第四章生產費用在完工產品和在產品間的歸集與分配(2)

1、第四章 在產品和產成品的核算 本章重點： 1.掌握生產費用在完工產品與在產品之間掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配與核算的各種方法；的分配與核算的各種方法； 2.理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。( (一一) )在產品概念及其數(shù)量的確定在產品概念及其數(shù)量的確定 1 1、在產品的概念、在產品的概念企業(yè)已投產、但尚未完工，不能作為商品銷售的產品。企業(yè)已投產、但尚未完工，不能作為商品銷售的產品。廣義的在產品（就整個企業(yè)而言）廣義的在產品（就整個企業(yè)而言）狹義的在產品（就某一生產單位或生產步驟而言）狹義的在產品（就某一生產單位或生產步驟而言）2 2、在產品數(shù)量的確定

2、、在產品數(shù)量的確定在產品臺帳（賬面核算資料）在產品臺帳（賬面核算資料）期末實地盤點期末實地盤點 3.在產品和產成品的意義： （1）及時計算產品成本 （2）保護企業(yè)財產物資的安全完整 （3）正確計算各期的損益 （4）提高企業(yè)銷售產品的速度 （5）有利于降低企業(yè)在產品占用的資金 4.任務 （1）可以保護企業(yè)財產物資的安全完整 （2）采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎阍诋a品成本 （3）可建立完整的保管制度，及時完成銷售( (二二) )在產品清查的核算在產品清查的核算1 1、在產品清查的帳務處理：、在產品清查的帳務處理：(1) (1) 清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤盈清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤盈借：基本生產成本借：基本生產成本 貸：待處

3、理財產損溢待處理流動資產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢(2) (2) 經過批準進行處理經過批準進行處理借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：制造費用貸：制造費用 (3) (3) 清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：基本生產成本貸：基本生產成本(4) (4) 經批準后分別原因進行處理經批準后分別原因進行處理 借：原材料借：原材料 其他應收款其他應收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 制造費用制造費用 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損貸：待處理財產損溢待處理流動

4、資產損溢溢(三三)在產品數(shù)量與完工產品成本計算之間的關系在產品數(shù)量與完工產品成本計算之間的關系 公式一：公式一：月初在產品成本月初在產品成本+本月生產費用本月生產費用=本月完工產品成本本月完工產品成本+月末在月末在產品成本產品成本 公式二：公式二：本月完工產品成本本月完工產品成本=月初在產品成本月初在產品成本+本月生產費用本月生產費用-月末在月末在產品成本產品成本 總結總結:必須正確組織在產品收發(fā)存的數(shù)量核算。必須正確組織在產品收發(fā)存的數(shù)量核算。（一）、概述：（一）、概述：總體而言，分配方法：總體而言，分配方法：1 1、倒軋成本法：先確定月末在產品成本，再倒擠、倒軋成本法：先確定月末在產品成本

5、，再倒擠出完工產品成本。出完工產品成本。 包括：包括：不計在產品成本法、不計在產品成本法、在產品按固定成本計算法、在產品按完工產品成在產品按固定成本計算法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法。本計算法、在產品按定額成本計價法。2 2、分配法：將本月生產費用之和按照一定比例在、分配法：將本月生產費用之和按照一定比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，同時求得完工產品和月末在產品之間進行分配，同時求得完工產品成本和月末在產品成本。包括：完工產品成本和月末在產品成本。包括：按所耗按所耗直接材料費用計算法、約當產量比例法、定額比直接材料費用計算法、約當產量比例法、定額比例法、定額成本計

6、算法。例法、定額成本計算法。（1 1）不計在產品成本法）不計在產品成本法特點：本月生產費用全部由完工產品負擔。特點：本月生產費用全部由完工產品負擔。完工產品成本完工產品成本=本期生產費用本期生產費用適用于：月末在產品數(shù)量很少、價值很低的產品，適用于：月末在產品數(shù)量很少、價值很低的產品，如食品行業(yè)。如食品行業(yè)。（2 2）在產品按固定成本計算法）在產品按固定成本計算法特點：各月月末在產品成本期初在產品成本特點：各月月末在產品成本期初在產品成本本月完工產品成本本月完工產品成本= =本期生產費用期初在產品固本期生產費用期初在產品固定成本定成本+ +本月生產費用本月生產費用- -期末在產品固定成本期末在

7、產品固定成本適用于：月末在產品數(shù)量較少、或數(shù)量較多，但數(shù)適用于：月末在產品數(shù)量較少、或數(shù)量較多，但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產品，如煉鋼、化工企業(yè)。量穩(wěn)定、起伏不大的產品，如煉鋼、化工企業(yè)。3 3、在產品按原材料費用計價法、在產品按原材料費用計價法特點：在產品只負擔所耗材料費，而加工費全特點：在產品只負擔所耗材料費，而加工費全部由完工產品負擔。部由完工產品負擔。適用于：月末在產品數(shù)量較多、變化較大且原適用于：月末在產品數(shù)量較多、變化較大且原材料費用比重大的產品，如紡織、造紙、釀酒材料費用比重大的產品，如紡織、造紙、釀酒行業(yè)。行業(yè)。舉例舉例 例例1：某企業(yè)生產A產品，本月費用資料如下： A產品本月完工

8、800件，月末在產品200件。 要求：采用在產品按原材料費用計價法計算完工產品和在產品成本。 （1）原材料于生產開始時一次投入； （2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產品投料程度為50 摘 要直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計月 初 在 產 品 成 本10001000本 月 發(fā) 生 生 產 費 用50005008006300本 月 生 產 費 用 合 計60005008007300（1）原材料于生產開始時一次投入：原材料于生產開始時一次投入：產品成本計算單產品成本計算單摘要直接材料 直接人工 制造費用合計在產品成本10001000本月發(fā)生生產費用5000500800630

9、0本月生產費用合計60005008007300月末在產品約當產量200約當產量合計1000費用分配率6完工產品成本48005008006100月末在產品成本12001200（2）原材料隨加工程度逐步投入，月末在產原材料隨加工程度逐步投入，月末在產品投料程度為品投料程度為50。產品成本計算單產品成本計算單摘要直接材料直接人工 制造費用合計在產品成本10001000本月發(fā)生生產費用50005008006300本月生產費用合計60005008007300月末在產品約當產量100約當產量合計900費用分配率6.6667完工產品成本5333.335008006633.33月末在產品成本666.67666

10、.674、在產品按定額成本計算法 （1）、特點：1）月末在產品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。2）每月實際生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。 （ 2 ）、適用：定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數(shù)量變動不大的產品。 （ 3 ）、在產品定額成本的計算公式：完工產品成本月初在產品費用本月生產費用月末在產品定額成本 期末在產品定額成本=在產品直接材料定額費用+在產品直接人工定額費用+在產品制造費用定額費用在產品直接材料定額成本在產品數(shù)量材料消耗定額材料計劃單價在產品直接工資定額成本在產品數(shù)量工時定額計劃小時工資率在產品制造費用定額成本在產品數(shù)量工時定額計

11、劃小時費用率完工產品直接材料成本=直接材料費用合計-在產品直接材料成本 完工產品直接工資成本=直接工資成本合計-在產品直接工資成本 完工產品制造費用=制造費用合計-在產品制造費用 完工產品成本=完工產品直接材料成本+完工產品直接工資成本+完工產品制造費用例7：假定某企業(yè)B產品的生產分二道工序制成，原材料在各道工序開始時一次投入，各道工序內在產品的平均加工程度為50，在產品的產量和定額消耗資料如下： 直接材料計劃單價1.20元，單位產品工時定額8小時，計劃每工時費用分配率為：直接人工2元/小時，制造費用2.5元/小時。B產品月初在產品和本月生產費用合計為：直接材料26500元，直接人工9480元

12、，制造費用11875元。 要求：按月末在產品按定額成本計價法分配計算本月完工產品和月末在產品成本。工序在產品數(shù)量（件材料定額（公斤 工時定額（小時）13002552200153合計500408計算如下：月末在產品定額成本計算表1300300251.2=9000300550 75015001875123752200200401.2=9600 200（ 5 350 ） 13002600325015450合 計 5001860020504100512527825直 接 人 工（ 元 ）定 額 成 本 合計 （ 元 ）制 造 費 用（ 元 ）在 產 品數(shù) 量工 序原 材 料 費 用 （ 元 ）定 額

13、工 時產品成本計算單產品名稱：B產品 單位：元摘要直接材料 直接人工 制造費用合計本月生產費用合計2650094801187547855月末在產品定額成本186004100512527825本月完工產品成本790053806750200305.在產品按完工產品成本計算法在產品按完工產品成本計算法（1）特點：在產品視同完工產品，按二者的數(shù)量比例分）特點：在產品視同完工產品，按二者的數(shù)量比例分配各項生產費用。配各項生產費用。（2）適用：月末在產品已接近完工或已完工，但尚未入）適用：月末在產品已接近完工或已完工，但尚未入庫的產品。庫的產品。（3）、舉例）、舉例: 例例2：某企業(yè)所生產的：某企業(yè)所生產

14、的A產品月初在產品成本和本月發(fā)生產品月初在產品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)分別為：直接材料費用合計數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工元，直接人工16000元，制造費用元，制造費用11200元。本月完工產品數(shù)量為元。本月完工產品數(shù)量為600件，月件，月末在產品數(shù)量為末在產品數(shù)量為400件。月末在產品已接近完工。件。月末在產品已接近完工。 要求：采用在產品按完工產品成本計算法計算完工產品和要求：采用在產品按完工產品成本計算法計算完工產品和在產品成本。在產品成本。 計算如下： 產品成本計算單 摘 要直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用合 計本 月 生 產 費 用 合 計 (1)80000

15、1600011200107200完 工 產 品 數(shù) 量 (2)600600600月 末 在 產 品 數(shù) 量 (3)400400400產 量 合 計 (4)=(2)+(3)100010001000費 用 分 配 率 (5)=(1)/(4)801611.2完 工 產 品 成 本 (6)=(5)*(2)480009600672064320月 末 在 產 品 成 本 (7)=(5)*(3)3200064004480428806、約當產量比例法（1）、 約當產量：在產品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產品的數(shù)量。（2）、 約當產量法：按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產

16、品成本的方法。（3）、適用：月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產品。 （4）、計算公式：月末在產品約當產量月末在產品數(shù)量在產品完工率各項費用分配率 月初在產品費用本月生產費用 完工產品產量月末在產品約當產量完工產品成本完工產品數(shù)量費用分配率 月末在產品成本月末在產品約當產量費用分配率 以上公式的計算應按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目分別進行。 （ 5 ）、舉例 例3：某企業(yè)生產A產品，本月完工產品產量為400件，月末在產品80件，加工程度為50。本月生產費用資料如下： 要求：采用約當產量比例法計算分配本月生產費用 （1）A產品所耗

17、原材料于生產開始時一次投入； （2）A產品所耗原材料于生產開始時投入全部材料的80，當產品加工到達60時，再投入其余的20。摘要直接材料 直接人工 制造費用合計月初在產品費用757.601421391038.60本月生產費用資料 8522.402058338113961.40合計92802200352015000（1） A產品所耗原材料于生產開始時一次投入摘要直接材料 直接人工 制造費用合計月初在產品費用757.601421391038.60本月生產費用資料8522.402058338113961.40合計92802200352015000月末在產品約當產量804040完工產品產量400400

18、400約當產量合計480440440費用分配率19.333358完工產品成本7733.332000320012933.33月末在產品成本1546.672003202066.67 （2） A產品所耗原材料于生產開始時投入全部材料的80，當產品加工到達60時，再投入其余的20。摘要直接材料 直接人工 制造費用合計月初在產品費用757.601421391038.60本月生產費用資料8522.402058338113961.40合計92802200352015000月末在產品約當產量644040完工產品產量400400400約當產量合計464440440費用分配率2058完工產品成本800020003

19、20013200月末在產品成本12802003201800（6）、 約當產量的計算約當產量應按直接材料費、加工費（直接人工、制造費用等分別計算1）直接材料約當產量按投料程度計算A、原材料于生產開始一次投料，月末在產品投料程度為100， 月末在產品約當產量月末在產品數(shù)量。B、原材料隨加工進度逐步投料，在產品約當產量按投料程度折算。某工序在產品投料率 該工序單位產品材料累計定額投入量 單位產品定額消耗量 該公式又可分為以下兩種情況：B1： 原材料于每個工序一開始時投入，則某工序在產品投料率 前面各工序累計材料消耗定額本工序材料消耗定額 單位產品定額消耗量B2：原材料于每個工序開始以后逐步投入，則某

20、工序在產品投料率前面各工序累計材料消耗定額本工序材料消耗定額50 單位產品定額消耗量 其中，各工序結存的在產品在本工序的平均投料程度按50計算。 例4：某產品經過三道工序加工完成，原材料于每個工序一開始時投入。月末在產品數(shù)量及原材料消耗定額資料如下表所示： 要求：計算各工序在產品的投料率及月末在產品直接材料成本項目的約當產量。（1）原材料于每個工序一開始時投入（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入工序月末在產品數(shù)量（件單位產品原材料消耗定額1100702120803140100合計360250（1）原材料于每個工序一開始時投入，月末在產品直接材料約當產量計算如下：11007070/250*10

21、0%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合計360250240在產品約當產量(件)月末在產品數(shù)量（件工序單位產品原材料消耗定額投料率（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入月末在產品直接材料約當產量計算如下：11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合計360250178.8在產品約當產量(件)月末在產品數(shù)量（件工序單位產品原材料消耗定額投料

22、率2）直接人工、制造費用約當產量按加工程度計算。A、若各工序在產品數(shù)量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產品完工程度可按照50確定；B、若各工序在產品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產品完工程度應按各工序分別測算。公式如下：某工序在產品完工率前面各工序累計工時定額本工序工時定額50 產品工時定額 其中，各工序結存的在產品在本工序的平均加工程度按50計算。 例5：某產品需要經三道工序加工制成，其工時定額為100小時。 試測算各工序在產品完工率，計算在產品的約當產量。 工 序在 產 品 數(shù) 量 （ 件 工 時 定 額116040220030324030合 計6

23、00100 計算如下：11604040*50% /100*100% =20%32220030(40+30*50% )/100*100% =55%110324030(70+30*50% )/100*100% =85%204合 計600100346在 產 品 約當 產 量工 序在 產 品 數(shù) 量（ 件 工 時定 額完 工 率 計 算例6：某企業(yè)生產甲產品，需要經過三道工序加工制成，原材料隨加工進度逐步投入。本月有關生產費用。資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品費用150005000600026000本月生產費用800002500030000135000本月生產費用合計9500030

24、00036000161000 本月完工產品數(shù)量為1000件，月末在產品數(shù)量400件，在產品結存于各工序及定額資料如下表： 工序在產品數(shù)量（件材料消耗定額（公斤）工時定額（小時）110060402200603031008030合計400200100要求：采用約當產量法計算完工產品與月末在產品的成本。（1）原材料于每個工序一開始時投入；（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。計算如下：（1）原材料于每個工序一開始時投入 月末在產品數(shù)量約當產量計算表投 料 率 約 當 產 量 完 工 率 約 當 產 量1100604030%3020%202200603060%12055%11031008030100

25、%10085%85合 計400200100250215直 接 材 料 約 當 產 量 加 工 費 約 當 產 量在 產 品 數(shù)量 （ 件 工 序材 料 定 額（ 公 斤 工 時 定 額（ 小 時 ）產品成本計算單摘要直接材料 直接人工 制造費用合計月初在產品費用150005000600026000本月生產費用800002500030000135000本月生產費用合計950003000036000161000月末在產品約當產量250215215完工產品數(shù)量100010001000約當產量合計125012151215費用分配率7624.691429.6296完工產品成本7600024691.4 2

26、9629.63 130321月末在產品成本190005308.66370.3730679（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。月末在產品數(shù)量約當產量計算表投 料 率 約 當 產 量 完 工 率 約 當 產 量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合 計400200100185215直 接 材 料 約 當 產 量 加 工 費 約 當 產 量在 產 品 數(shù)量 （ 件 工 序材 料 定 額（ 公 斤 工 時 定 額（ 小 時 ）產品成本計算單 摘要直接材料 直接人工 制造費用合計月初在產品費用15000500060002600

27、0本月生產費用800002500030000135000本月生產費用合計950003000036000161000月末在產品約當產量185215215完工產品數(shù)量100010001000約當產量合計118512151215費用分配率80.1688 24.691429.6296完工產品成本80168.8 24691.4 29629.63 134490月末在產品成本14831.25308.66370.37 26510.27、定額比例法（1）、特點： 1）產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本。 2）每月實際生產費用脫離定額的差異，由完工產

28、品和月末在產品共同負擔。 （2）、適用：各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數(shù)量變化較大的產品。 （3）、 計算公式：公式一（補充）： 定額比例（消耗量分配率） 月初在產品實際消耗量本月實際消耗量 完工產品定額消耗量月末在產品定額消耗量 完工產品實際消耗量完工產品定額消耗量定額比例 （消耗量分配率） 完工產品實際成本完工產品實際消耗量原材料單價（或工時工資、費用） 月末在產品實際消耗量月末在產品定額消耗量消耗量 分配率（定額比例） 月末在產品實際成本月末在產品實際消耗量原材料單價（或工時工資、費用 ）公式二：直接材料費用分配率 月初在產品直接材料費用本月實際發(fā)生直接材料費用 完

29、工產品定額材料費（消耗量）月末在產品定額材料費（消耗量）完工產品實際直接材料完工產品定額直接材料費用直接材料費用分配率 月末在產品實際直接材料月末在產品定額直接材料費用直接材料費用分配率直接人工費用分配率 月初在產品直接人工費用本月實際發(fā)生直接人工費用 完工產品定額工時月末在產品定額工時完工產品實際直接人工完工產品定額工時直接人工分配率 月末在產品實際直接人工月末在產品定額工時直接人工分配率 制造費用分配率 月初在產品制造費用本月實際發(fā)生制造費用 完工產品定額工時月末在產品定額工時 完工產品實際制造費用完工產品定額工時制造費用分配率 月末在產品實際制造費用月末在產品定額工時制造費用分配率4、舉

30、例例8：某企業(yè)本月生產丙產品，本月完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。月末在產品500件，原材料費用定額4元，工時定額1小時。生產丙產品發(fā)生的費用資料如下： 要求：采用定額比例法分配本月生產費用 。 摘要直接材料 直接人工 制造費用 合計月初在產品生產費用200080015004300本月發(fā)生生產費用120004000600022000本月生產費用合計140004800750026300 產品成本計算單直接材料 直接人工 制造費用合計200080015004300120004000600022000140004800750026300完工產品1000040004000月末在

31、產品20005005001.16671.06671.6667完工產品11666.67 4266.676666.6722600月末在產品2333.33533.33833.333700費用分配定額費用、定額工時直接材料費用分配率摘要月初在產品生產費用本月發(fā)生生產費用本月生產費用合計 例9：資料：某車間生產A產品，本月完工產品600件，月末在產品100件，原材料于生產開始時一次投入，月末在產品的完工程度均為50，完工產品單位定額耗用量為15公斤，定額工時為10小時，本月共發(fā)生生產費用為：直接材料21000元，直接人工11700元，制造費用10400元。 要求：采用定額比例法計算完工產品成本和在產品成

32、本。 計算如下： 產品成本計算單 直接材料 直接人工 制造費用合計21000117001040043100完工產品900060006000月末在產00001.80001.6000完工產品成本1800010800960038400月末在產品成本30009008004700費用分配定額耗材量、定額工時費用分配率摘要本月生產費用合計例10：假定某企業(yè)C產品有三道工序連續(xù)加工制成。本月完工產品800件，原材料在生產開始時一次投入，單件產品原材料費用定額為48元，每道工序工時定額和在產品數(shù)量資料如下： 假定各道工序月末在產品的平均加工程度為50。本月生產費用合計55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造費用7337元。 要求：采用定額比例法計算完工產品和月末在產品成本。工 序在 產