第三章消費稅法

1、第三章 消費稅法第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進口應稅消費品的單位和個人委托加工應稅消費品的單位和個人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人【例題單選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正

2、確的是（ ）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人D.郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人消費稅與增值稅的關系（1）雙層征收,注意特例。（2）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務、增值稅應稅服務對貨物中的應稅消費品征收（1）生產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5）批發(fā)的卷煙納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多

3、環(huán)節(jié)征收消費稅原則上實行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般在應稅消費品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)一次課征，但個別應稅消費品適用特殊規(guī)定，比如，我國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費稅差異方面增值稅消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅與價格的關系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅二、征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品1.生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和

4、個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）（五）批發(fā)應稅消費品（卷煙）經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，

5、如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。【例題單選題】下列關于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定的是（ ）。A.金首飾的進口應納消費

6、稅B.銀首飾的出廠銷售應納消費稅C.鉆石飾品的批發(fā)應納消費稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應納消費稅第二節(jié) 稅目與稅率一、消費稅的稅目2014年12月調(diào)整后，確定征收消費稅的只有15個稅目；有的稅目還下設若干子稅目。（一）煙子目：1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲卷煙生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。（二）酒子目：1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精

7、度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。（三）化妝品含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品。不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油（四）貴重首飾及珠

8、寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油稅目子目注意事項成品油1.汽油2.柴油3.石腦油（也稱化工輕油）4.溶劑油5.航空煤油（暫緩征收）6.潤滑油7.燃料油（也稱重油、渣油）各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定（1）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅。（2）變

9、壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。（3）航空煤油暫緩征收消費稅。（4）取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。（七）小汽車子目：1.乘用車 2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10-23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅?！纠}單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。（2010年）A.電動汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車（八）摩托車取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。（新增）（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球

10、、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目只涉及符合長度、材質(zhì)、用途等項標準的機動艇。（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。（十四）電池（新增）范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅?！咎崾尽浚?）電池中的免稅規(guī)定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離

11、子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。（2）電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費稅。（十五）涂料（新增）涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VolatileOrganicCompounds,VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。【例題1單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是（ ）。A.進口卷煙B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【例題2多選題】下列各項中，應同時

12、征收增值稅和消費稅的有（ ）。（2008年舊題新解）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口的小汽車二、消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。（一）消費稅稅率的基本形式稅率形式適用應稅項目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復合計稅白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未

13、分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的?！纠}計算問答題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該廠應納的消費稅為多少。應納消費稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（三）卷煙的適用稅率1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加

14、0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：稅目比例稅率定額稅率每支每標準條（200支）每標準箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。卷煙

15、批發(fā)計稅示意圖第一種情況：卷煙批發(fā)第二種情況：（四）酒的適用稅率考生要注意兩方面問題：第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，定額稅率要把握公斤、噸與克、斤等不同計量標準的換算。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標準每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。啤酒的分類啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸【特別提示1】啤酒包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱?！咎貏e提示2】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制

16、啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金無關的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)關于金銀首飾零售：（1）行為特征；（2）征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；（3）記住兩個比例（5%稅率、6%利潤率）。第三節(jié) 計稅依據(jù)本節(jié)教材結構：一、從價計征（一）銷售額的確定1.

17、銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金( 延期付款利息) 和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。2.包裝物的計稅問題包裝物計稅規(guī)則見下圖：（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷

18、售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字?！鞠嚓P鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回

19、的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。【例題多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P139有從量稅計量單位的換算公式。啤酒、黃酒從量計征消費稅，

20、包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費稅的計稅依據(jù)。三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定要注意三個方面：1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。【例題計算問答題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2015年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，

21、成本利潤率10%，計算該項業(yè)務應繳納的消費稅。該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22（1+17%）10%=6.60（萬元）。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅?！纠}1多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品【例題2計算問答題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格

22、22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計算該項業(yè)務應繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。該業(yè)務應納消費稅=2200030%=6600（元）；該業(yè)務增值稅銷項稅=2000017%=3400（元）。3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分?！纠}多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（ ）。（2010年改編）A.優(yōu)質(zhì)費B.延期付款利息C.品牌使用費D.包裝物押金第四節(jié) 應納稅額的計算消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃

23、酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）稅率一、 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消

24、費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量（一）直接對外銷售應納消費稅的計算【例題單選題】2015年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42該廠當月

25、應納消費稅=480+（15+5）/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（萬元）。（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。【例題單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（ ）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理

26、部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本

27、利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）/（1-消費稅比例稅率）成本（1+成本利潤率）+消費稅或：成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅比例稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本（1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率復合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）成本（1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳納消費稅貨物不計稅成本（1+成本利潤

28、率）規(guī)定的成本利潤率【例題1計算問答題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年1月生產(chǎn)香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護手霜；2噸移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制香水；1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當期銷售護手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅6萬元。已知化妝品適用的消費稅稅率為30%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元？銷售香水精既繳納增值稅又繳納消費稅。香水精移送用于生產(chǎn)香水（應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，也不繳納增值稅；香水精移送用于生產(chǎn)護手霜（非應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納

29、增值稅；銷售護手霜繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅=（2014+30）17%6=4.88（萬元）該企業(yè)當期應納的消費稅=14（1+0.7）+3030%=16.14（萬元）當期應繳納增值稅、消費稅合計=4.8816.14=21.02（萬元）?！纠}2計算問答題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，計算其組成計稅價格、應繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。其組成計稅價格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.8910%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888

30、.8917%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）?！纠}3計算問答題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元，計算該項業(yè)務應繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。其消費稅不必組價，應納消費稅稅額=2240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=928017%

31、=1577.6（元）?！纠}4計算問答題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？消費稅從量稅=20000.5=1000（元）；從價計征消費稅的組成計稅價格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）；應納消費稅=1000+650020%=2300（元）；增值稅銷項稅額=650017%=1105（元）,或增值稅銷項稅額=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）?！纠}5計算問答題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護手霜發(fā)給

32、職工作福利，護膚品不繳納消費稅，計算該護手霜的增值稅銷項稅額。增值稅組價=3000（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=330017%=561（元）?！疽呻y問題歸納】行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的特

33、點和基本計稅規(guī)則 收加工費、代墊輔料符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。【例題單選題】委托加工的特點是（ ）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D.委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工【提示】委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結束委托方提

34、取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的消費稅計稅規(guī)則：委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收取加工費和代墊部分輔料加工及提貨時涉及稅種購進材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅委托加工消費品應繳消費稅買輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人、個體戶的除外）對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人、個體戶的），收回后由委托方繳納消費稅交貨時代收代繳委托方消

35、費稅稅款沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款代收代繳后消費稅的相關處理以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處2.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公

36、式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）其中：“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額。這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格?！纠}計算問答題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000

37、元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格。組成計稅價格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）委托加工應稅消費品計算消費稅的難點材料成本的確定委托

38、方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等?！纠}1計算問答題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費,取得增值稅專用發(fā)票,運費金額2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。計算組成計稅公式中的材料成本是多少？組價公式中的材料成本=100（1-13%）+2=89（萬元）?！纠}2單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托

39、其加工木制一次性筷子，取得稅務局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅為（ ）。（2014年）A.2.62萬元 B.2.67萬元 C.2.89萬元 D.2.95萬元 【解析】組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅率），本題要注意兩點:一是材料成本的金額包括買價和運輸費，材料成本=50+1=51（萬元）；二是成本和加工費都要使用不含增值稅的金額。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅=（51+5）/（1-5%）5%=2.95（萬元）。4.委托加工的應稅

40、消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續(xù)加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。三、進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦

41、法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格?！纠}單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人民幣500萬元，關稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅（ ）萬元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）。（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口

42、數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征?！纠}計算問答題】某公司進口一批糧食白酒共10000瓶，每瓶500克，關稅完稅價格20萬元，關稅率10%，計算其進口環(huán)節(jié)的消費稅。組成計稅價格=（200000+20000010%+100000.5）（1-20%）=281250（元）應納消費稅=100000.5+28125020%=61250（元）?！鞠嚓P鏈接】（1）進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關系：同樣要由海關代征；從價計稅和復合計稅在組成價格時，增值稅與消費稅的組價結果是一致的

43、。組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。（2）工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領用量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納稅額的扣除允許扣稅的項目1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生

44、產(chǎn)應稅成品油（新改）9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）扣稅計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產(chǎn)領用數(shù)量）買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額 。對扣稅規(guī)則的理解:1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)

45、領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。6.納稅人外購應稅油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油，根據(jù)其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整后，則按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。7.對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加

46、工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務如下：注：上述將100顆轉賣給其他首飾廠，外購的珊瑚珠不能直接進入消費品市場。【例題多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（ ）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的應稅成品油四、已納消費稅扣除的計算（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除1.可抵稅的項目有9項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。2.計

47、算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款【例題計算問答題】2015年1月，甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務機關認可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額2萬元，將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅價款3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？（2）

48、甲廠銷售實木地板成品應納的消費稅是多少？（成本利潤率5%；消費稅率5%）（1）甲廠被代收代繳的消費稅材料成本=20（1-13%）+2=19.40（萬元）組價：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（萬元）代收代繳消費稅=23.585%=1.18（萬元）（2）甲廠銷售成品應納的消費稅=355%-1.1880%=1.75-0.94=0.81（萬元）?！練w納】五、消費稅出口退稅的計算增值稅出口退稅消費稅出口退稅退稅比率退稅率、征稅率、征收率征稅率生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口采用免抵退稅政策運用免抵退稅的公式和規(guī)定退稅免稅但不退稅政策不計算退稅外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口采用免退稅政策用退稅計稅依據(jù)和規(guī)定的退

49、稅率計算退稅免稅并退上一環(huán)節(jié)已征消費稅用退稅計稅依據(jù)和規(guī)定征稅率計算退稅消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率2.消費稅退稅的計算消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率【例題計算問答題】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2015年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為13%，該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增值稅和消費稅合計為：該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增值稅為=2513%=3.25（萬元）該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅為=2530%=7.5（萬元）合計退稅=3.25+7