廣東省科技項目經費相關會計核算和會計法規(guī)匯編制度

1、廣東省省級科技計劃項目經費會計核算和會計制度匯編一、經費使用總體要求二、經費使用開支范圍三、經費會計核算規(guī)定四、相關會計制度匯編五、經費管理文件目錄廣東省科學技術廳二0二年十月隨著廣東省政府對科學事業(yè)發(fā)展資金投入不斷增加，科 技專項資金管理與使用的情況引起了社會的高度關注，也給 科技項目經費管理工作提出了更新、更高的要求。為了規(guī)范 和加強廣東省科技計劃項目經費的管理、提高經費使用效 益，幫助項目承擔單位更多地了解和更好地掌握相關會計處 理法規(guī)，做好經費會計核算，根據(jù)有關科技經費管理規(guī)定及 財務規(guī)章制度，廣東省科技廳組織編制了廣東省省級科技 計劃項目經費會計核算和會計制度匯編。內容主要包括科技項

2、目經費使用的總體要求、開支范圍、經費的會計核算規(guī) 定、相關會計制度匯編和科技項目經費管理文件目錄等五個 部分。除法律、法規(guī)或合同另有規(guī)定外，獲得省科技廳科技經 費資助的單位，可參照本匯編進行會計核算。如有與法規(guī)和原文件不符合之處，以法規(guī)和原文件為準；有新的法律法規(guī)出臺，以新的法律法規(guī)為準目錄一、經費使用總體要求 1二、經費使用開支范圍 1三、經費的會計核算規(guī)定 4（一）行政事業(yè)單位會計核算 4（二）企業(yè)會計核算 6四、相關會計制度匯編 13（一）行政事業(yè)單位會計制度相關規(guī)定 13（二）企業(yè)會計制度相關規(guī)定 16五、經費管理文件目錄 19、經費使用總體要求1. 遵守國家財經紀律，執(zhí)行國家財會制度

3、；2. 專款專用，不得弄虛作假、截留、擠占、挪用；3. 項目經費實行合同制管理；4. 單獨核算，單獨列賬，建立備查薄。合理設置會計科目對科 研經費進行單獨歸集核算，并與本單位的自籌資金支出區(qū)分；5. 執(zhí)行政府采購制度。二、經費使用開支范圍為適應科研活動規(guī)律的需要，落實財政科學化精細化管理要求， 建立間接成本補償機制， 將項目（課題）經費分為直接費用和間接費用。直接費用是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關 的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、 差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版 /文獻 /信息傳播 /知識產權 事務費、租賃費、人員費，專家咨詢費和其他

4、支出。1. 設備費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀 器設備， 以及對現(xiàn)有儀器設備進行升級改造。 預算編制中應當注意嚴 格控制設備購置，鼓勵共享、試制、租賃專用儀器設備以及對現(xiàn)有儀 器設備進行升級改造， 確有必要購買的， 單位應當對擬購置設備的必 要性、現(xiàn)有同樣設備的利用情況以及購置設備的開放共享方案等進行 單獨說明。同時保證項目 （課題 ）任務與設備須有高度的相關性，并嚴 格控制設備購置費支出。2. 材料費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中消耗的各種原材 料、試劑、藥品、模具加工費、辦公耗材、輔助材料、實驗動物、植 物的購置、種植、養(yǎng)殖費，標本、樣品采集加工費和運雜費

5、、包裝費 等。3. 測試化驗加工外協(xié)費： 是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中支付 給外單位 （包括項目 （課題 ）承擔單位內部獨立經濟核算部門 ）的檢驗、 測試、化驗、設計制作及加工等費用。4. 燃料動力費：是指在項目 （課題）研究開發(fā)過程中相關大型儀器 設備、專用科學裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料 消耗費用等。5. 差旅費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中開展科學實驗 （試 驗）、科學考察、業(yè)務調研、學術交流等所發(fā)生的差旅費、交通費用 等。差旅費的開支標準應當按照有關規(guī)定執(zhí)行。6. 會議費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中開展學術研討、咨 詢、項目協(xié)調、驗收、鑒定等

6、活動而發(fā)生的會議費用。項目 （課題 ）承 擔單位應當按照國家和省有關規(guī)定，嚴格控制會議規(guī)模、會議數(shù)量、 會議開支標準和會期。7. 國際合作與交流費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中項目 （課題）研究人員出國及外國專家來華工作的費用。國際合作與交流費 應當嚴格執(zhí)行國家和省外事經費管理的有關規(guī)定。8. 出版/文獻/信息傳播 /知識產權事務費：是指在項目 （課題）研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢 索費、通信費、專利申請、會計師事務所審計及其他知識產權事務等 費用。9. 租賃費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中租賃外單位的專用 儀器、設備、車輛、場地、試驗基地等

7、發(fā)生的租金支出。10. 人員費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中支付給項目 （課題 ） 組成員的人力資源成本費以及課題組臨時聘用人員的勞務性費用。 人 員費最高不超過項目 （課題 ）財政經費總額的 30%，軟科學研究項目 （課 題）和軟件開發(fā)類項目 （課題 ）人員費用列支比例不得超過項目 （課題 ）財 政經費總額的 50%。11. 專家咨詢費：是指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中支付給臨時 聘請的咨詢專家的費用，專家咨詢費不得支付給參與項目 （課題 ）管理 相關工作人員。12. 其他支出：指在項目 （課題 ）研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他直接 費用。間接費用是指承擔項目 （課題 ）任務的單位在組

8、織實施項目 （課題 ） 過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關費用。 主要包括承擔項目 （課題 ）任務的單位為項目 （課題）研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋， 水、 電、氣、暖等方面的消耗，以及有關管理發(fā)生的補助支出。13. 其他相關費用：指除上述費用之外與項目研究開發(fā)有關的其 他費用。如有合同規(guī)定的， 按合同規(guī)定為準； 有關科技項目的前期預研所 發(fā)生的費用，由科技項目承擔單位自籌解決。三、經費的會計核算規(guī)定(一)行政事業(yè)單位會計核算1. 收到省科技廳下?lián)艿目萍冀涃M時，應做會計分錄：(1) 收到直接撥款 借：銀行存款貸：財政補助收入X課題(2) 財政授權支付 借：零余額賬戶用款額度22課題貸：財政

9、補助收入 財政授權支付 2. 發(fā)生課題經費支出時，應做會計分錄：(1) 支付科技經費時(如人員報酬等) ， 收到直接撥款借：事業(yè)支出一一2課題一一工資 貸：銀行存款 財政授權支付借：事業(yè)支出 22課題工資貸: 零余額賬戶用款額度(2) 從單位領用材料用于課題項目時，4借：事業(yè)支出2課題一一材料5#貸：材料(3) 用經費購置設備，設備交付使用時， 收到直接撥款借：事業(yè)支出 22課題設備貸：銀行存款 財政授權支付借：事業(yè)支出 22課題設備貸：零余額賬戶用款額度 同時結轉借：固定資產貸：固定基金3. 年底確認支出及收入時，應做會計分錄：(1) 承擔的科技課題業(yè)務完成后，按實際支出， 收到直接撥款借：

10、財政補助收入 22課題(實際支出數(shù))貸：事業(yè)支出 22課題 財政授權支付借：財政補助收入 財政授權支付 22課題貸：事業(yè)支出 22課題(2) 完成科技課題余款，經批準留歸單位使用時，收到直接撥款6借：財政補助收入x課題7貸：事業(yè)基金 一般基金 財政授權支付借：財政補助收入財政授權支付X課題貸：事業(yè)基金 一般基金(二)企業(yè)會計核算根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范， 企業(yè)科研項目會計核算一般可 分為執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則兩種方式。 企業(yè)應按照制度或 準則要求， 合理設置會計科目對科研經費進行單獨歸集核算， 并與本 單位的其他生產經營成本費用區(qū)分。A、執(zhí)行企業(yè)會計制度的會計核算：1. 企業(yè)收到科

11、研項目各級財政撥款時：借：銀行存款貸：專項應付款 一XX項目一省科技廳撥款專項應付款一XX項目一XX市、縣配套2. 企業(yè)發(fā)生科研項目 經費支出時，按財政撥款、 自籌科 研經費分別進行核算：(1) 財政撥款部分 購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時：借：固定資產一XX項目無形資產一XX項目貸：銀行存款等相關科目借：專項應付款 一XX項目一省科技廳撥款專項應付款 一XX項目XX市、縣配套貸：資本公積 一撥款轉入 一XX項目 發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬 , 并按實際發(fā)生額：借：專項應付款 一 XX項目一省科技廳撥款 一 XX費 專項應付款 一 XX項目一 XX市、縣配套

12、一 XX費 貸：銀行存款等相關科目(2) 企業(yè)自籌科研經費部分企業(yè)發(fā)生自籌科 研項目經費支出 時，應分科研項 目在 “管 理費用一研發(fā)支出”、 “在建工程”、 “固定資產”、 “無形資產” 等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下： 購置固定資產、無形資產時：借：固定資產一XX項目無形資產一XX項目貸：銀行存款等相關科目 最終形成固定資產所發(fā)生的各項研發(fā)費用：借：在建工程一XX項目貸：銀行存款等相關科目完工時：借：固定資產一XX項目貸：在建工程一XX項目 發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬 , 并按實際發(fā)生額：借：管理費用 一研發(fā)支出一XX項目一XX費貸：銀行存款等相關科目3.

13、 項 目 實 施 過 程中 因 故 終止、 撤消或項 目 未通過 驗收而 收回部分或全部各級財政科技撥款時：借：專項應付款 一 XX項目一省科技廳撥款專項應付款 一XX項目XX市、縣配套資本公積一撥款轉入一XX項目貸：銀行存款4. 項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理：(1) 經省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用： 借：專項應付款 一 XX項目一省科技廳撥款專項應付款 一XX項目XX市、縣配套貸：資本公積 一撥款轉入 一XX項目(2) 按規(guī)定上交部分：借：專項應付款 一 XX項目一省科技廳撥款 專項應付款 一XX項目XX市、縣配套 貸：銀行存款5. 項目 承擔單位在項目 實施期間出

14、售、 轉讓用 財政科技 撥款經費購置的設備、無形資產，應報省科技和財政管理部門 批準，處理所得資金按規(guī)定上交：借：資本公積 一撥款轉入 一XR項目貸：銀行存款B、執(zhí)行企業(yè)會計準則的會計核算：1. 企業(yè)收到科研項目各級財政撥款時：借：銀行存款貸：遞延收益 一XX項目一省科技廳撥款 遞延收益 一XX項目XX市、縣配套2. 企業(yè)發(fā)生科研項目經費支出時，按財政撥款、自籌科 研經費分別進行核算：(1) 財政撥款部分 購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：借：固定資產一XX項目無形資產一XX項目貸：銀行存款等相關科目 該固定資產計提折舊或無形資產攤銷時：借：研發(fā)支出 一XX項目一折舊貸：累計折舊無形資

15、產 最終形成固定資產所發(fā)生的各項研發(fā)費用：借：在建工程一XX項目貸：銀行存款等相關科目完工時：借：固定資產一XX項目貸：在建工程一XX項目借：研發(fā)支出 一XX項目貸：累計折舊 發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬 ,并按實際發(fā)生額：借：研發(fā)支出 一XX項目一XX費貸：銀行存款等相關科目 年末或項目完成時， 針對研發(fā)項目是否形成無形資產， 分別結轉。未形成無形資產：借：管理費用一研發(fā)支出一XX項目 貸：研發(fā)支出 一XX項目一XX費并結轉相應遞延收益：借：遞延收益 一 XX項目一省科技廳撥款遞延收益一XX項目一XX市、縣配套 貸：營業(yè)外收入 一XX項目形成無形資產的：借：無形資產一XX

16、資產貸：研發(fā)支出 一XX項目一XX費形成無形資產后攤銷的會計處理比照固定資產折舊。對應上述 研發(fā)支出按照會計期間結轉遞延收益：借：遞延收益 一 XX項目一省科技廳撥款遞延收益一X煩目一XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入 一XX項目(2) 企業(yè)自籌科研經費部分企業(yè)發(fā)生科研項目經費支出時，應分科研項目在“研發(fā)支出 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “固定資產 ”、 “無形資產 ”等 明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下： 購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：借：固定資產一XX項目無形資產一XX項目貸：銀行存款等相關科目 發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬 , 并按實際發(fā)生

17、額：借：研發(fā)支出 一XX項目一XX費貸：銀行存款等相關科目針對研發(fā)項目是否形成無形資產，分別結轉： 未形成無形資產：借：管理費用一研發(fā)支出一XX項目貸：研發(fā)支出 一XX項目一XX費形成無形資產的：借：無形資產一XX資產貸：研發(fā)支出 一XX項目一XX費3. 項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：借：遞延收益 一XX項目一省科技廳撥款遞延收益一XX項目一XX市、縣配套營業(yè)外收入利潤分配 未分配利潤貸：銀行存款4. 項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理： 經省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用：借：遞延收益 一XX項目一省科技廳撥款遞延收益一XX項目

18、一XX市、縣配套貸：營業(yè)外收入 一XX項目 按規(guī)定上交部分：借：遞延收益 一 XX項目一省科技廳撥款遞延收益一XX項目一XX市、縣配套貸：銀行存款5. 項目承擔單位在項目實施期間出售、轉讓用財政經費 購置的設備、無形資產，應報省科技和財政管理部門批準，處 理所得資金按規(guī)定上交： 處理所得資金大于資產凈值的：借：遞延收益 一 XX項目一省科技廳撥款 遞延收益一XX項目一XX市、縣配套 固定資產清理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務收入貸：銀行存款 處理所得資金小于資產凈值的：借：遞延收益 一XX項目一省科技廳撥款 遞延收益一XX項目一XX市、縣配套 貸：銀行存款固定資產清理 （營業(yè)外支出 ）其他業(yè)務支出四、

19、相關會計制度匯編（一）行政事業(yè)單位會計制度相關規(guī)定事業(yè)單位會計制度 財預字 1997第288號第 120號科目 固定資產 事業(yè)單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記 “專用基金 修購基金 ”、 “事業(yè)支出 ”、 “專款支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ” 科目，同時借記本科目，貸記 “固定基金 ”科目。第 301號科目 事業(yè)基金1. 本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括 滾存結余資金等。本科目應按核算的業(yè)務內容下設 “一般基金 ”和“投資基金 ”兩個 明細科目。 “一般基金”主要用以核算滾存結余資金： “投資基金 ”用以 核算對外投資部分的基金。2. 年終，單位應將當期未分配

20、結余轉入本科目，借記“結余分配 科目，貸記本科目（一般基金）。對于項目已經完成的撥入?？罱Y余，按規(guī)定留歸本單位使用的， 轉入本科目核算，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記本科目（一般基金）。第 302號科目固定基金1. 本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調入、融資租入（有所 有權的）、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。2. 新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款 等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。第 401號科目 財政補助收入1. 本科目核算事業(yè)單位按照核定的預算和經費領報關系收到的 由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經費。 為加強預算資金的核算 管理，主管會計單位應編報

21、季度分月用款計劃。 在申請當期財政補助 時，應分“款”、“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè) 單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變 資金用 途。 “款”、 “項”用途如需調整，應填寫“科目流用申請書”，報經同級 財政部門批準后使用。2. 收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； 繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入累 計數(shù)。3. 年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目，借 記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。4. 年終結賬后，本科目無余額。第 504號科目 事業(yè)支出1. 本科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助

22、活動發(fā) 生的實際支出。有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按 擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。2. 事業(yè)支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、 其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設 備購置費、修繕費和其他費用。3. 事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：(1) 對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù) 實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。(2) 購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用 時列報支出。(3) 社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工人經費，按照 規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。(4) 固定

23、資產修購基金按核的比例提取，直接列報支出。(5) 購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入 “固定資產”和 “固定基金”科目。(6) 其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。4. 發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減事業(yè)支出處理。 實行內部成本核算的事業(yè) 單位結轉已銷業(yè)務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科目，貸 記“產成品 ”科目。5. 有經營活動的事業(yè)單位應正確劃分事業(yè)支出和經營支出的界 限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標 準進行分配， 不得將應列入經營支出的項目列入事業(yè)支出， 也不得將 應列入事業(yè)支出的項目列入經營支

24、出。6. 年終，將本科目借方余額全數(shù)轉入 “事業(yè)結余 ”科目，借記 “事 業(yè)結余 ”科目，貸記本科目。結賬后本科目無余額。（二）企業(yè)會計制度相關規(guī)定A. 企業(yè)會計制度 會計科目和會計報表財會 200025 號2331 專項應付款1. 本科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專 項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。2. 企業(yè)應于實際收到專項撥款時， 借記“銀行存款 ”科目，貸記本 科目；撥款項目完成后，形成各項資產的部分，應按實際成本，借記 “固定資產 ”等科目，貸記有關科目；同時，借記本科目，貸記 “資本 公積一-款轉入”科目。未形成資產需核銷的部分，報經批準后，借

25、 記本科目，貸記有關科目；撥款項目完成后， 如有撥款結余需上交的， 借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。3. 本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。4. 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項應付款。B. 企業(yè)會計準則 應用指南財會 200618號2501 遞延收益1. 本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應在以后期間計入 當期損益的政府補助金額。企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在 “營業(yè)外收入 ”科目核算， 不在本科目核算。2. 本科目應當按照政府補助的種類進行明細核算。3. 遞延收益的主要賬務處理(1) 企業(yè)與資產相關的政府補助， 按應收或收到的金額， 借記 “其 他

26、應收款 ”、“銀行存款 ”科目，貸記本科目。在相關的資產的使用壽 命內分配遞延收益時，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。(2) 與收益相關的政府補助， 按應收或收到的金額， 借記 “其他應 收款 ”、“銀行存款 ”等科目，貸記本科目。在以后期間確認相關費用時， 按應予以補償?shù)慕痤~， 借記本科目， 貸記 “營業(yè)外收入 ”科目；用于補償已發(fā)生的相關費用或損失的，借記 本科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。(3) 返還政府補助時， 按應返還的金額， 借記本科目、 “營業(yè)外支 出”科目，貸記 “銀行存款”、“其他應付款 ”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應在以后期間計入當期損益 的政府補助金額。1818五、經費管理文件目錄廣東省有關經費文件1. 關于印發(fā) 廣東省高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)發(fā)展引導專項資金管 理辦法 的通知，粵財工 201021 號；2. 關于印發(fā) 廣東省產學研省部合作專項資金管理暫行辦法 的 通知，粵財教 2006180 號；3. 關于印發(fā) 廣東省重大科技專項項目管理暫行辦法 的通知， 粵科計字 2009 91 號；4. 關于印發(fā) 廣東省科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新專項資金管理暫 行辦法 的通知，粵財工 2009119 號；5. 廣東省財政扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法，粵財工 2012107 號；6. 關于印