙公司4 000萬元,系2007年8月收到的商業(yè)承兌匯票,將于2008年年初到期。經(jīng)了解,丙公司近期財務(wù)狀況不斷惡化,有證據(jù)表明無法按全額收回該票據(jù)款,預計未來收回的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 500萬元。 (3)珠江公司擁有一條電子產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線賬面原值12 000萬元,已提折舊4 000萬元,已提固定資產(chǎn)減值準備500萬元。該生產(chǎn)線在剛引進時處于國內(nèi)先進水平,所生產(chǎn)的產(chǎn)品擁有很高的市場份額,效益良好。近兩年來
3、,生產(chǎn)經(jīng)營形勢發(fā)生了很大變化,企業(yè)內(nèi)部報告顯示,該生產(chǎn)線所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量遠遠低于預計金額。2007年年末,經(jīng)估算該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為6 000萬元,預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 800萬元。 (4)珠江公司在三年前從德國購入一項電子產(chǎn)品的專有生產(chǎn)技術(shù),總價值1 500萬元人民幣,至2007年年末,該無形資產(chǎn)賬面余額為1 500萬元,累計攤銷600萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),自年初以來,市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,使得該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量嚴重下降,產(chǎn)品價格也不再占優(yōu)勢,給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測算,該專利公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元,繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流
4、量的現(xiàn)值為720萬元。 (5)珠江公司采取多元化經(jīng)營策略,于2004年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)丁公司投資,擁有丁公司25的股權(quán),并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該項投資在2007年年末的賬面余額為4500萬元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營中,由于能源價格上漲, 實現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍多。在此有利形勢下,丁公司投入巨額資金進行技術(shù)改造,進一步降低生產(chǎn)成本,并有力保障了生產(chǎn)安全,在未來幾年內(nèi)將變得更有競爭力,預計實現(xiàn)效益比2007年翻兩番。 要求:分析、判斷上述各事項是否需要計提減值準備?如需計提,計算需計提的金額,并指出年末各項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。 案例分析題二 漢水股份有限公司(簡稱漢水公司)為一家服裝
5、生產(chǎn)企業(yè),其產(chǎn)品享譽海內(nèi)外。該公司適用的所得稅稅率為33,所得稅按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的有關(guān)規(guī)定進行核算。漢水公司近年來連續(xù)盈利,預計在相當長的時間內(nèi)保持盈利勢頭不變。 2007年發(fā)生的有關(guān)情況如下: (1) 10月8日,漢水公司用閑置資金購入900萬元證券,作為交易性金融資產(chǎn),至年末,該批證券沒有出售,其年末公允價值為980萬元。漢水公司按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定,將該批證券按980萬元列示在資產(chǎn)負債表中。按照稅 法規(guī)定,可以在稅前抵扣的為初始購入成本。 (2) 5月,漢水公司生產(chǎn)的一批服裝入庫成本為460萬元,由于服裝面料不符合流行風格、款式過時,滯銷積壓到年
6、末。漢水公司根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨,對該批服裝計提了120萬元的存貨跌價準備,年末資產(chǎn)負債表中列示的該批存貨金額為340萬元。 (3)漢水公司于2006年12月從國外進口一種先進的服裝加工設(shè)備,投入使用后服裝檔次提高了一大步,成為暢銷產(chǎn)品??紤]到該設(shè)備技術(shù)進步快,作為新設(shè)備使用強度大,故采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備的原始成本為3200萬元,預計凈殘值200萬元,預計使用年限5年。按照稅法規(guī)定,該設(shè)備采用直線法計提折舊,預計使用年限和預計凈殘值與會計核算規(guī)定一致。 (4) 3月起,漢水公司投入3 000萬元用于開發(fā)新產(chǎn)品,其中研究費用2000萬元,已全部費用化,計入了當期管理費用;開發(fā)費用
7、1 000萬元符合資本化條件,于10月轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),并從當月起按5年期限采用直線法攤銷。按照稅法規(guī)定,新產(chǎn)品研究開發(fā)費可以在開發(fā)當期抵扣。 (5) 6月,漢水公司與某公司簽訂了房屋租賃協(xié)議,租用該公司的臨街房1 400平方米用作服裝的展銷廳。協(xié)議規(guī)定,從2007年7月1日起,租期3年,每月租金10萬元,在2008年6月支付第1年租金,后兩年租金依次后推。年末漢水公司資產(chǎn)負債表中已列示該項應(yīng)付租金60萬元。 要求:1、分析說明事項(1)中,2007年年末交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是多少?是否產(chǎn)生暫時性差異?2、分析說明事項(2), 2007年年末存貨是否產(chǎn)生暫時性差異?如果存在暫時性差異,指出屬于
8、何種暫時性差異。3、分析說明事項(3)中、2007年年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是否相等;是否產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?4、計算事項(4)中無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),并指出暫時性差異的種類和金額。5、分析說明事項(5)中由于租金形成的負債的計稅基礎(chǔ),并指出該負債是否形成暫時性差異。6、假定漢水公司暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回,以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額,請分析計算上述各項暫時性差異應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 案例分析題三 長江股份有限公司(簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率17,所得稅執(zhí)行企業(yè)會計準則第18號所得稅,所得稅稅率33。長江公司
9、2007年年度財務(wù)報告于2008年4月15日經(jīng)董事會批準對外報出,在2007年年報審計中,注冊會計師注意到如下交易或事項: (1)長江公司于2007年5月1日支付6 000萬元取得了甲集團公司所屬的A公司的全部股權(quán)。購買日,A公司資產(chǎn)賬面價值為12 000萬元,負債賬面價值為8 000萬元,賬面凈資產(chǎn)為4 000萬元;購買日,經(jīng)評估后可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元。長江公司購買A公司后,將其作為一個業(yè)務(wù)分部。為購買A公司,長江公司還發(fā)生審計費、律師費等30萬元。 該企業(yè)合并進行會計處理時,長江公司對企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,按照合并日被合并方的賬面價值進行了計量。長江公司將取得的凈資產(chǎn)
10、賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額, 調(diào)整了資本公積;并將發(fā)生的審計費、律師費計入了當期損益(管理費用)。 (2) 2007年11月,長江公司銷售一批商品給B公司,取得收入3 000萬元(不含增值稅),銷售成本2 400萬元。2008年1月19日,B公司提出該批產(chǎn)品存在一些質(zhì)量問題,要求折讓200萬元,長江公司同意了B公司的要求。長江公司對該筆折讓,沖減了1月份的銷售收入200萬元。 (3) 2005年12月長江公司購置了一套先進管理設(shè)備,總價值920萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值20萬元,采用直線法計提折舊。2006年年末,考慮到該設(shè)備技術(shù)進步加快,設(shè)備更新周期縮短,董事會決定從2
11、007年月1日起將折舊方法改為雙倍余額遞法(預計凈殘值和預計使用年限不變),并對此變更進行了追溯調(diào)整。 (4)長江公司對C公司持有25%的表決權(quán)資本,對C公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響;同時永和公司對C公司也擁有25的表決權(quán)資本,對C公司生產(chǎn)經(jīng)營決策也具有重大影響。2007年8月,長江公司將一批商品按正常交易價格銷售給永和公司,取得收入4 000萬元(不含增值稅)。對此筆交易,長江公司未在會計報表附注中進行披露。 (5)長江公司的產(chǎn)品中有30出口,形成了1.5億美元的外匯金融資產(chǎn)。2008年3月,人民幣發(fā)生較大幅度升值,使長江公司持有的該外匯金融資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 對此事項,長江公司認為與200
12、7年無關(guān),未在2007年會計報表附注中披露。 要求:1、分析判斷上述交易或事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。2、分析判斷長江公司對上述交易或事項的會計處理是否正確,并簡要說明理由。 案例分析題四 甲事業(yè)單位(簡稱甲單位)已實行國庫集中支付制度和政府采購制度。2007年發(fā)生有關(guān)事項如下: (1)甲單位在編制收支預算時,經(jīng)批準的預算收入為2 400萬元,是在上年決算的基礎(chǔ)上,考慮社會物價水平變動、工資標準和單位人員增減變動、各項開支標準變動等因素之后確定的。 (2) 1月份財政部門核定的基本支出用款計劃數(shù)為120萬元,其中80萬元采用財政直接支付方式,用于支付甲單位人員工資;40萬元采用財政授權(quán)支
13、付,用于辦公等一般性支出。 (3)甲單位在1月4日由財政直接支付發(fā)放了工資80萬元;5日授權(quán)支付額度40萬元也已到賬。 (4)年終甲單位尚有零余額賬戶用款額度8萬元未使用,甲單位將其轉(zhuǎn)入了自行開設(shè)的銀行存款賬戶。 要求:1、指出甲單位編制預算的一般方法是什么?2、按照2007年開始執(zhí)行的政府收支分類改革方案和2007年政府收支分類科目,分別指出工資支出應(yīng)列入的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類的類別。3、指出上述發(fā)放工資和收到授權(quán)支付額度的入賬依據(jù)以及會計處理方法。4、指出甲單位將年末零余額賬戶用款額度結(jié)余轉(zhuǎn)入自行開設(shè)的銀行存款賬戶是否妥當;如不妥當,應(yīng)如何處理。 案例分析題五 已知H公司為一家從事商
14、品批發(fā)的公司,其2006年的主要財務(wù)數(shù)據(jù)如下: 案例分析題六 家家樂商業(yè)股份有限公司是一家超市連鎖企業(yè),經(jīng)過五六年的發(fā)展,已經(jīng)在北方許多城市擁有了自己的連鎖超市,規(guī)模較大,發(fā)展前景非常樂觀。公司經(jīng)過充分的市場調(diào)研后認為應(yīng)該進軍南方市場,并計劃在2007年年底前在上海、廣州、深圳、重慶等地開10家大型超市。公司為此需要籌集5億元資金,全部需要從外部籌措。公司在2006年12月31日的有關(guān)財務(wù)資料如下: 普通股5000萬股;公司負債10000萬元,平均利率為5%;邊際所得稅稅率為30;市場部預測本年度EBIT為12000萬元。 財務(wù)經(jīng)理設(shè)計了兩套籌資方案: 方案A:發(fā)行公司債券50 000萬設(shè)定債
15、券年利率為8,每年付息一次。 方案B:以增發(fā)股票的方式籌資,發(fā)行5 000萬股(每股10元)股票以籌集5億元。 要求:1、分析上述兩種籌資方案對公司收益及經(jīng)營管理支配權(quán)的影響,從中選出較佳的籌資方案。2、在較佳的籌資方案下,計算該公司的每股收益;若該公司的固定股利支付率為60%,則每股股利是多少?并評價固定股利比例政策的從優(yōu)缺點。 案例分析題七 木馬有限責任公司(簡稱木馬公司)是一家集農(nóng)、工、商于一體的中型企業(yè),主要從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售,在國內(nèi)農(nóng)副產(chǎn)品市場具有較高的知名度和市場份額。木馬公司董事長張某在10年前從事販賣鴨蛋生意,有了一定資本后,在數(shù)年前與妹夫一起創(chuàng)立了木馬公司,任命妹夫
16、隨某為總經(jīng)理。 公司以利潤為目標,為了提高公司的盈利能力,木馬公司決定從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)開始,建立生產(chǎn)基地,按照市場銷售動向生產(chǎn)產(chǎn)品,以滿足消費者需求為目標。在加工階段,注意產(chǎn)品形象,多生產(chǎn)品相好的產(chǎn)品;在銷售方面,建立營銷隊伍,設(shè)立專柜,擴大宣傳,引導消費。經(jīng)過努力,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,經(jīng)濟效益節(jié)節(jié)提高。 在銷售產(chǎn)品中,隨某發(fā)現(xiàn),大多數(shù)人買東西都要挑好看的,比如說,買咸鴨蛋都喜歡買蛋心顏色發(fā)紅的所謂“紅心蛋”。如果能生產(chǎn)出“紅心蛋”,不但賣的快,而且價錢高。 隨某提議,千方百計生產(chǎn)“紅心蛋”,得到董事長張某的全力支持。經(jīng)過試驗,果然吃什么長什么,只要在飼料中添加蘇丹紅,鴨子產(chǎn)下的所謂“紅心”鴨蛋,
17、經(jīng)過加工廠腌制加工,就成了所謂的特產(chǎn)“紅心”鴨蛋。 在試驗之初,企業(yè)技術(shù)人員曾經(jīng)提醒,蘇丹紅作為工業(yè)染料,含有對人體致癌物,不能作為食品添加劑,是國家明令禁止的。但在利益的驅(qū)使下,張某還是決定繼續(xù)使用蘇丹紅作為飼料添加劑。企業(yè)決策層一片擁護聲,未能予以否決。 事情暴露后,國家行政主管部門對其進行了查封,要求全面檢查“紅心鴨蛋”生產(chǎn)、經(jīng)營單位,詳細登記市場上 銷售的涉嫌含有蘇丹紅的“紅心鴨蛋”進貨和庫存情況,并將所有產(chǎn)品予以銷毀。木馬公司的鴨蛋被查封,企業(yè)停產(chǎn)整頓,相關(guān)責任人被依法查處。 要求:從內(nèi)部控制的角度,簡要分析木馬公司在控制環(huán)境方面存在的缺陷 案例分析題八 天河股份有限公司(簡稱天河公
18、司)屬于上市公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17和13;適用的所得稅稅率為33%。 2007年天河公生了如下情況: (1)天河公司2007年8月3日與甲公司(汽車銷售商)進行了商品置換。天河公司將積壓多年的一批庫存商品換成了一輛自用的小客車。換出商品的賬面價值為32萬元,其中賬面余額40萬元,已計提存貨跌價準備8萬元,該商品的市價為35萬元。 天河公司對該資產(chǎn)置換未計算交納增值稅,換入汽車取得的增值稅專用發(fā)票未作抵扣。同時對轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備在年末申報所得稅時未作納稅調(diào)整。 (2)天河公司2007年投入300萬元開發(fā)新產(chǎn)品取得成功,將300萬元開發(fā)費全部轉(zhuǎn)入了無形資產(chǎn)成本。天河公司隨后將該專利轉(zhuǎn)讓給丙公司,取得收入500萬元,按5交納了營業(yè)稅,并按500萬元收入扣除300萬元成本后作為利得交納了所得稅。 (3)天河公司通過企業(yè)合并取得了乙公司的控股權(quán),2007年天河公司通過乙公司的銷售渠道將產(chǎn)品對外銷售,由于各銷售網(wǎng)點回款速度較慢,乙
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