2016年審計學(xué)第一次作業(yè)答案

1、一、 簡答題1.審計的職能主要有哪些？審計的職能有： 經(jīng)濟監(jiān)督職能，經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面在規(guī)定的標準以內(nèi)，在正常軌道上進行；經(jīng)濟評價職能，經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；經(jīng)濟鑒證職能，經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴的程度，并作出書面報告，以取得審計委托人或其他有

2、關(guān)方面的信任。2.各類交易和事項、期末賬戶余額、列報的審計目標有什么不同？與各類交易和事項相關(guān)的審計目標有：真實性、完整性、準確性、截止、分類；與期末賬戶余額有關(guān)的審計目標有：真實性、所有權(quán)、完整性、計價、準確性；與列報相關(guān)的審計目標有：真實性、所有權(quán)、完整性、分類、計價、準確性、披露。2.什么是審計的獨立性原則 為了充分體現(xiàn)審計的屬性，在審計機構(gòu)的設(shè)置和審計工作過程中，必須遵循獨立性原則，具體包括：機構(gòu)獨立：為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，對審查的事項做出客觀公正的評價和鑒證，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計機構(gòu)應(yīng)當獨立于被審計單位之外，這樣才能更有效地進行經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟獨立：經(jīng)濟獨立指審計機

3、構(gòu)或組織的經(jīng)濟來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證，不受被審計單位的制約。精神獨立：審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須按照審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序進行獨立審計，堅持客觀公正、實事求是的精神，做出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。3.簡述財務(wù)報表審計目標 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：A.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。B.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4.什么是 審計的獨立性原則為了充分體現(xiàn)審計的屬性，在審計機構(gòu)的設(shè)置和審計工作過程中，必須遵循獨立性原則，具體包

4、括：機構(gòu)獨立：為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，對審查的事項做出客觀公正的評價和鑒證，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計機構(gòu)應(yīng)當獨立于被審計單位之外，這樣才能更有效地進行經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟獨立：經(jīng)濟獨立指審計機構(gòu)或組織的經(jīng)濟來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證，不受被審計單位的制約。精神獨立：審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須按照審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序進行獨立審計，堅持客觀公正、實事求是的精神，做出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。5.簡述審計項目基本程序。審計項目基本程序一般包括準備、實施、完成三個階段，每個階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。審計準備階段是整個審計過程的起點，它的工作主要包括了

5、解被審計單位的基本情況、與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃等。審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，它的工作主要包括進駐被審計單位、檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)、審查財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動、收集審計證據(jù)等。完成審計階段是實質(zhì)性審計工作的結(jié)束。它的工作主要包括整理、評價審計過程中收集到的審計證據(jù)，復(fù)核審計工作底稿，編寫審計報告，提出管理建議書等。6.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦虬男┎襟E？1) 戰(zhàn)略風(fēng)險分析。戰(zhàn)略風(fēng)險分析是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵沫h(huán)節(jié)，其基本思路在于：戰(zhàn)略失敗很可能引發(fā)經(jīng)營失敗問題，進面導(dǎo)致企業(yè)整體業(yè)績下滑.2) 經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析。審

6、計人員借助于客戶經(jīng)營能力分析，可以從更寬廣的視野剖析客戶潛在風(fēng)險，進而尋找可能對客戶經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素。3) 經(jīng)營業(yè)績評價。審計人員可以在對客戶戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析的基礎(chǔ)上，對客戶經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期，進而為評估總體審計風(fēng)險提供依據(jù)。4) 財務(wù)報表重大錯報的剩余風(fēng)險評估。審計人員可以結(jié)合以上環(huán)節(jié)，分析哪些剩余風(fēng)險會轉(zhuǎn)化為重大錯報風(fēng)險，合理評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險水平。5) 可接受的檢查風(fēng)險水平的估計。6) 實質(zhì)性審計測試時間、性質(zhì)和范圍的確定。7.什么是分析程序 分析程序曾稱分析性復(fù)核?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治龀绦驗橹行?，分析程序成為最重要的審計程序。分析程序是指審計人員通

7、過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。審計人員實施分析程序可以使用不同的方法，包括簡單的比較到用高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析，在實務(wù)中，可使用的方法主要有趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。為了適應(yīng)審計功能擴大的要求，分析程序開始走向多樣化，不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，而且對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，分析工具充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將現(xiàn)代管理方法運用到融合分析程序中去。8.簡述審計證據(jù)的充分性、適當性及其關(guān)系：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計結(jié)論具有說服力而使人們完全相信所需審計證據(jù)的數(shù)量。審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計

8、證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。9.為什么說注冊會計師需要關(guān)注小金額的錯報？ 單獨地看，一筆小金額的錯報無論是在性質(zhì)上還是在數(shù)量上都是不重要的。但財務(wù)報表是一個整體，如果企業(yè)每個項目均出現(xiàn)同樣的小金額錯報，原本幾百無的錯報，全部累計起來，就有可能成為上萬元的錯報；企業(yè)許多賬戶或交易存在小金額的錯報，所有賬戶或交易累計起來，就有可能變成大金額的錯報，在這種情況下，必然會對會計報表產(chǎn)生重大影響。所以，注冊會計師應(yīng)當對此予以充分的關(guān)注。10.簡述注冊會計師尚

9、未更正錯報的匯總數(shù)對審計程序或?qū)徲嬕庖姷挠绊憽?注冊會計師在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。具體地說：1）、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意風(fēng)的審計報告。2）、如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。在任何情況下，注冊會計師都 應(yīng)當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的

10、審計報告。3）、如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。11.內(nèi)部控制的內(nèi)容有哪些：內(nèi)部控制的構(gòu)成可分為如下幾個方面：1)、合規(guī)、合法性控制。建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國家財經(jīng)政策、法令和財經(jīng)制度的的規(guī)定，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動必須控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)。2)授權(quán)、分權(quán)控制。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)，未經(jīng)批準和授權(quán)，不得處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能在其位謀 其政。；3）、

11、不相容職務(wù)控制。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須對某些不相容職務(wù)進行分離，應(yīng)分別由兩人以上擔任，以便相互核對、相互牽制、防止舞弊。4）業(yè)務(wù)程序標準化控制。為了提高工作效率，實行科學(xué)化管理，現(xiàn)代企業(yè)一般將每一項業(yè)務(wù)活動，都劃分為六個步驟：授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復(fù)核；5）、復(fù)查核對控制；6）、人員素質(zhì)控制11.為什么說注冊會計師需要關(guān)注小金額的錯報？ 單獨地看，一筆小金額的錯報無論是在性質(zhì)上還是在數(shù)量上都是不重要的。但財務(wù)報表是一個整體，如果企業(yè)每個項目均出現(xiàn)同樣的小金額錯報，原本幾百無的錯報，全部累計起來，就有可能成為上萬元的錯報；企業(yè)許多賬戶或交易存在小金額的錯報，所有賬戶或交易累計起來，就有可

12、能變成大金額的錯報，在這種情況下，必然會對會計報表產(chǎn)生重大影響。所以，注冊會計師應(yīng)當對此予以充分的關(guān)注。12.注冊會計師在確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量與范圍的主要取決因素是什么？ 函證數(shù)量的多少、范圍主要取決于以下因素：1）、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。2）、被審計單位重大錯報風(fēng)險低，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。3）、以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。4）、函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證盿式，則要相應(yīng)增加函證量

13、。13.注冊會計師甲和乙在審計D公司的年度財務(wù)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？應(yīng)從以下幾個方面進行檢查：（1）檢查資產(chǎn)負債表日后受到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。（2）檢查資產(chǎn)負債表日應(yīng)付賬款明細賬借方發(fā)生額的原始憑證，確認其入賬時間是否正確。（3）檢查在資產(chǎn)負債表日后處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證單未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。14.簡述貨幣資金內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取

14、并檢查收款憑證（3）抽取并檢查付款憑證（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對（5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查其是否按月編制并經(jīng)復(fù)核。（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（7）評價貨幣資金的內(nèi)部控制。15.簡述存貨監(jiān)盤的要點。（1）對被審計單位是實施的實地監(jiān)盤既是一項控制程序有事一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制。（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序。（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得合理保證，被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果。（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。16.簡要說明驗資所

15、有者權(quán)益的范圍。（1）對于新成立的企業(yè)來說，驗證所有者權(quán)益也就是驗證投資者對企業(yè)的投入資本，包括貨幣投資、實物投資以及無形資產(chǎn)投資。（2）對于已經(jīng)進入生產(chǎn)經(jīng)營過程的企業(yè)來說，其所有者權(quán)益不僅包括投入資本，還包括投資過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。企業(yè)的資產(chǎn)包括所有者權(quán)益和負債形成的資產(chǎn)。在這種情況下，單純從所有者權(quán)益賬簿上無法驗證所有者權(quán)益的真實性和合法性。所以，驗資的范圍需擴大到所有者權(quán)益賬簿及企業(yè)的資產(chǎn)和負債的真實性和合法性的研究。17. 注冊會計師在采用應(yīng)收賬款函證方式時，在什么條件下可以采用否定式函證？當債務(wù)人符合以下所有條件時，注冊會計師可以采用否定式函證：（1）相關(guān)的內(nèi)

16、部控制是有效的（2）預(yù)計差錯率較低（3）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多（4）注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。二計算題與分析題 資料：A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度財務(wù)報表進行審計。該公司2007年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形式與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2007年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下：（單位：萬元0（1）壞賬核算的會計政策：采用備抵法，按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提。應(yīng)收賬款和壞賬準備項目附注：應(yīng)收賬款、壞賬準備2007年年末余額分別為16 553萬元和52.77萬元。應(yīng)收賬款賬齡分析如下：賬齡年初數(shù)年末

17、數(shù)1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上8 3921 1861 1611 42110 915 1 399 1 365 2 874合計 12 160 16 553（2）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：營業(yè)收入和營業(yè)成本2007年度發(fā)生額分別為61 020萬元和52 819萬元。 品名 營業(yè)收入 營業(yè)成本2006年發(fā)生額2007年發(fā)生額2006年發(fā)生額2007年發(fā)生額XY40 00020 000 41 000 20 020 38 00019 000 33 800 19 019 合計 60 000 61 020 57 000 52 819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為注冊會計師A和B，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。答案