標(biāo)準(zhǔn)成本核算概述

1、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述基本概念1 .標(biāo)準(zhǔn)成本法：標(biāo)準(zhǔn)成本核算一種成本計(jì)算方法。是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn) 品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。這種方法不僅間接費(fèi)用是預(yù)計(jì)的，而且直接材料和直接人工等也是按預(yù)計(jì)的 數(shù)字來(lái)計(jì)算的，這種成本的計(jì)算方法稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度。在典型的實(shí)際成本制度中，間接費(fèi)用是按事先規(guī)定的比率分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的, 而標(biāo)準(zhǔn)成本制度也同樣的辦法處理。這兩種方法的主要區(qū)別是對(duì)直接材料和直接 人工的計(jì)算方法不同。實(shí)際成本制度采用每種產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度則采用 從直接材料和直接人工中，產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)單位成本，有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨用標(biāo)準(zhǔn) 成本記賬，有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨，既用標(biāo)

2、準(zhǔn)成本，也用實(shí)際成本記賬。2 .標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本核算，通常是基于成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指那些生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所 需投入量的責(zé)任中心，制造業(yè)的工廠、車間、工段和班組等是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中 心。典型代表是車間。它是以規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量作為評(píng)價(jià)依 據(jù)的。3 .評(píng)價(jià)與考核的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本中心通常以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評(píng)價(jià)、考核其實(shí)際成本水平的尺度， 主要根據(jù)成本差異分析并運(yùn)用可控性的概念來(lái)歸咎責(zé)任，其業(yè)績(jī)報(bào)告中應(yīng)以可控 成本為重點(diǎn)，并以此作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)；由于不需要做出定價(jià)決策，產(chǎn)量 決策或產(chǎn)品的品種構(gòu)成決策，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的經(jīng)理只對(duì)產(chǎn)出耗用的投入成本和數(shù)

3、 量負(fù)責(zé)，對(duì)收入和利潤(rùn)沒有責(zé)任?？紤]到產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，或者沒能按計(jì)劃生產(chǎn)，特定的標(biāo)準(zhǔn)成本中心就 會(huì)對(duì)組織內(nèi)其它責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本中心有必要 設(shè)立質(zhì)量和時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)，并要求管理人員遵循。4 .建立條件建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心的條件是企業(yè)將要生產(chǎn)的產(chǎn)品在種類上已經(jīng)確定，數(shù)量上 可以度量，并且已知生產(chǎn)每單位產(chǎn)品所需要的投入量。對(duì)于任何一種重復(fù)性經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，只要其產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量能夠計(jì)量且能夠說(shuō)明 投入量和產(chǎn)出量之間所希望達(dá)到的生產(chǎn)函數(shù)，就可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。一般說(shuō)來(lái)，制造部門耗用的主要成本（直接原料及直接人工）與產(chǎn)量的關(guān)系, 通常較為明確；而一些服務(wù)性行業(yè)，諸如快餐業(yè)、銀行業(yè)或醫(yī)

4、療保健機(jī)構(gòu)，其成 本與服務(wù)人數(shù)的關(guān)系也很直接，故均可采用這一成本制度。5 .管理職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的管理者不對(duì)該中心業(yè)務(wù)活動(dòng)水平的變動(dòng)負(fù)責(zé)，但要對(duì)那些在 成本中心的能力范圍之內(nèi)，達(dá)到外部決策所要求的效率承擔(dān)責(zé)任。效率是通過(guò)為 生產(chǎn)所要求的產(chǎn)出量而耗用的投入量的多少來(lái)計(jì)量的。這就是說(shuō)，如果采用全部 成本法，管理者將不對(duì)由于量差而產(chǎn)生的少分配的間接費(fèi)用負(fù)責(zé)，但卻負(fù)責(zé)控制 隨業(yè)務(wù)活動(dòng)量變化的預(yù)期的間接費(fèi)用和中心內(nèi)酌量性固定成本的水平。由于標(biāo)準(zhǔn) 成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格不是由該中心的管理者決定的，因而也不必對(duì)收入 和利潤(rùn)負(fù)責(zé)。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，要根據(jù)投入和產(chǎn)出的關(guān)系評(píng) 估其效率，而對(duì)于

5、其經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)估，則要看該中心是否在指定的質(zhì)量和時(shí)間上 達(dá)到了所要求的產(chǎn)量。標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法綜述標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃 值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一 種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本 差異的帳務(wù)處理三部分。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)。工程、技術(shù)測(cè)定（包括時(shí)間及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法），對(duì)各成本中心及產(chǎn)品訂 定合適的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將該數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，做為成本績(jī)效衡量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 成本計(jì)算的基礎(chǔ)。具體涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1 .成本中心的

6、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績(jī)效，分清各部門的責(zé)任。成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位，它有三個(gè)特點(diǎn)：一是要確定責(zé)任區(qū)域，二 是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責(zé)任中心。在實(shí)踐中認(rèn)為，對(duì)于某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過(guò)程中所經(jīng)過(guò)的并且有投入、產(chǎn)出的單元都為成本中心，一級(jí)成本中心一般為一個(gè)廠，二級(jí)成本中心為分廠，三級(jí)成 本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中 心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。這樣我們既可衡量一級(jí)成本中心的 績(jī)效，也可根據(jù)需要來(lái)衡量二級(jí)成本中心、三級(jí)成本中心的績(jī)效2 .成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)產(chǎn)品（產(chǎn)品大類十材質(zhì)十規(guī)格

7、）在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直 接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半 成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料，而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為成本補(bǔ)償。具體方法為：1）原料消耗標(biāo)準(zhǔn)是指明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心的單耗，即投/產(chǎn)出，它應(yīng)由成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道投技術(shù)規(guī)程制定。2）輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值。3）對(duì)于直接燃動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定，則可按產(chǎn)品的生產(chǎn)難易程度（即機(jī)時(shí)能力）制定

8、，某產(chǎn)品的機(jī)時(shí)能力指1小時(shí)可生產(chǎn)多少噸。這些標(biāo)準(zhǔn)可按其倒數(shù)制定。如：某明細(xì)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=（該成本中心平均機(jī)時(shí)能力/該產(chǎn)品機(jī)時(shí)能力）x （該成本中心制造費(fèi)用總額/該成本 中心總產(chǎn)量）。4）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可按成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t制定實(shí)踐中得來(lái)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是，成本標(biāo)準(zhǔn)不能光由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)廠及財(cái)務(wù)人員 制定，而一定要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由工程技術(shù) 方、生產(chǎn)方、財(cái)務(wù)方的人員一道參與。3 .成本差異的揭示及分析成本差異分為消耗差異和價(jià)格差異。消耗差異 巾準(zhǔn)價(jià)格x （實(shí)際消耗一標(biāo)準(zhǔn)消耗）價(jià)格差異=實(shí)際消耗x （實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）對(duì)于三級(jí)成本中心（作業(yè)區(qū)）的差異，由于定好了價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，因而在

9、此不揭 示價(jià)格差異，只揭示消耗差異。如下表（數(shù)據(jù)為假設(shè)數(shù)據(jù)）：二級(jí)成本中心、一級(jí)成本中心的差異揭示格式與三級(jí)成本中心類似。價(jià)格差異由一級(jí)成本中心上交至總公司進(jìn)行統(tǒng)一處理，按一定規(guī)則分?jǐn)偂? .標(biāo)準(zhǔn)成本入賬處理1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的定義與種類定義：指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，種類：直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異2）直接材料成本差異帳務(wù)處理定義：指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。其中：直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量=直接材料單位實(shí)際耗用量X實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用

10、量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)X實(shí)際產(chǎn)量直接材料成本差異=材料價(jià)格差異+材料數(shù)量差異實(shí)際僑格X實(shí)際用量材料飾格差異（=一）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量材料成本墓導(dǎo)（如一）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用材料數(shù)差異"一孰3）直接人工成本差異入賬處理定義：指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額其中：直接人工成本差異 二直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)工資率X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)X實(shí)際產(chǎn)量4）制造費(fèi)用成本差異內(nèi)容結(jié)構(gòu)制量贅用差異=制超費(fèi)用分配率差異+制董費(fèi)用效率，異實(shí)標(biāo)分配率X實(shí)際工時(shí) 分配率*異（一）標(biāo)準(zhǔn)分配率X實(shí)除工時(shí)制造費(fèi)用差異（一）標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

11、 效率今異（一）5）期末成本差異的帳務(wù)處理直接處理法處理方法：就是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷 售成本”帳戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益標(biāo)的銷售收入項(xiàng)下扣減， 不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。遞延法處理方法：將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在 產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較就直接材料來(lái)說(shuō)，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，就是制造單位產(chǎn)品時(shí)所需要的標(biāo)準(zhǔn) 材料用量和這些材料在正常情況下的價(jià)格(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)的乘積。同樣的原則也適用于確定標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本， 是標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的乘積。而一批產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，則是單位產(chǎn)品的標(biāo)

12、準(zhǔn)直接人工成本和產(chǎn)品 數(shù)量的乘積。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，也采用事先規(guī)定的間接費(fèi)用率，但一批產(chǎn)品的間接費(fèi)用 則是事先規(guī)定的間接費(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的乘積。除了這個(gè)差別以外，不論是實(shí)際 成本制度，還是標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對(duì)間接費(fèi)用的處理都是一樣的。標(biāo)準(zhǔn)成本在分批 法和分步法中都能應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異稱為差額。實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本稱為逆差 或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。標(biāo)準(zhǔn)成本具有下列用途(1)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С?。(2 )便于分清各成本中心的責(zé)任。 由于標(biāo)準(zhǔn)成本需要將不同的工作中心劃定 為不同的成本中心，成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣打破了 車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰(shuí)的責(zé)任只要看差異即可。(1)可用于控制成本。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到 車間、作業(yè)區(qū)等各級(jí)成本中心，便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本 指標(biāo)層層分解到個(gè)人，評(píng)價(jià)管理人員工作的好壞，把實(shí)際已經(jīng)做的和 應(yīng)該做的進(jìn)行比較，標(biāo)準(zhǔn)成本便為這種對(duì)比提供了基礎(chǔ)，順差表示經(jīng) 營(yíng)的結(jié)果優(yōu)于預(yù)期的人而逆差則表示經(jīng)營(yíng)的結(jié)果不如預(yù)期的。(2 )用于決策。可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。一方面便于管理者根據(jù) 差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本； 另一方面，便于管理者針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營(yíng)決策