論文資料淺談戰(zhàn)略管理會計在我國的應用

1、 淺談戰(zhàn)略管理會計在我國的應用目前，戰(zhàn)略管理會計在我國仍處于理論研究和學術(shù)探討階段，尚未把它和企業(yè)戰(zhàn)略管理的實踐有機地結(jié)合起來，使之成為推動企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。本文將圍繞戰(zhàn)略管理會計在我國的理性思維觀培育和技術(shù)方法應用這兩個層面的具體問題進行探討。 一、理性思維觀的培育 戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠矚的眼光。 1.外向型觀念。戰(zhàn)術(shù)管理會計漠視外部因素的影響，不利于企業(yè)全方位競爭優(yōu)勢的形成。相反，在戰(zhàn)略管理會計模式下，生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心；競爭以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎

2、，著眼于形成在外部市場上的相對競爭優(yōu)勢；決策時既要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境狀況、市場占有率、客戶的盈利水平等等。這一切均要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型，及時了解并充分利用外部相關(guān)信息，積極地適應和駕馭外部環(huán)境，以求在競爭中取得主動權(quán)。 2.戰(zhàn)略優(yōu)勢觀念。戰(zhàn)術(shù)管理會計視野狹隘，沒有從戰(zhàn)略上來考慮成本管理問題。戰(zhàn)略管理會計則以整個行業(yè)和競爭對手為參照物，積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢，以提高企業(yè)的競爭地位。有時為獲得和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，不惜犧牲短期利益。競爭優(yōu)勢的取得主要有成本領先、差異化和集中化三種方式。企業(yè)高層決策者要把這種決定企業(yè)競爭地位、未來利潤和市場價值的優(yōu)勢觀念植根于自己

3、的頭腦中，時刻指導自己的決策。 3.整體觀念。戰(zhàn)略管理會計的一個重要特點就是崇尚整體性。具體地講，就是要充分認識到企業(yè)是一個整體，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境是一個整體，眼前利益和長遠發(fā)展是一個整體，過程控制和結(jié)果分析是一個整體，人、財、物是一個整體。只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才能有助于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強企業(yè)內(nèi)部組織間的目標一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。要摒棄過去那種把控制僅僅停留在結(jié)果上的做法，真正通過過程控制和結(jié)果分析的有機結(jié)合，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標聯(lián)系起來，達成企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。 4.可持續(xù)發(fā)展的觀念?？沙掷m(xù)發(fā)展是

4、指：“能滿足現(xiàn)在的需要，但不要損害后代滿足他們自身需要的能力”。可持續(xù)發(fā)展理論強調(diào)的是財富的保值性和利益的整體性。知識經(jīng)濟時代，競爭升級，企業(yè)領導必須從國有企業(yè)虧損、破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)實命運中吸取教訓，認真領會并充分利用戰(zhàn)略管理會計中的可持續(xù)發(fā)展思想來指導自己的決策行動，使企業(yè)立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會計從某種意義上說就是可持續(xù)發(fā)展會計，其長期價值最大化目標、以人為本、注重智力投資的管理理念、過程評價和非財務評價相結(jié)合的戰(zhàn)略業(yè)績評價方法等均包含了豐富的可持續(xù)發(fā)展思想，是幫助企業(yè)領導形成可持續(xù)發(fā)展觀念的良好工具。 5.以人為本的觀念。戰(zhàn)略管理會計的核心就是以人為本，通過激勵人來獲取最大的人力資源價值。

5、因此，為適應這一要求，企業(yè)管理者必須充分認識到人才、知識和科技在企業(yè)生存和發(fā)展中的決定性作用，樹立人本管理的思想，深入研究和把握本企業(yè)員工的行為和思想動態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才。 6.不斷改進的觀念。知識型企業(yè)取得成功和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展取決于顧客的滿意程度、技術(shù)領先水平和產(chǎn)品品質(zhì)（包括優(yōu)良的制造和優(yōu)質(zhì)的售后服務）等，而且這些因素是經(jīng)常變動的。中國人世后，市場更加開放，競爭對手劇增，競爭升級將成為不可回避的現(xiàn)實，企業(yè)必須不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量，不斷更新觀念，隨時根據(jù)環(huán)境的變化采取統(tǒng)一、迅速的應變策略。 二、技術(shù)方法的應用 1.深入分析企業(yè)所處的“戰(zhàn)略三角”，制定企業(yè)長期發(fā)展

6、的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期發(fā)展方向和應該達到的各項目標。在制定戰(zhàn)略目標時，企業(yè)應首先明確自身的優(yōu)勢和劣勢，對于劣勢，企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度進行深入地分析并切實加以改進，對短期內(nèi)不可避免的應努力通過其他辦法予以彌補；其次，對顧客狀況進行研究，主要是進行充分的市場調(diào)查，跟蹤市場的消費動態(tài)，研究顧客偏好及發(fā)展趨勢等；再次，研究競爭對手的相關(guān)情況，內(nèi)容包括對手擁有的資源、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價值鏈構(gòu)成、市場占有及開發(fā)狀況、研究開發(fā)費用的投入狀況、戰(zhàn)略目標以及合作伙伴等。然后在此基礎上，對本企業(yè)進行正確的市場定位，以目前所處的競爭地位為起點，注意吸取國內(nèi)外同行業(yè)先進企業(yè)的經(jīng)驗和教訓，本著高技術(shù)、高效

7、益的原則，制定本企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標。依據(jù)這一目標再制定出一個完整的發(fā)展規(guī)劃，包括項目的引進和開發(fā)、產(chǎn)品的創(chuàng)新和升級、人才的引進和培養(yǎng)、資金的融通和利用、機制的建立和健全、科技成果的利用和轉(zhuǎn)化以及市場的占有和開拓等，以充分調(diào)動企業(yè)各方面的積極性，為最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力。 2，綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰(zhàn)略性管理。對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍、分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。因此，企業(yè)對成本應實施戰(zhàn)略性管理，從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷

8、商的聯(lián)結(jié)，還應了解競爭對手的成本情況，把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售和售后服務實行全方位監(jiān)控的過程。作業(yè)成本管理和價值鏈分析法是實現(xiàn)這一目標的有效手段，企業(yè)可以加以利用。 （1）分析內(nèi)部價值鏈，實行內(nèi)部作業(yè)成本管理。知識經(jīng)濟使企業(yè)生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為根據(jù)顧客要求進行的小批量多品種生產(chǎn)。相應地，企業(yè)成本管理方法應轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙灶櫩蜑橹行摹钡淖鳂I(yè)成本管理方法。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是：面向市場需求，以顧客定單為起點，把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，并將作業(yè)活動劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。采取行動減少或消除非增值作業(yè)，對于增值作業(yè)，也要盡可

9、能提高運作效率，減少其資源消耗。企業(yè)內(nèi)部每一項作業(yè)的消耗僅根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定，從而永久性地降低成本。作業(yè)成本管理具有從長遠角度管理成本的良好機制，它不是就成本論成本，而是通過分析作業(yè)活動引起的成本變化和強調(diào)成本動因，把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運用是它擴展到生產(chǎn)經(jīng)營的革新領域，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵部分作實質(zhì)性改進，如簡化程序、提高質(zhì)量和增加顧客滿意度等。我國國有企業(yè)應很好地利用這一工具革新成本管理，即從單純降低生產(chǎn)過程中料工費項目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。（2）分析行業(yè)價值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應商價值鏈的聯(lián)

10、系，不過這種協(xié)調(diào)必須要上游供應商通力合作才能實現(xiàn)；二是分析供應商價值鏈與本企業(yè)價值鏈的關(guān)系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。通過價值鏈的向上延伸，企業(yè)可以獲得如下利益：避免使用市場所帶來的額外成本；獲得更多的產(chǎn)品附加值，相當于把供應商的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部；減少對供應商的依賴程度，確保供應的穩(wěn)定；可以帶來合作的經(jīng)濟性；可能帶來各種無形資源的積累，包括情報來源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識的積累等。 （3）積極參與到下游客戶的價值鏈過程。將客戶的價值鏈與自己的價值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時提供降低成本的機會。最通常的方式就是為客戶提供售后服務。我國制造業(yè)與服

11、務業(yè)向來是涇渭分明的，許多企業(yè)由于將產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤的惟一源泉而很少參與到客戶的價值鏈過程中，失去了很多降低成本、增加利潤和留住客戶的機會。當前產(chǎn)品市場供過于求，企業(yè)靠擴張產(chǎn)量增加回報收效其微，惟有參與客戶價值鏈過程還存在較大的獲利空間。 3.建立戰(zhàn)略信息庫，及時提供戰(zhàn)略性信息。戰(zhàn)術(shù)管理會計的資料主要來源于財務會計，受財務會計報告期的影響，不能及時取得相關(guān)資料，使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴重浪費。為充分利用企

12、業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計師則運用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時提供給決策當局，為企業(yè)決策提供信息支持。 現(xiàn)代管理會計在我國中小企業(yè)中的運用 現(xiàn)代管理會計已從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現(xiàn)代會計的一個分支，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及

13、責任會計的推行等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以民營、私營和個體工商戶為主的中小企業(yè)，已經(jīng)成為促進中國經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產(chǎn)計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉(zhuǎn)變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉(zhuǎn)變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了中小企業(yè)應用管理會計具有重要的戰(zhàn)略地位。 一、中小企業(yè)的重要經(jīng)濟地位 據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會統(tǒng)計，截至2004年上半年，中國在工商部門注冊的中等

14、規(guī)模以下企業(yè)已超過320萬家，個體工商戶也已達到2300萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中企聯(lián)常務副理事長孫延祜指出，中國以民營、私營和個體工商戶為主的中小企業(yè)，已經(jīng)成為促進中國經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。 孫延祜近日在此間的一個研討會上介紹說，目前，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值已占到中國國內(nèi)生產(chǎn)總值55.6%的份額。2003年，中小企業(yè)還繳納了全國46.2%的稅收，完成了62.3%的出口總額。中小企業(yè)對中國的更大貢獻是提供了最多的就業(yè)機會，目前，中國有四分之三的城鎮(zhèn)就業(yè)人口在中小企業(yè)工作。統(tǒng)計數(shù)字還表明，中小企業(yè)在中國各經(jīng)濟主體中最具發(fā)展活力。目前，中國有65%的專利技術(shù)是由中小企

15、業(yè)擁有的，有75%以上的技術(shù)創(chuàng)新由中小企業(yè)完成，80%的新產(chǎn)品是中小企業(yè)開發(fā)的。 二、中小企業(yè)管理會計應用的現(xiàn)狀 就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于： （一）理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求； （二）實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等； （三）管理水平及會計人員整體素質(zhì)不高 中小企業(yè)領導人普遍沒有經(jīng)

16、過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先，管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少，積極性與創(chuàng)造性未能充分發(fā)揮。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。對于管理會計更是模棱兩可；第三，由于中小企業(yè)規(guī)模小，報酬低，發(fā)展?jié)摿Σ淮螅率垢咚?、高素質(zhì)的會計人員不肯下嫁，所以，目前中小企業(yè)的會計人員一般為剛從學校畢業(yè)的年輕小生，沒有實踐經(jīng)驗，又無資格，或者是一些原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計，業(yè)務素質(zhì)較低，知識比較陳舊。而中小企業(yè)所要求的會計人員其實

17、最好能面面俱倒，有一定的綜合素質(zhì)，故存在一定差距。 （四）會計信息主要應對外部需求 中小企業(yè)的會計信息使用者較有限，對會計信息的質(zhì)量要求不高。主要為稅務部門的納稅管理外部需求、工商部門的年檢時要求提供的會計報表為第二位的外部的需求、銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求，其重點單純?yōu)橘Y產(chǎn)負債情況及損益情況等方面。其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求，成為最主要的內(nèi)部的需求，由于中小企業(yè)的自身特點，投資者往往同時就是管理者，所以內(nèi)部需求也不高。 三、推行管理會計制度，完善企業(yè)管理 企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢

18、特征，應認真加以思考。 （一）改變會計職能?，F(xiàn)代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財務部門被賦予決策權(quán)，而且對工作結(jié)果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應該作什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。（二）

19、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。 管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當?shù)男袨椤?（三）全方位進行成本控制。 1、充分運用量本利分析法、成本效益分析法等現(xiàn)代管理會計所用的方法，從動態(tài)上來掌握

20、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動，及時有效地進行成本控制。 本·量·利分析法：將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個方面變動所形成的差量相互聯(lián)系起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，從動態(tài)上掌握有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預見地采用相應措施實現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。 成本效益分析法：在經(jīng)營決策中，適應不同的情況形成若干獨特的成本“概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法。以此為基礎，對各種可供選擇方案”凈效益“（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟性。這是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析

21、評價的基本方法。折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法：將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復利法統(tǒng)一換算為用同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業(yè)用來進行長期的投資決策經(jīng)濟評價的基本方法。 2、認真推行責任會計制度，將企業(yè)成本控制與責任部門有效結(jié)合起來，從而達到提高經(jīng)濟效益目的。責任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。主要有以下幾種形式： 科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產(chǎn)品成本目標