國際審計準則研究歷史

1、    國際審計準則研究歷史    2001年在北京召開的國際審計實務(wù)委員會(IAPC)第70次會議議題主要包括7個方面。  一、對國際審計準則(ISA)700審計報告的修訂  在2001年3月召開的倫敦會議上，IAPC批準了對ISA700的修訂稿發(fā)布征求意見稿。該修訂要求審計師在審計意見中應(yīng)清楚地指明用以編制會計報表的財務(wù)報告框架。會議討論了其中的部分修改內(nèi)容，提出了一些改進建議，如在ISA700正文中不提及公共部門國際會計準則(IPSAS)，僅在附注“公共部門考慮(PSP

2、)”中提及；修改后的ISA700從截止于2002年9月30日的會計年度起生效；在意見段中提及財務(wù)報告框架。IAPC充分肯定了IFAC秘書處的工作，表決通過了正式發(fā)布該修訂稿。  二、IT國家審計實務(wù)公告(IAPS)的修訂  2000年3月，IAPC通過了與計算機信息系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的4項IAPS的征求意見稿，它們是：(1)獨立微機系統(tǒng)；(2)在線計算機系統(tǒng)；(3)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)；(4)計算機輔助審計技術(shù)。其后，在考慮世界各地同行提出的修改意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過計算機信息系統(tǒng)(CIS)分委員會的兩次討論，并征求了IFAC的IT委員會和一名專業(yè)編輯的意見，修改后的文本提

3、交本次會議討論通過。  本次會議討論了其修訂情況，同意發(fā)布這4項IAPS的修訂稿。  三、IAPS1006銀行會計報表審計的修訂  目前與銀行有關(guān)的IAPS有兩個，即IAPS1004銀行監(jiān)管者與外部審計師的關(guān)系和IAPS1006國際商業(yè)銀行審計。由于已經(jīng)發(fā)布了10年以上，IFAC的咨詢委員會(CAG)要求IAPC對此予以更新。IAPS1004是與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會合作起草的項目，IAPS1006是在征求了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的意見后發(fā)布的。  IAPC在2000年9月發(fā)布IAPS1006的征求意見稿，2001年2

4、月發(fā)布了IAPS1004的征求意見稿。分委員會根據(jù)收到的意見進行了相應(yīng)的修改，并與巴塞爾委員會的會計事項特別工作組進行了討論。本次會議逐段討論了其中的修改內(nèi)容，提出了一些改進建議。  四、審計風(fēng)險模型  IAPC專門成立了審計風(fēng)險分委員會，負責(zé)考慮是否應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的ISA作相應(yīng)的修訂，以反映主要會計公司目前在實務(wù)中應(yīng)用的現(xiàn)代審計方法的主流。為此，分委員會已經(jīng)繪制出一個新的審計風(fēng)險模型圖，并計劃制定1項匯總性準則以涵蓋審計過程中的重要概念，和3項支持性準則以對該方法的特定方面提供詳細的指引。這4項準則分別為：  (1)審計過程(The&#

5、160;Audit Process)；(2)了解被審計單位及其所處環(huán)境并獲取相關(guān)支持材料；(3)識別風(fēng)險和評價被審計單位對風(fēng)險的反應(yīng)；(4)確定進一步的程序。  本次會議討論了審計過程準則中的部分內(nèi)容，肯定了分委員會所做的工作，提出了一些改進建議。分委員會計劃在今年10月IAPC會議上提交4項準則的征求意見稿。  五、電子商務(wù)  2000年6月IAPC通過了關(guān)于電子商務(wù)的項目計劃，并成立了電子商務(wù)分委員會。分委員會認為，該項目的范圍是制定一項IAPS，以幫助審計人員在客戶存在電子商務(wù)活動的情況下實施會計報表的法定審計。例如，

6、審計人員向下列人員提供報告：消費者(如網(wǎng)絡(luò)認證消費者保護印章)，電子商務(wù)系統(tǒng)管理當(dāng)局(如系統(tǒng)認證)，貿(mào)易伙伴(如企業(yè)與企業(yè)之間貿(mào)易的網(wǎng)絡(luò)認證)，其他審計師(如美國SAS70)。同時，還有一個與國際會計準則委員會(IASC)合作的項目，是關(guān)于對網(wǎng)絡(luò)公司提供報告的，這些內(nèi)容不包括在電子商務(wù)項目內(nèi)。  該分委員會與審計風(fēng)險模型分委員會、IT分委員會以及IFAC的IT委員會之間存在著一定的聯(lián)系，并已經(jīng)達成正式的聯(lián)系協(xié)議。分委員會向IAPC提交了一份IAPS草案利用因特網(wǎng)和其他公共網(wǎng)絡(luò)進行電子商務(wù)對會計報表審計的影響。本次會議肯定了分委員會的工作進程，并提出了一些改進建議。分委員會將

7、根據(jù)IAPC所提供的意見進行修改。  六、公允價值計量和披露的審計  為了配合實施近期內(nèi)出臺的大批復(fù)雜的要求以公允價值為基礎(chǔ)計量和披露的會計公告，并滿足對相關(guān)業(yè)務(wù)指南的需求，IAPC在2000年6月批準了一個項目，以研究為審計公允價值會計計量提供指導(dǎo)的需求。在根據(jù)IAPC的資源對項目的優(yōu)先性進行重新評估后，IAPC同意優(yōu)先考慮該項目，最終制訂一個單獨的準則，以便為審計公允價值提供指導(dǎo)。  根據(jù)分委員會的研究結(jié)果和在倫敦會議上IAPC成員的初步評論，分委員會起草了該準則的黑體字部分，提交大會討論。IAPC建議分委員會加快該準則的工作進程

8、，在2001年10月份的會議上討論該準則。  七、關(guān)于舞弊(階段2)的最新進展  在2001年3月的會議上，IAPC通過了ISA240舞弊與錯誤，并接受邀請參加美國的舞弊特別工作組，以考慮制訂一些共同的基本原則和必要程序。2001年6月5日，舞弊特別工作組向美國審計準則委員會(ASB)提交了SAS82的第一份修改稿。舞弊特別工作組將考慮進一步可能的變動，包括增加一些必要的實質(zhì)性測試程序和加入對中期的程序性指南。但公眾監(jiān)督委員會(POB)的代表仍然警告說，這些變動尚未達到POB所期望的標準。  修訂中的SAS82與IFAC最近發(fā)布的IS

9、A240的主要差異包括：  (1)當(dāng)存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，SAS82重點關(guān)注三種情形：舞弊的動機；為舞弊的發(fā)生提供機會的情形；管理當(dāng)局或其他員工對舞弊的縱容態(tài)度。  (2)SAS82中計劃加入在審計過程中對于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)關(guān)注的重要性。  (3)除了詢問管理當(dāng)局以外，審計師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問企業(yè)內(nèi)部的其他員工(如經(jīng)營人員)以及企業(yè)外部的銷售商和監(jiān)管者。  (4)與審計風(fēng)險模型的聯(lián)系。  (5)審計師應(yīng)當(dāng)在審計中實施一些重點審計程序，除非他認為是不必要或不可行的。這些程序包括

10、：檢查會計分錄以獲取舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的證據(jù)，復(fù)核會計估計和判斷以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致舞弊性重大錯報的任何偏離，評價重大和異常交易的商業(yè)目的，考慮期末會計報表金額之間的趨勢和關(guān)系是否表明存在先前未確認的舞弊性重大錯報的風(fēng)險。  (6)審計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄審計人員之間的溝通，在了解被審計單位及其所處環(huán)境過程中所采取步驟的證據(jù)，所實施重點審計程序的證據(jù)。  美國在2001年底批準一份征求意見稿，建議的生效日期是截止于2002年12月15日的會計年度。IFAC在2001年3月發(fā)布了修訂后的ISA240，將從截止于2002年6月30日會計年度起生效。ISA240還需要根據(jù)審計風(fēng)險模型和SAS82等準則項目進行相應(yīng)的修訂，目前IAPC只能通過參與美國的舞弊特別工作組和對相應(yīng)的準則征求意見稿提出建議來影響美國SAS82的變化方向。2001年1