會計事務(wù)所工作總結(jié)

1、根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于 XX年7月11日印發(fā)了四川省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展 XX 年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知（川注協(xié)XX 61 號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結(jié)以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。（一）檢查工作準備情況。開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對檢查工作作了積極準備。1. 確定檢查對象

2、。根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實際情況，原計劃將45 家事務(wù)所作為 XX 年檢查對象，這 45 家全部為四川省農(nóng)業(yè)銀行指定的審計機構(gòu)，經(jīng)與省財政廳溝通后，得知省財政廳將組織人員對其中 12 家進行檢查，本著不重復檢查的原則，我會決定對該部分會計師事務(wù)所不予檢查，集中精力對其他33 家事務(wù)所進行檢查。2認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關(guān)鍵。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度各事務(wù)所推薦的檢查人員的情況，選取了 12 名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點分為 3 個檢查組，每組由 4名注冊會計師組成，檢查

3、組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導、監(jiān)督、管理。為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于 XX 年 7 月 12 日召開了檢查人員培訓及布置會議，組織檢查人員學習執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度及相關(guān)文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點注意事項，要求檢查人員認真履行職責，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題應(yīng)指出癥結(jié)，提出切實可行的改進意見和措施。此外，我 會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。3加大檢查工作宣傳力度。為了提高會員對檢查工作的認識，我會網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的

4、進展情況，并就檢查的部分信息與當?shù)匦侣劽襟w進行了適當溝通，使業(yè)界理解、關(guān)注本次檢查工作。4成立懲戒委員會和申訴委員會。為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX年10月25日正式成立，同時制定了四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則和四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則，以做好檢查的后續(xù)處理工作。（二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。為貫徹落實“嚴格檢查、嚴格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從XX年7月16日開始進入被檢查會計師事務(wù)所，切實按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各項要求對照檢查，于9 月順利完成實地檢查工作。1 檢查內(nèi)容。根據(jù)

5、中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點， XX 年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（1）檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準則建立控制政策與程序，設(shè)計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（2 ）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風險評估程序、控制測試與實質(zhì)性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（3 ）檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。2檢查范圍。按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，檢查會計師事務(wù)所新審計準則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度修訂及實施情況，項目質(zhì)量控制復核的實施情況；檢查抽取的

6、適當數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮XX年度1-7月份出具的業(yè)務(wù)報告，抽查的審計報告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務(wù)部門、不同的行業(yè)等。3檢查方法。在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導巡回檢查相結(jié)合的方式。三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。（ 1 ）檢查組在了解被檢查事務(wù)所的基本情況（組織結(jié)構(gòu)、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎(chǔ)上，初步計劃檢查工作；（ 2）檢查組進入被檢查事務(wù)所之前，提前三

7、天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務(wù)所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務(wù)所做好檢查前的準備工作；（ 3 ）檢查組進入被檢查事務(wù)所后，聽取被檢查事務(wù)所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關(guān)表格，與被檢查事務(wù)所進行初步溝通，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀律以及檢查要求等；（ 4 ）檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。檢查計劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（ 5 ）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，

8、測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報告的標準；（6 ）對于抽查的業(yè)務(wù)報告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向?qū)徲?，評價被檢查事務(wù)所和注冊會計師風險評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（7）對每一個檢查項目與被檢查事務(wù)所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準則的實施情況、風險的評估等與事務(wù)所的負責人交換意見。（8 ）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行綜合評價，形成檢查報告。在檢查

9、過程中，檢查組既重程序，更重實質(zhì)，同時尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務(wù)所改進工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（ 1） XX 年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進行溝通，了解檢查工作的進展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工

10、作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導檢查工作。（ 4 ）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。協(xié)會領(lǐng)導不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導多次深入到各檢查組指導檢查工作，詳細了解檢查工作的進展情況，認真聽取被檢查事務(wù)所負責人的匯報，對檢查工作提出具體的指導意見。4檢查成效。在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量

11、”這一指導思想，達到了預定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務(wù)所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。（ 1 ）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認同度。通過檢查人員認真負責的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務(wù)所的溝通，使事務(wù)所和注冊會計師逐步認識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。（ 2 ）促進了注冊會計師之間的業(yè)務(wù)交流。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會計師有效地進

12、行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。（ 3 ）對被檢查事務(wù)所進行了一次有針對性的培訓。被檢查事務(wù)所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的培訓，對業(yè)務(wù)操作有很強的指導意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓一并 進行。（ 4 ）對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調(diào)研。XX 年是新審計準則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風險導向?qū)徲嫵绦蜃鳛闄z查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風險導向?qū)徲嫷膱?zhí)行情況、以及新審計準則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外

13、，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。（ 5 ）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風險導向?qū)徲嫵绦?。新審計準則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的

14、風險導向?qū)徲嫵绦?。存在這一問題的原因如下：1事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足 10 人，按照新準則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫵绦颉?以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準則有心無力?，F(xiàn)階段會計師事務(wù)所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達到。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項

15、目中，實施了風險導向?qū)徲嫵绦?，但在風險的識別、風險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計準則實施只是形式而非實質(zhì)。3在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學習。個別會計師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對新審計準則基本上不了解，仍然按照獨立審計準則要求的報告格式出具審計報告、按照獨立審計實務(wù)公告第 1 號驗資要求的報告格式出具驗資報告。此外，被檢查的會計師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認為，對于小型企業(yè)實施風險導向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒃黾幼詴嫀煹墓ぷ髁?，低額的審計收費導致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。（二）多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷。多數(shù)會計

16、師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復核，未實施必要的項目質(zhì)量控制復核，也未制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準。除此之外，還存在下列問題：1 目前的機構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計準則的要求，尚無單獨的項目質(zhì)量控制部門；2未建立單獨完善的項目經(jīng)理委派制度，在項目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；4審計業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計準則的要求予以修訂。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴謹。普遍存在如下問題：1 部分審計業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；2執(zhí)行

17、三級復核僅有相關(guān)人員的簽字，審計復核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3無相關(guān)的重大事項請示、咨詢的記錄；4審計過程中無項目組的相關(guān)會議記錄，對重點審計領(lǐng)域制定的審計策略無討論的過程；5部分會計師事務(wù)所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權(quán)。比較典型的案例：檢查中發(fā)現(xiàn)四川 td 會計師事務(wù)所在審計四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中， “業(yè)務(wù)報告呈審表”中，一級復核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復核人的復核意見為“應(yīng)

18、出具保留意見的審計報告”，三級復核人的復核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復核人及三級復核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務(wù)所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴重缺陷。（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴格遵循。審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。今年檢查的事務(wù)所總

19、體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標準的50%，有的會計師事務(wù)所審計總體收費水平尚不夠20%。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川 td 會計師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川 td 不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川 td 會計師事務(wù)所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。三、具體審計項目存在的問題（一）法律意識不強是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。表現(xiàn)在：1對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注

20、的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。2底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。3對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。存在沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那?況，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報 告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。（二）綜合類項目問題層出不窮。

21、表現(xiàn)在：1 事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。抽查項目的工作底稿中，基本上不能反映項目 承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計師事務(wù)所存在負責人各管一塊、 各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨立進行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。2普遍不重視審計計劃的編制。計劃審計工作過于簡單，具體審計計劃固定化，沒有根據(jù) 項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的特點。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減 少審計程序未經(jīng)有關(guān)責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。3對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。如：事務(wù)所普遍對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可 以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期

22、的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目 沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。4對特殊事項、表外事項關(guān)注不夠，執(zhí)行審計程序不夠充分。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍 對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān) 聯(lián)方交易未進行統(tǒng)計，未分析交易的實質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計單位 在財務(wù)報表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計程序識別或有事項，對于發(fā)現(xiàn)的或有 事項未執(zhí)行相關(guān)的程序核實其披露或賬務(wù)處理是否正確；對資產(chǎn)負債表日后事項缺少必要 的關(guān)注；對會計估計不進行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計程序判斷會計估計是否合理； 對會計政策的選用完全遵循被審計單位的意愿，有的法規(guī)明確

23、規(guī)定被審計單位應(yīng)當執(zhí)行 企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的僅僅是將原行業(yè)制度改為企業(yè)會計制度，而未進 行其他任何調(diào)整。普遍缺少與被審計單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計師事務(wù)所 及注冊會計師審計過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不 利于風險的識別與風險的評估，影響進一步的審計程序。5“抄賬式審計”依然存在。部分會計師事務(wù)所的注冊會計師的審計過程通常是僅在取得或編制科目明細，復印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計憑證，編制審定表，確認賬面余額或發(fā)生額，對重要審計領(lǐng)域、會計領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計幾乎一致，基本上未運用分析性程序進行分析判斷和作出相應(yīng)的審計說明，

24、缺少注冊會計師對風險的評估，以及利用風險評估的結(jié)果有效分配審計資源。6附注披露過于簡化。存在會計報表附注披露過于簡化的情況，不符合企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。7會計主體與法律主體理解不夠準確。本次抽查的審計項目中，存在同時對合并、母公司出具年度財務(wù)報表審計報告的情況，母公司為法律主體，但編制會計報表時應(yīng)該是會計主體，其編制的會計報表應(yīng)該為合并會計報表，僅編制母公司的會計報表不能全面反映會計主體信息，注冊會計師對母公司的會計報表發(fā)表審計意見未考慮這一事項。8利用專家的工作未實施必要的審

25、計程序。在審計過程中，多數(shù)會計師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計程序?qū)＜夜ぷ鬟M行復核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。如四川 jl 會計師事務(wù)所有限公司 川 jl 所（財XX）字第060號審計報告，該審計報告主要是對土地使用權(quán)、房屋建筑物價值進行審計，可以理解為是對專家工作的復核。事務(wù)所審計工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由 xx 所進行評估，土地使用權(quán)由 xx 地價評估咨詢服務(wù)有限責任公司進行評估”，未見其他審計程序，便出具了無保留意見的審計報告。9了解被審計單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊會計師在審計過程中未了解被審計單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部

26、控制進行測試，少數(shù)的注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進行了了解，但是未進行測試，無法全面有效地進行風險識別、風險評估。10擬實施的進一步審計與風險評估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。有的注冊會計師進行了風險評估，但未根據(jù)風險評估的結(jié)果調(diào)整擬實施的進一步審計程序。11審計報告存在的突出問題：（ 1 ）出具標準審計報告缺乏審計證據(jù)支撐。在沒有履行必要的審計程序的情況下，缺少必要的審計證據(jù)支持，盲目出具標準審計報告。如：四川 td 會計師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555, 元，占資產(chǎn)總額比例%,投資收益為0 ；底稿中僅有投資明細而無其他任何資料

27、（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計證據(jù)不足；但會計師事務(wù)所的審計報告意見類型為“無保留意見”。（ 2 ）意見類型不符合準則規(guī)定。如四川td 會計師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），審計報告在審計意見后附說明段“截止XX 年 12 月 31 日，四JI xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元一審計中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況?！鄙鲜稣f明段不符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 1501 號審計報告的相關(guān)規(guī)定。四川 wd 會計師事務(wù)所對xx 國際大酒店有限責任公司年報審計項目，在審計報告意見段后增加了一段“此報告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符

28、合審計準則第 1501 號審計報告的要求。（ 3 ）為迎合客戶需要出具標準審計報告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標準審計報告的，但還是出具了標準審計報告。（ 4 ）存檔審計報告簽章不齊全。一些會計師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計報告中無注冊會計師的簽字，僅有注冊會計師的蓋章。12合并會計報表審計中存在較多問題：典型之一：四川 td 會計師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托） :（ 1 ）審計底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團本部）為 18 戶，由于審計底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審

29、計單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報表范圍，會計報表合并審計證據(jù)不足。（ 2 ）審計報告后附的合并會計報表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。（ 3 ）合并會計報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計報表由四川 tld 事務(wù)所出具了“川 t會審 XX049 號”審計報告，但本年合并會計報表期初數(shù)與

30、上年數(shù)存在差異，其會計報表 附注披露“本年度新增 3 戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報表期初數(shù)”，按合并會計報表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計報表期初數(shù)無審計證據(jù)。（ 4 ）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進行會計核算，而直接進行合并，不符合合并會計報表暫行規(guī)定的要求。（ 5 ）同屬于四川 tld 會計師事務(wù)所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并資產(chǎn)負債表工作底稿中個別會計報表數(shù)據(jù)與審計后的個別會計報表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下

31、表（單位萬元）：單 位 審計報告號 審后單體報表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù)集團本部 審 XX056-1 號 62, 56,xn不銹鋼公司審XX055號107, 115,jg冶金公司 審XX037號11,11,（ 6 ）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。（7）合并會計報表會計政策未統(tǒng)一：合并會計報表附注披露“納入合并范圍的 15 戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計制度，母公司執(zhí)行企業(yè)會計制度”，但審計人員在合并會計報表時，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計報告，不符合合并會計報表的相關(guān)規(guī)定。（ 8 ）合并附注中各

32、期間費用按各單位披露而未按費用項目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（ 9 ）同屬于四川 tld 會計師事務(wù)所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并報表附注披露的信息與個別會計報表審計報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn 不銹鋼公司和 jg 冶金發(fā)展公司的審計報告均為“無保留意見”，且披露的會計政策為執(zhí)行企業(yè)會計制度，而合并會計報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計政策為行業(yè)會計制 度。（ 10 ）合并會計報表附注存在的其他問題：合并會計報表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本年度合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信

33、息，不符合企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定；合并財務(wù)報表附注中未披露母公司主要會計報表項目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（11 ）送審報表與審計后報表存在差異，其既無審計調(diào)整及試算平衡表, 也無相關(guān)工作底稿，審計證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）項目 送審報表 審計報告后附報表資產(chǎn)總額58, 62,應(yīng)收賬款11, 18,貨幣資金4, 2,負債總額50, 54,短期借款-10, 9,預收賬款49, 35,凈資產(chǎn) 7, 7,利潤總額典型之二：四川wd會計師事務(wù)所對成都xx新技術(shù)實業(yè)有限公司年報審計項目（合并），審計報告后附會計報表的合并資產(chǎn)負債表無少數(shù)股東權(quán)益項目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將

34、少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴重不符合企業(yè)會計準則和會計制度及合并會計報表的相關(guān)規(guī)定。（三）具體會計科目審計存在的問題。在具體會計科目審計過程中，普遍存在注冊會計師收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對

35、于重要事項沒有取得審計證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：1 貨幣資金的審計：現(xiàn)金審計存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計程序的情況，審計日與報表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計日現(xiàn)金盤點與報表日賬面金額相同，沒有倒軋至會計報表日的過程；或者盤點日就是報表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。對銀行存款的審計未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達賬未進行檢查和進行必要的調(diào)整，未實施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進行憑證檢查。如四川 td 會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，銀行存款共10 個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余

36、額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。此外，還存在將不屬于貨幣資金的項目列示入本科目的情況，如四川 td 會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他貨幣資金系以被審計單位法定代表人羅xx 的個人名義存款 1,176, 元（占貨幣資金合計數(shù)的%），該款項不屬于被審計單位會計主體的資金，將其列入會計報表，不符合企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定。2應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計：對于應(yīng)收款項的審計程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計程序，賬表核對后未實施必要的函證或替代審計程序，很多注冊會計師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程

37、中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川 td 會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他應(yīng)收款18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的%，未列示款項性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進行抽查。此外，對于應(yīng)收賬款的審計未與主營業(yè)務(wù)收入進行有效的勾稽，一并進行檢查。對于應(yīng)收款項的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計師甚至對賬齡不進行分析，在審計過程中，注冊會計師普遍未對被審計單位的壞賬準備估計的合理性進行檢查，未對期末余額較大的項目的可收回性進行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項不分析原因。3存貨的審計：在大多數(shù)制造行業(yè)的會計報表中，

38、存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計師事務(wù)所在存貨審計過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計證據(jù)不足以確認存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（ 1 ）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實施。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實施審計時，只能對期后的存貨進行抽盤，然后進行倒軋以確認資產(chǎn)負債表日的存貨余額的正確性，注冊會計師一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有會計師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。（ 2

39、 ）存貨的發(fā)出計價測試不完善。多數(shù)注冊會計師在審計過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項目在了解被審計單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進行存貨發(fā)出的計價測試，將可能影響期末存貨的余額。（ 3 ）對生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計程序過于簡單。部分注冊會計師在對生產(chǎn)成本審計時，僅停留在抽查材料費、人工費的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計師僅僅進行賬表核對。（ 4 ）對于特殊存貨的審計程序不夠完善。對于特殊存貨，注冊會計師必須設(shè)計有效的審計 策略，執(zhí)行特殊的審計程序，但部分會計師事務(wù)所對其進行回避，在盤點的時候選擇容易盤點的存貨，對異地存貨不考慮利用其

40、他注冊會計師的工作和進行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價進行判斷的不利用專家的工作。（ 5 ）存貨的跌價準備不受重視。在審計過程中，很多注冊會計師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進行分析，未考慮存貨是否存在需要計提跌價準備的情況。此外，在存貨項目審計時，部分注冊會計師未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時未將其與主營業(yè)務(wù)收入進行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預付賬款、應(yīng)付賬款的審計情況。4固定資產(chǎn)的審計：（ 1 ）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實施不到位，部分會計師事務(wù)所對于首次承接的業(yè)務(wù)未與前 任注冊會計師溝通，未對固定資產(chǎn)進行盤點或抽盤。（

41、 2 ）注冊會計師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的 報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。（ 3 ）注冊會計師缺少對固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀 行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會計師無法識別固定資 產(chǎn)是否存在抵押等事項。（ 4 ）注冊會計師對固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)注不夠，在審計過程中，很多注冊會計師由于對 被審計單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情 況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準備。（ 5 ）注冊會計師對折舊政策的合理性不進行分析。很多注冊會計師在審計過程

42、中不分析被審計單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計單位提供的折舊政策測算當期的累計折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時候也不考慮期初的累計折舊的余額是否準確。5長期股權(quán)投資的審計：對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期 損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。如四川 jl 會計師事務(wù)所有限公司JI jl所（財XX）字第050號審計報告，長期股權(quán)投資45萬元，持有被投資單位 90%的股權(quán)，采用成本法進行核算，未取得被審計單位的會計報表，也未合并其會計報表，在審計工作底稿中未說明原因。如四川 tld 會計師事務(wù)所所對集團本部單獨出具審計報告（川 t 會審 XX 第 056-1 號