第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理(會計基礎沖刺串講班講義)

1、第5章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 第2節(jié) 資金籌集業(yè)務 第3節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務 第4節(jié) 材料采購業(yè)務 第5節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務 第6節(jié) 銷售業(yè)務 第七節(jié) 期間費用第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務1、 會計賬戶（共計 15 個） 1.銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。2. “累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額 借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊 期末余額

2、在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。3.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶。借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人 工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。 4.“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而 發(fā)生的各項間接費用。借方登記:實際發(fā)生的各項制造費用 貸方登記:期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該

3、賬戶一般無余額 5.“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料 的采購成本。借方登記采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異 貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。6.“材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異 貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異； 期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃

4、成本的差異。 7. “應收賬款”賬戶 “應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 借方登記:由于銷售商品以及提供勞務等發(fā)生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等 貸方登記:已經(jīng)收回的應收賬款 期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款； 期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。8. “預收賬款”賬戶 “預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶。 貸方登記:企業(yè)向購貨單位預收的款項等 借方登記:銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預收款項 期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的款項 期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶

5、，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。 9.“應付賬款”賬戶 “應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項借方登記償還的應付賬款 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。 10.“預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項 貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等 期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項； 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入

6、“應付賬款”賬戶。 11.“應交稅費”賬戶 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記各種應交未交稅費的增加額借方登記實際繳納的各種稅費 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費； 期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 12.“應付職工薪酬”賬戶 “應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶。 借方登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等 期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。13.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者 出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利

7、得和損失等。賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“ 資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。14.“本年利潤”賬戶“本年利潤” 賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶， 用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤 （或發(fā)生的凈虧損） 。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支

8、出、投資損失和所得稅費用等。余額 如在貸方，即為當期實現(xiàn)的 凈利潤；余額 如在借方，即為當期發(fā)生的 凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）， 轉(zhuǎn)入“利潤分配 ”15.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶。借方：登記 實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶 轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損貸方：登記用盈余公積彌補的虧損額等 其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶 轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額 轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能

9、有余額外，其他各個明細賬戶均無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷氋~戶：貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤）借方余額為歷年累積的未彌補虧損（即留待以后年度彌補的虧損）。2、 資金籌集業(yè)務（4 點） 【考點 1】企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。 【考點 2】接受投資方式籌資的分錄 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（股本） 資本公積 【考點 3】短期借款籌資【考點 4】長期借款籌資三、固定資產(chǎn)業(yè)務（8 點）【考點 1】外購固定資產(chǎn)成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)

10、的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。相關(guān)稅費：關(guān)稅+進口消費稅增值稅：2009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣， 支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本?！究键c 2】應計提折舊額與影響折舊的因素【考點 3】固定資產(chǎn)折舊范圍【考點 4】折舊方法【例題】某企業(yè)外購一臺設備，原值為 720 000 元，預計可使用 20 年，該設備報廢時的凈殘值率為 4%。該設備的折舊率和月折舊額的計算如下：正確答案月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率年折舊率（14%）÷204.8%

11、月折舊率4.8%÷120.4%月折舊額720 000×0.4%2 880（元）【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值 400 000 元，預計行駛里程 200 000 千米，預計凈殘值率 5%，本月行駛 5 000 千米。該汽車的本月折舊額計算如下：正確答案單位里程折舊額400 000×（15%）÷200 0001.9（元/千米）本月折舊額5 000×1.99 500（元）【考點 5】折舊因素與折舊方法復核固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè) 至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘

12、值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更?！究键c 6】固定資產(chǎn)增加的賬務處理【考點 7】計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理企業(yè)應當 按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù) 用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的 成本或當期費用?！究键c 8】固定資產(chǎn)處置的賬務處理（以上是出售房屋時分錄，若是出售設備，沒有計算交納營業(yè)稅的分錄，設備出售時，不涉及營業(yè)稅，涉及到的是增值稅）出售設備時，取得價款時，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）四、材料業(yè)務的賬務處理（5 點）【考點 1】材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到 入庫前所發(fā)生的全部支出，包括 購買價款、

13、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于 采購成本的費用。【考點 2】實際成本法下發(fā)出存貨的計價方法【例題·單選題】企業(yè)采用 先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，結(jié)存甲材料200 公斤，每公斤實際成本 100 元；2 月 10 日購入甲材料 300 公斤，每公斤實際成本 110 元；2 月15 日發(fā)出甲材料 400 公斤。2 月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（ ）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000正確答案C答案解析2 月末，發(fā)出甲材料的實際成本=200*100+200*110=42 000（元）?！纠}·單

14、選題】企業(yè)采用 月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2 月 1 日，甲材料結(jié)存 200 公斤， 每公斤實際成本為 100 元； 2 月 10 日購入甲材料 300 公斤， 每公斤實際成本為 110 元；2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料庫存成本為（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價=（200×100300×110）/（200300）=106（元）庫存成本=100×106=10 600（元）【考點 3】實際成本法下材料采購的賬務處理【考點 4】估計入庫如果貨

15、款尚未支付，材料已經(jīng) 驗收入庫，但月 末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。【考點 5】實際成本法下材料發(fā)出的賬務處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5 月份車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品領(lǐng)用 B 材料 500 000 元，車間般消耗 B 材料 40 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 B 材料 9 000 元。正確答案【考點 6】計劃成本法下材料的賬務處理五、生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（3 點）【考點 1】生產(chǎn)費用的構(gòu)成【考點 2】職工薪酬1.定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給

16、予各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2. 分類3. 工資賬務處理【考點 3】生產(chǎn)成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)6、 銷售業(yè)務的賬務處理（4 點）【考點 1】商品銷售收入的確認與計量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ；（2） 企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！究键c 2】銷售商品的賬務處理（1）確認收入借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等貸：主營業(yè)務收入應交

17、稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【考點 3】銷售材料的賬務處理其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括： 銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。借：銀行存款貸： 其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借： 其他業(yè)務成本貸：原材料【考點 4】營業(yè)稅金及附加的賬務處理四稅一加：營業(yè)、資源、消費、城建、教育費附加（1）計提借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費（2）上交借：應交稅費貸：銀行存款七、期間費用的賬務處理（4 點）【考點 1】期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又?不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的

18、，在發(fā)生時應直接 計入當期損益的各種費用。期間費用包括 管理費用、銷售費用和財務費用?！究键c 2】管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用?！究键c 3】銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用?！究键c 4】財務費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。八、利潤形成業(yè)務（3 點）【考點 1】利潤構(gòu)成（1） 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售

19、費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價值變動收益（減損失）（2）利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入一營業(yè)外支出（3）凈利潤利潤總額一所得稅費用營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本【考點 2】利潤總額形成的賬務處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出【考點 3】所得稅的計算與計提分錄（1）應交所得稅額應納稅所得額×所得稅稅率（2） 應納稅所得額是在

20、企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：應納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額（罰款）納稅調(diào)整減少額（國債利息收入）（1）確認應交所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（2）實際上交所得稅時借：應交稅費應交所得稅貸：銀行存款（3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：所得稅費用九、利潤分配的賬務處理（4 點）【考點 1】利潤分配的順序【考點 2】利潤分配的賬務處理【考點 3】虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配-未分配利潤”明細科目的余額在借方，結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了 當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以

21、前年度虧損時， 不需另行編制會計分錄?！究键c 4】股利1. 董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤， 不做賬務處理，但應在附注中披露。2.企業(yè)根據(jù) 股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應支付的 現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配-應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；3. 股票股利分配時不進行賬務處理。轉(zhuǎn)作股本時的金額，借記“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本” 。1.2013 年 4 月 1 日，甲公司因急需流動資金，從銀行取得 5 個月期限的借款 200 000 元，年利率為 6%，按月計提利息，8 月 31 日到期償還本息，假定不考慮其他因素。要求：（

22、1）編制甲公司取得短期借款的賬務處理；（2）編制甲公司 4 月 30 日計提利息的賬務處理；（3）編制甲公司歸還借款本息的賬務處理?！菊_答案】（1）取得短期借款借：銀行存款 200 000貸：短期借款 200 000（2） 每月計提利息借：財務費用 1 000（200 000×6%÷12）貸：應付利息 1 000（3）到期還本付息借：短期借款 200 000應付利息 4 000財務費用 1 000貸：銀行存款 205 000答案解析對于最后一個月的利息是直接支付的，因此直接借記財務費用，不需要通過應付利息科目核算。2.2009 年 3 月 1 日，甲公司庫存 A 材料實際

23、成本為 100 000 元。（1） 2009 年 3 月 3 日， 甲公司購入 A 材料一批， 取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為 400 000元，增值稅額為 68 000 元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付。（2）2009 年 3 月 10 日，甲公司以銀行存款支付上述款項。（3）根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009 年 3 月份，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用 A材料 220 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 A 材料 30 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 A 材料 20 000 元。（4） 甲公司于 2009 年 3 月 25 日對外銷售 A 材料， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售

24、價為 20 000元，增值稅額為 3 400 元，款項已由銀行收訖。該批 A 材料的實際成本為 17 000 元。要求：（1）編制甲公司賒購 A 材料的會計分錄；（2）編制甲公司支付貨款的會計分錄；（3）編制甲公司內(nèi)部領(lǐng)用 A 材料的會計分錄；（4）編制甲公司對外銷售 A 材料的會計分錄；（5）計算甲公司 20×9 年 3 月末結(jié)存 A 材料實際成本。【正確答案】（1）借：原材料 400 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）68 000貸：應付賬款 468 000（2）借：應付賬款 468 000貸：銀行存款 468 000（3）借：生產(chǎn)成本 220 000制造費用 30 000管理

25、費用 20 000貸：原材料 270 000（4）借：銀行存款 23 400貸：其他業(yè)務收入 20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：其他業(yè)務成本 17 000貸：原材料 17 000（5）100 000+400 000-270 000-17 000=213 000（元）3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售的產(chǎn)品、材料均為應納增值稅貨物，增值稅稅率為 17%，銷售價款中均不含增值稅。材料和產(chǎn)成品均按實際成本核算，銷售成本與收入同時結(jié)轉(zhuǎn)。2014 年度發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的實際成本 30 萬元，增值稅額為 5.1 萬元。材料已驗收入庫。公司開出商業(yè)

26、承兌匯票（2）銷售給乙公司一批產(chǎn)品，銷售價款 4 萬元，產(chǎn)品成本 3.2 萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。（3）對外銷售一批材料，銷售價款 2.6 萬元，材料實際成本 1.8 萬元。材料已經(jīng)發(fā)出，并已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。款項已經(jīng)收到，并存入銀行。（4）按年末應收賬款余額的 0.5%計提壞賬準備（假設期初應收賬款余額為 0）。（5）乙公司本年實現(xiàn)凈利潤 90 萬元，甲公司按投資比例確認其投資收益。（甲公司對乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)資 25%。甲公司對乙公司的投資采取權(quán)益法核算）要求：編制甲公司以上經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄?！菊_答案】（1）借：原材料 300 000應交稅

27、費應交增值稅（進項稅額）51 000貸：應付票據(jù) 351 000（2）借：應收賬款 46 800貸：主營業(yè)務收入 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800借：主營業(yè)務成本 32 000貸：庫存商品 32 000（3）借：銀行存款 30 420貸：其他業(yè)務收入 26 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 420借：其他業(yè)務成本 18 000貸：原材料 18 000（4）借：資產(chǎn)減值損失 234（46 800 × 0.5%）貸：壞賬準備 234（5）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 225 000（900 000×25%）貸：投資收益 225 0004.甲企業(yè)為增值稅

28、一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。20×7 年 12 月 15 日， 接受乙企業(yè)作為資本投入的專用設備一臺， 合同約定該設備的價值為 300萬元（假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符），增值稅進項稅額為 51 萬元。經(jīng)約定甲企業(yè)接受乙企業(yè)的投入資本為 320 萬元。甲企業(yè)收到該專用設備后立即投入基本生產(chǎn)車間使用。該專用設備估計使用年限為 5 年，預計凈殘值率為 5%，采用年限平均法計提折舊。2009 年 12 月 5 日，甲企業(yè)將上述設備對外出售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 200萬元，增值稅額為 34 萬元，已通過銀行收回價款。要求：（1）編制甲公司接受乙企業(yè)投入

29、設備的會計分錄；（2）計算甲公司 2008 年度應計提的折舊額；（3）編制甲公司計提 2008 年度固定資產(chǎn)折舊的會計分錄；（4）編制甲公司處置設備的分錄；（5）編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)處置設備凈損益的會計分錄。（答案中的金額單位均用萬元表示）【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 300應交稅費應交增值稅（進項稅額）51貸：實收資本 320資本公積資本溢價 31（2）甲公司 20×8 年度應計提的折舊額=300×（15%）÷5=57（萬元）。（3）借：制造費用 57貸：累計折舊 57（4）甲公司處置設備的分錄借：銀行存款 234貸：固定資產(chǎn)清理 200應交稅費應交增值稅（進項稅額

30、） 34（5）甲公司處置設備的凈損益=200（30057×2）=14（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 14貸：營業(yè)外收入 145.某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當月應付職工薪酬總額為 680 000 元，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費 2 000 元和受房管部門委托代扣的職工房租 26 000 元，實發(fā)工資總額為 652 000元。上述工資總額中，根據(jù)“工資費用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 570 000 元，車間管理人員工資為 50000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 000 元。要求：（1）編制向銀行提取現(xiàn)金的會計分錄。（2）編制發(fā)放工資的會計分錄。（3）編制代扣款項的會計分錄。（4）編制將有關(guān)工資費用結(jié)轉(zhuǎn)至生