新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)分類與核算差異淺析

1、    新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)分類與核算差異淺析        一、流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的核算差異（一）會計計量上是否考慮貨幣的時間價值 新會計準(zhǔn)則修改了會計目標(biāo)，由原來的滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求轉(zhuǎn)變?yōu)橄蜇攧?wù)報告的使用者提供信息，要求在充分披露的同時反映管理層受托責(zé)任履行情況和有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策，改變了傳統(tǒng)會計信息重可靠輕相關(guān)的狀況，貨幣的時間價值得到了應(yīng)有的重視。 流動資產(chǎn)由于資金占用數(shù)量相對較少，占用時間較短，對企業(yè)的經(jīng)營決策影響不大，因此，會計計量上一般不

2、考慮貨幣的時間價值，初始計量按交易時的名義價格入賬，如在存貨的賒購賒銷業(yè)務(wù)中，若存在現(xiàn)金折扣，一律用總價法來處理。 非流動資產(chǎn)由于資金占用數(shù)量大，占用時間長，對企業(yè)的經(jīng)營決策影響大，因此，會計計量上要充分考慮貨幣時間價值：（1）購置固定資產(chǎn)。若存在現(xiàn)金折扣采用凈價法處理；若采用延期支付方式且信用期限較長（如分幾年付款），則按購買價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值；若購入的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)，則在購入時將預(yù)計未來發(fā)生的棄置費用折算為現(xiàn)值計人固定資產(chǎn)成本。（2）融資租入固定資產(chǎn)，入賬價值按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，“未確認(rèn)融資費用”在租賃期內(nèi)按照實際利率法

3、分期攤?cè)搿柏攧?wù)費用”；（3）盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)，如果捐贈方未提供有關(guān)憑證，同時也沒有同類或類似固定資產(chǎn)的活躍市場價格，則要按照該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。（4）固定資產(chǎn)折舊的計算，預(yù)計凈殘值應(yīng)是其折現(xiàn)值。（5）固定資產(chǎn)期末計價采用成本與可收回金額孰低法，其中可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，這里的處置費同樣也是折現(xiàn)值。 （二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回 新會計準(zhǔn)則只允許流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日后可以轉(zhuǎn)回，如存貨、交易性金融資產(chǎn)等。對于非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽等，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)

4、計提日后不得轉(zhuǎn)回。 二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的核算差異（一）資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的處理不同 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價），無論采用歷史成本模式還是采用公允價值模式，都只作為單項業(yè)務(wù)處理。以支付補價換入資產(chǎn)的會計處理為例，一方面注銷換出資產(chǎn)的賬面價值，另一方面以換出資產(chǎn)的公允價值（或者賬面價值）加上支付的相關(guān)稅費和支付的補價作為換人資產(chǎn)的入賬價值，同時貸記銀行存款（補價），差額計入當(dāng)期損益。若資產(chǎn)交換中涉及的貨幣性資產(chǎn)超過一定比例（一般為25），則不屬于非貨幣性交換，此時要按照兩項業(yè)務(wù)來處理，即分別作資產(chǎn)的購進和出售業(yè)務(wù)處理。 （二）物價劇烈變動時期的會計處理不同 市場經(jīng)

5、濟條件下，物價處于不斷波動之中，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)，其總金額不變，而實際購買力則不斷變化，物價上漲時有購買力損失，物價下跌時有購買力收益。當(dāng)物價波動維持在一定范圍內(nèi)時，按照“貨幣計量”會計假設(shè)，貨幣性資產(chǎn)的購買力損益不加處理；當(dāng)物價出現(xiàn)劇烈波動時，按照物價變動會計的要求，貨幣性資產(chǎn)要計算購買力損益。以便讓報表的使用者能夠了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)，物價變動時不發(fā)生購買力損益，但會出現(xiàn)持有利得或損失。若采用公允價值模式計量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，期末應(yīng)將持有利得或損失計入當(dāng)期損益（或資本公積）；若采用成本模式計量，如存貨、固定資產(chǎn)、無

6、形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及不符合公允價值模式計量條件的投資性房地產(chǎn)等，按照穩(wěn)健原則，期末只確認(rèn)持有損失并計入當(dāng)期損益，利潤表中還專門設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”項目，單獨反映非貨幣性資產(chǎn)的持有利得或損失。 （三）匯率變動的會計處理不同在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于外幣貨幣性資產(chǎn)，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整外幣貨幣性資產(chǎn)的記賬本位幣金額；對于外幣非貨幣性資產(chǎn)，則要區(qū)別對待：（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)等，采用公允價值確

7、定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。 三、金融資產(chǎn)的核算差異（一）金融資產(chǎn)的分類 按照新會計準(zhǔn)則的要求，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為四大類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱交易性金融資產(chǎn)）；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。 （二）不同類別金融資產(chǎn)會計處理的差異 （1）計量屬性不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)采用的是公允價值計量屬性；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項采用的是歷史成本計量屬性。（2）公允價值變動的會計處理不同。資產(chǎn)負(fù)債表日。交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入“資本公積其他資本公積”；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項公允價值變動不作會計處理。（3）資產(chǎn)減值損失的會計處理不同。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計