現(xiàn)金流量講義舉例詳解

1、現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念、內容和結構 （一）概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（時期報表） 編制基礎：收付實現(xiàn)制 （二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金（如凍結的銀行存款）。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產(chǎn)負債表上的貨幣資金項目包含的內容）。 2.現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 權益性投資不屬于現(xiàn)金等價物。因為其收回金額不確定 企業(yè)應根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨

2、意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理 （三）現(xiàn)金流量表的內容和結構 報告式，見248頁表格 【練習1·2012年多選題】制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。 A.出售債券收到的現(xiàn)金 B.收到股權投資的現(xiàn)金股利 C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息 D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款 【答案】ABD 【解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?！揪毩?·2014年單選題】 下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動的是( )。 A.以存貨抵償

3、債務 B.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資 C.以銀行存款支付采購款 D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款 【答案】C 【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動;選項B，2個月內到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動;選項C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動;選項D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動。二、報表項目說明 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金(包括收回以前年度核銷的壞賬損失)、本

4、年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 （2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。 （3）“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金、押金、保證金、罰款收入、收取的賠償金（但長期資產(chǎn)的賠償屬于投資活動）、除稅費返還以外的其他政府補助、接受捐贈收到的現(xiàn)金、存款帳戶的利息收入等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。 （4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的

5、現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 （5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）、支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額注：不包括工程人員、無形資產(chǎn)開發(fā)的技術人員的工資。 （6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費

6、附加等。 （7）“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出、捐贈支出的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的金融資產(chǎn)和其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額在（4）中反映。 （2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的金融資產(chǎn)和對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。（注意出售投資時取得的轉讓收益在（1）中反映。 （3）“處置固定資產(chǎn)

7、、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險、責任人賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。（查閱固定資產(chǎn)清理明細賬） （4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，如果處置企業(yè)內部其他營業(yè)單位按所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用，再減去其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額，若為負數(shù)填在（9）。如果處置子公司，個別現(xiàn)金流量表按所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用的凈額。合并現(xiàn)金流量表還要減去子公司所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，若為負數(shù)填在（9），詳見第26章第10節(jié)。 （5）“購建固定資

8、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，融資租入、分期付款固定資產(chǎn)只包括首付款部分，不包括分期付款的租賃費，也不包括計入在建工程的資本化利息。 （6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的金融資產(chǎn)和對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 （7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，如果取得其他營業(yè)單位的資產(chǎn)負債（即吸收合并），按所支付的現(xiàn)金，減去其他營業(yè)

9、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額，若為負數(shù)填在（8）。如果取得子公司（控股合并），個別現(xiàn)金流量表按所支付的現(xiàn)金反應。合并現(xiàn)金流量表還要減去子公司所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，若為負數(shù)填在（8），詳見第26章第10節(jié)。 （8）“收回其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，如：收回購買股票和債券時支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 （9）“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，如：企業(yè)購買股票債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等

10、方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費等發(fā)行費用后的凈額。 （2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。注：本項目包括附追索權的應收款轉讓，借：銀行存款 貸：短期借款 （3）“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。 （4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 （5）“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反應歸還股東的投資，支付的股票債券發(fā)行有關的審計咨詢費，融資租賃、分期付款買入固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金，如價值較大，應單列項目

11、反映 4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額： 外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或與之近似的匯率?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算金額。 另外：境外子公司的外幣現(xiàn)金流量表折算為母公司記賬本位幣表示的現(xiàn)金流量表，形成的差額也列在該項目。 【練習題3 2011年多選題】下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。A發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入B支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出C因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出E附追索權轉

12、讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入【答案】：ABCD【解析】：附追索權轉讓應收賬款收到的現(xiàn)金應作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選項正確。【練習題4 2011年多選題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關的交易或事項包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權500萬元（該問題會在第十八章股份支付講到，分錄為借：應付職工薪酬 貸：銀行存款）（2）辦公樓換取股權交易中，以現(xiàn)金支付補價240萬元（該問題會在第十三章非貨幣型交換講到，借方長期股權投資或*金融資產(chǎn) 貸方換出的相關資產(chǎn)和銀行存款240萬元）；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬

13、元；（5）支付管理人員報銷差旅費2萬元；（6）發(fā)行權益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項關于甲公司20×2年現(xiàn)金流量相關的表述中，正確的有（ ）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元【答案】：AB【解析】：經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=（1）500+（4）300+（5）2 = 802萬元 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=（3）5900萬元 投資活動現(xiàn)金流出（2）240萬元 籌資活動現(xiàn)金流入（6）5000萬元【練習題5 2014年多選題】.屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有( )。 A.收到的活期存款利息 B.發(fā)行債券過程中支付的

14、交易費用 C.當期繳納的企業(yè)所得稅 D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額 【答案】ACD 【解析】選項A在“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映，選項C在“支付的各項稅費”項目反映，選項D在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映，上述三項屬于屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量;選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【 2015年單選題】 甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生一些現(xiàn)金流量；（1）將銷售產(chǎn)生的應收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標的債權具有追索權；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）

15、收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素，甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）A.780萬元B.2180萬元C.980萬元D.1980萬元【答案】A【解析】事項（1）屬于籌資活動，銷貨方向銀行辦理這項業(yè)務直接獲得現(xiàn)金，購貨方到期還款，銀行有追索權的話，不能終止確認應收賬款，算作賣方向銀行借款；若銀行無追索權，則應收賬款的風險轉移給了銀行，那就屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。事項（2）屬于投資活動；其余事項屬于經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=+120+260+400=780（萬元）三.、現(xiàn)金流量表編制方法（我國采用直接法列示）編制正

16、式的現(xiàn)金流量表實際工作半年或年末才編一次現(xiàn)金流量表，不可能逐筆分析每筆業(yè)務屬于哪個報表項目，只能把權責發(fā)生制為基礎編制的報表和賬簿，通過編制調整分錄，轉換成以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量表。 程序：先編制編制調整分錄，再把現(xiàn)金流量過入報表。原理：從利潤表入手：以營業(yè)收入為起點，結合資產(chǎn)負債表的非貨幣項目、查閱明細帳分析編制調整分錄。具體方法：編制時一定要利用借貸記賬法，用借貸來表示增加和減少，比如營業(yè)收入，對方科目可以是應收預收賬款，那么應收增加就是資產(chǎn)增加在借方，預收增加就是負債增加在貸方（分錄要的是本期發(fā)生額，所以要計算非付現(xiàn)科目期末-期初數(shù)）。 把資產(chǎn)負債表的非現(xiàn)金因素寫在調整分錄里后，利

17、用借貸必相等的記賬規(guī)則，倒擠算出現(xiàn)金流量，把現(xiàn)金流量分成經(jīng)營、投資、籌資、匯率變動幾大類。把每個調整分錄涉及的現(xiàn)金流量加加減減后直接過入正式現(xiàn)金流量表即可： 四、現(xiàn)金流量表編制示例 以資產(chǎn)負債表、利潤表、明細賬簿信息為資料編制調整分錄資料一、資產(chǎn)負債表編制單位:編制單位:天華股份有限公司 2014年12 月 31 日單位: 元資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）行次 期末余額年初余額流動資產(chǎn)：1流動負債：36貨幣資金2 6,271,842.34 235,098.00 短期借款37 1,000,000.00 交易性金融資產(chǎn)3交易性金融負債38應收票據(jù)4應付

18、票據(jù)39 59,500.00 應收賬款5 415,007.50 1,006,753.00 應付賬款40 750,000.00 預付賬款643,300.00 2,500.00 預收賬款41 278,000.00 應收股利7應付職工薪酬42 36,025.40 29,739.00 應收利息8應交稅費43 96,019.01 121,888.00 其他應收款9 200.00 應付利息44 5,000.00 存貨10 818,956.68 526,058.00 應付股利45 616,941.06 其中：消耗性生物資產(chǎn)11其他應付款46 19,162.50 15,772.00 一年內到 期的非流動 資產(chǎn)

19、13預計負債48其他流動資產(chǎn)14一年內到期的非流動負債49流動資產(chǎn)合計15 7,549,306.52 1,770,409.00 其他流動負債50非流動資產(chǎn)：16流動負債合計51 2,110,647.97 917,399.00 可供出售金融資產(chǎn)17非流動負債：52持有至到期投資18長期借款53投資性房地產(chǎn)19應付債券54長期股權投資20長期應付款55長期應收款21專項應付款56固定資產(chǎn)22 3,555,375.00 3,580,000.00 遞延所得稅負債57在建工程23其他非流動負債58工程物資24非流動負債合計59固定資產(chǎn)清理25負債合計60 2,110,647.97 917,399.00

20、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)26所有者權益 ：61油氣資產(chǎn)27實收資本（或股本）626,000,000.00 1,000,000.00 無形資產(chǎn)28資本公積63開發(fā)支出29盈余公積64788,814.51 665,426.30 商譽30未分配利潤652,205,219.04 2,767,583.70 長攤待攤費用31減：庫存股66遞延所得稅資產(chǎn)32所有者權益合計67 8,994,033.55 4,433,010.00 其他非流動資產(chǎn)3368非流動資產(chǎn)合計34 3,555,375.00 3,580,000.00 69資產(chǎn)總計35 11,104,681.52 5,350,409.00 負債和所有者總計70 11

21、,104,681.52 5,350,409.00 資料二、利潤表編制單位:天華股份有限公司 2014年度項 目行次本年數(shù)一、營業(yè)收入1 1,070,000.00 減：營業(yè)成本2 692,431.25 營業(yè)稅金及附加3 3,617.79 銷售費用4 5,279.00 管理費用5 100,972.87 財務費用（收益以“”號填列）6 14,149.44 資產(chǎn)減值損失7 6,463.50 加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）8投資凈收益（凈損失以“”號填列）9二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）10 247,086.15 加：營業(yè)外收入11 200.00 減：營業(yè)外支出12 10,000.00

22、其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“”號填列）13三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）14 237,286.15 減：所得稅15 59,321.54 四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）16 177,964.61 資料三、部分總賬及明細賬簿信息 其他賬簿中相關信息說明1、壞賬準備貸方發(fā)生額均是本期為應收賬款計提的壞賬準備2、固定資產(chǎn)的增加均為支付銀行存款 根據(jù)上述資料調整分錄如下1） 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 2,115,182.00 貸： 營業(yè)收入 1,070,000.00 應交稅費-增值稅-銷項稅額 181,900.00 應收賬款 863,282.00注:應收賬款填的金額是應收

23、賬款科目總賬余額（不考慮計提的壞賬準備）；期末減期初小于0，說明應收賬款減少（記貸方），意味著以前出售商品的款項本期收到，有的時候還需考慮應收票據(jù)（本例應收票據(jù)期初期末均為0，沒有增減變化），若設置預收賬款賬戶也要考慮，另外若其他業(yè)務收入中有讓渡資產(chǎn)使用權的租金收入要將這部分金額 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金2）借：營業(yè)成本 692,431.25 存貨 292,898.68 應交稅費-應交增值稅-進項稅149,011.00 應付帳款 750,000.00 預付賬款 40800.00 貸：應付票據(jù) 59,500.00經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金1,865,640.93

24、（應等于借貸的差額）注：這里的存貨不用考慮計提的跌價準備，存貨的增加（記借方）意味著本期購入的存貨沒有全部銷售，暫時算作本期購買商品支付的現(xiàn)金，等以后調整資產(chǎn)負債表相關的累計折舊、累計攤銷、應付職工薪酬等賬戶時再對該筆調整分錄進行修正。應付賬款的減少（記借方）意味著以前售出的商品本期付款，應付票據(jù)的增加（記貸方）意味著本期存貨的購入非現(xiàn)金的付款就這樣從每個利潤表項目入手，只分析與現(xiàn)金流量變動有關的項目即可，因為不需要按收付實現(xiàn)制編制資產(chǎn)負債和利潤表，所以調整分錄沒必要連非現(xiàn)金流量都寫。計算營業(yè)稅金及附加、計提各項資產(chǎn)減值準備，借貸都是非現(xiàn)金，就不用對其編制調整分錄。 3）借：財務費用 14,1

25、49.44 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金1964.56（查明細利息收入） 貸：應付利息 5000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 10364（查明細貼現(xiàn)息）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 750（查明細手續(xù)費）當有與前面已寫分錄重復內容，調整相對應的現(xiàn)金流量注：財務費用中的貼現(xiàn)息本來沖減應收票據(jù)，但第一筆分錄已經(jīng)考慮完了應收票據(jù)，不可再重復了，只好沖第一筆分錄相關的現(xiàn)金流量項目 4）借：銷售費用 5279 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 5279注：本實訓中銷售費用均為現(xiàn)金支出，經(jīng)查若有應付賬款情況的，要對第二筆業(yè)務進行修正，調整經(jīng)營活

26、動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 5）借：管理費用 100,972.87 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金100,972.87注：管理費用包括計提累計折舊、累計攤銷、應付職工薪酬等非現(xiàn)金支出項目，此筆調整分錄暫時把全部管理費用算作支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，以后再對該筆調整分錄進行修正。 6）借：營業(yè)外支出 10,000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金10,000本實訓中這10000元是捐贈支出，屬于經(jīng)營活動。如有處置固定資產(chǎn)損失，要結合固定資產(chǎn)清理明細賬，將處置過程中收到的清理價款減去清理費用列入投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額里。調整利潤表各

27、項目后，再逐項分析調整資產(chǎn)負債表各項目，凡是分析利潤表時沒考慮完善的資產(chǎn)負債表項目逐項考慮，不重不漏，必要時要看明細賬，甚至追查會計憑證，一般問題看帶明細的科目發(fā)生額及余額表即可。對于資產(chǎn)負債表項目的分析要分別考慮相關賬戶的借方和貸方發(fā)生額。 7）借：固定資產(chǎn) 11000 貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金11000注：該分錄的固定資產(chǎn)是指的總賬的借方發(fā)生額（不是期末減期初），扣除從在建工程完工轉入的部分，其余的才是現(xiàn)金流出；至于固定資產(chǎn)賬戶的貸方發(fā)生額要結合固定資產(chǎn)清理賬戶，與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額相關。 8）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 19791.67

28、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 15833.33 貸：累計折舊 35625.00注：計提的折舊計入管理費用的19791.67元要對第5筆業(yè)務補充修正，計入制造費用的15833.33元要對第2筆業(yè)務進行修正。 9) 借：籌資活動的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金 1,000,000.00貸：短期借款 1,000,000.00注：對于短期借款借方發(fā)生額，與償還債務所支付的現(xiàn)金相關 10）應付職工薪酬（1）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 65,116.80經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 63,066.60 貸：應付職工薪酬 128,183.40 注：借方本來是管理費用，制造費

29、用、生產(chǎn)成本，但這些科目已經(jīng)在第二筆和第五筆分析過了，此時只能補充調整相關的現(xiàn)金流量。 （2）借：應付職工薪酬工資 83,780 貸：其他應付款 養(yǎng)老保險、公積金 19162.5 應交稅費個人所得稅 190.68經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 64,426.82 （3）借：應付職工薪酬職工福利、養(yǎng)老保險、公積金 38,117.00 其他應付款養(yǎng)老保險公積金 15,772.00 應交稅費個人所得稅 898.00 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 54,787.00 11）借：應交稅費 120990 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的各項稅費 120990注：需要分析應交

30、稅費明細的借方發(fā)生額，不考慮個人所得稅，對于增值稅只考慮實際交給稅務局的稅。 12）借：籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 5,000,000.00 貸：實收資本 5,000,000.00 根據(jù)上述調整分錄的現(xiàn)金流量項目金額編制現(xiàn)金流量表如下：項 目行 次 本年金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金2 2,104,818.00 收到的稅費返還3 - 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金4 1,964.56 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計5 2,106,782.56 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金6 1,786,741.00 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7 119,213.8

31、2 支付的各項稅費8 120,990.00 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金9 32,093.40 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計10 2,059,038.22 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11 47,744.34 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：12收回投資收到的現(xiàn)金13取得投資收益收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額16收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金17投資活動現(xiàn)金流入小計18購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19 11,000.00 投資支付的現(xiàn)金20取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額21支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金22投資

32、活動現(xiàn)金流出小計23 11,000.00 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額24 -11,000.00 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：25吸收投資收到的現(xiàn)金26 5,000,000.00 取得借款收到的現(xiàn)金27 1,000,000.00 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金28籌資活動現(xiàn)金流入小計29 6,000,000.00 償還債務支付的現(xiàn)金30分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金31 - 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金32籌資活動現(xiàn)金流出小計33 - 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額34 6,000,000.00 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響35五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額36 6,036,744.34 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金

33、等價物余額37 235,098.00 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額38 6,271,842.34 4五、運用公式分析填列報表 當調整分錄熟練運用后，可按公示計算現(xiàn)金流量，但一定不要死套公式，一定利用借貸記賬法的會計分錄原理結合收付實現(xiàn)制的理念在腦子形成熟練的調整分錄才可用公式。在經(jīng)營活動中頻繁發(fā)生的兩個現(xiàn)金流量項目運用公式如下：1).經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入中材料銷售及提供勞務收入+銷項稅金-應收帳款（期末-期初）-應收票據(jù)（期末-期初）+預收帳款（期末-期初） -應收票據(jù)的貼現(xiàn)息+收回以前的壞賬-本期核銷的壞賬。注：我的公式用的是應收賬款賬面余額，

34、那就沒必要考慮計提的壞賬，不涉及現(xiàn)金流量。教材246頁的公式中的應收賬款用的是報表數(shù)（賬面價值），那就不用“+收回以前的壞賬-本期核銷的壞賬”，但需要“當期計提壞賬準備”，因為計提的金額減少應收賬款賬面價值，但沒有現(xiàn)金流入。 2)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =本期主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本中材料銷售及接受勞務成本-存貨的減少+增值稅進項稅應付帳款（期末-期初）-應付票據(jù)（期末-期初）+預付帳款（期末-期初）-當期列入生產(chǎn)成本制造費用的工資薪酬、折舊費+損益中攤銷的周轉材料+本期存貨出售或毀損轉銷的跌價準備。注：我的公式用的是存貨賬面余額，那就沒必要考慮計提的跌價準備，不涉及現(xiàn)

35、金流量。若用賬面價值，則不用“+本期存貨出售或毀損轉銷的跌價準備”但需要“+當期計提的跌價準備” 注：實際工作固然可以運用公式，但考試中我不主張運用公式，因為閉卷考試不可以帶公式去考場，加減符號在腦子里轉很容易錯，沒必要把這種不值得背的東西進行記憶，考試只要求根據(jù)已知條件求出某個現(xiàn)金流量項目的結果，過程在演算紙上，運用調整分錄簡單寫兩筆根本不費事，調整分錄的原理就是正常的借貸記賬法，資產(chǎn)費用：借增貸減；負債收入：貸增借減，正?？颇康慕栀J差就是現(xiàn)金流量表項目金額。 【練習6·單項選擇題】紅星公司2009年有關會計報表和補充資料如下： （1）資產(chǎn)負債表部分資料 單位：萬元項目年初余額期末

36、余額應收票據(jù)450480應收賬款360320預收款項100200存貨9 7607 840應付票據(jù)750890應付賬款670540 （2）利潤表部分資料 單位：萬元項目本期金額營業(yè)收入50 000營業(yè)成本26 500（3）補充資料： 本期應收賬款計提的壞賬準備10萬元； 本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元，本期增值稅的進項稅額465萬元； 計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元； 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。 （1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”金額為（ ）。 A.58 620萬元 B.58 510萬元 C.58 610萬元

37、D.58 600萬元答：正確答案D 調整分錄如下： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 58610 應收票據(jù) 30（480-450=30資產(chǎn)的增加記借方） 貸： 營業(yè)收入 50000 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 8500 應收賬款 40（320-360=-40，資產(chǎn)減少記貸方） 預收賬款 100（200-100=100，負債的增加記貸方）因為題目給的應收賬款是報表數(shù)（賬面價值），所以補充調整： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 10 公式如下：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 50 0008 500-（480450）-（320360）（2001

38、00）10 58 600（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”金額為（ ）。 A.24 855萬元 B.25 035萬元 C.58 610萬元 D.24 965萬元正確答案A 調整分錄如下：借：營業(yè)成本 26500 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 465 應付賬款130（540-670=-130負債期末減期初減少記借方） 貸：存貨 1920 （7 8409 760=-1920資產(chǎn)期末減期初減少記貸方） 應付票據(jù) 140（890-750=140，負債期末減期初增加記貸方 累計折舊 50 應付職工薪酬130 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金24855 公式如下：購買商品、接

39、受勞務支付的現(xiàn)金 26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210 24 855（萬元） 六、補充資料：（間接法，將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在附注中提供的信息） （一）編制原理（1） 凈利潤+未負現(xiàn)成本費用-未收現(xiàn)收入=與損益有關的現(xiàn)金凈流量（2） 與損益有關的現(xiàn)金凈流量+與損益有關的投資籌資活動現(xiàn)金流出（-流入）=與損益有關的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（3） 與損益有關的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+與損益無關的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（-流出）=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 （二）注意事項：編制過程主要依據(jù)利潤表、資產(chǎn)負債表、損益類科目和制造費用科目的明細賬，特別注意以下幾點：（1） 關于

40、財務費用：應查明細帳，分析填列=利息支出+與現(xiàn)金及銀行存款相關匯兌損失（減收益）+籌資活動（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減收益）不包括應收票據(jù)貼現(xiàn)息、應收票據(jù)利息及現(xiàn)金折扣、經(jīng)營中購買支票手續(xù)費，因為這幾項是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量且與損益有關。也不包括應收應付款產(chǎn)生的匯兌損益，因為雖然不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但在15、16行調。（2） 關于經(jīng)營性應收項目：查應收帳款（不扣除壞賬準備）、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款（3） 關于經(jīng)營性應付項目：查應付帳款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、（不包括投資活動涉及的在建工程人員的工資）、應交稅費、不考慮籌資活動涉及的應付利息和短期借款以及應付股利。根據(jù)前述實務資料