兼顧公平與效率 完善個(gè)人所得稅制度

1、兼顧公平與效率 完善個(gè)人所得稅制度隨一、個(gè)人所得稅的開展歷程1980年9月10日，我國正式公布?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?簡稱80版?zhèn)€人所得稅法，我國居民也正式進(jìn)入個(gè)人所得稅的納稅時(shí)代。80版?zhèn)€人所得稅是我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的雛型。因?yàn)樗鼘?duì)個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、免稅工程、所得額計(jì)算以及稅收管理等多個(gè)方面的依據(jù)和責(zé)任范圍做出了界定。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議?關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定?對(duì)80年版?zhèn)€人所得稅法進(jìn)行了第一次修正簡稱93版?zhèn)€人所得稅法。93版?zhèn)€人所得稅法的公布實(shí)際上宣布我國的個(gè)人所得稅制度建設(shè)正式宣告完成。而這部法律

2、自身也是我國“94稅改的一個(gè)重要組成局部，為我國建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度書寫了輝煌的篇章。93版的個(gè)人所得稅法在80版?zhèn)€人所得稅的根底上重新界定了個(gè)人所得稅的應(yīng)稅工程工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得共11項(xiàng)。而在應(yīng)納稅額的計(jì)算上面，93版的個(gè)人所得稅針對(duì)工資、薪金制定了九級(jí)超額累進(jìn)稅率，針對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得制定了5級(jí)超額累進(jìn)稅率，同時(shí)進(jìn)一步完善其它應(yīng)稅所得

3、的計(jì)算方法。這與80版?zhèn)€人所得稅法有明顯的進(jìn)步，表達(dá)了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入差距的兩大功能，充分表達(dá)了黨和國家的政策方針。之后的1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月，全國人大相繼對(duì)93版?zhèn)€人所得稅法進(jìn)行了微調(diào)。1999年8月第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議決定對(duì)93版?zhèn)€人所得稅作出如下修改：一是刪去93版?zhèn)€人所得稅中的第四條第二項(xiàng)中的“儲(chǔ)蓄存款利息；二是增加一條，作為新個(gè)人所得稅法中的第十二條：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收方法由國務(wù)院規(guī)定。2005年10月第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定在1999年公

4、布的個(gè)人所得稅法的根底上進(jìn)行修正。修訂的內(nèi)容是將個(gè)人所得稅的免征額從之前的800元提高至1600元。本次免征額的提高主要是基于當(dāng)期我國居民收入較1980年有較大幅度的提高且同期居民生活本錢尤其是物價(jià)水平也相應(yīng)提高這個(gè)事實(shí)。2007年6月第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議決定對(duì)個(gè)人所得稅法作如下調(diào)整：將2005年公布的個(gè)人所得說法第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體方法，由國務(wù)院規(guī)定。這實(shí)際上是授權(quán)國務(wù)院處理儲(chǔ)蓄存款利息所得稅相關(guān)事宜。而對(duì)個(gè)人所得稅法的最近一次修訂那么是2007年12月。這次修訂的主要內(nèi)容就是將個(gè)人所得稅的免征額從2005年的160

5、0元提升至2000元。免征額的提高降低了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，提高了這局部居民的相對(duì)收入，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了國家調(diào)節(jié)居民收入分配不公的現(xiàn)實(shí)，但個(gè)人所得稅免征額的提高以及我國當(dāng)前個(gè)人所得稅總額的增加是否真正有利于緩解我國居民收入差距惡化的現(xiàn)狀或者說降低我國的基尼系數(shù)還有待進(jìn)一步討論。這也是我們所討論的個(gè)人所得稅目前所存在的問題。二、個(gè)人所得稅的效率與公平效率和公平是稅收的兩大根本原那么。A、稅收公平原那么對(duì)于個(gè)人所得稅制度的具體要求主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一、普遍征稅，是指個(gè)人所得稅原那么上應(yīng)由全體公民共同承當(dāng)，無特殊原因，任何階級(jí)、階層，任何經(jīng)濟(jì)成分，任何個(gè)人或法人都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不享有稅收特權(quán)；

6、二、綜合評(píng)價(jià)納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)能力，其主要涉及稅制設(shè)計(jì)，即個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映現(xiàn)實(shí)社會(huì)中納稅人的實(shí)質(zhì)收入水平，即扣除所有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值本身、自身及其家人維持生存必要消費(fèi)支出之后根據(jù)市場(chǎng)物價(jià)水平所確定的實(shí)際價(jià)值；三、同等稅負(fù)能力同等稅負(fù)，是反對(duì)個(gè)人所得稅制度上的特權(quán)或不平等，個(gè)人所得稅稅負(fù)確定僅應(yīng)以個(gè)人稅負(fù)能力準(zhǔn)，不應(yīng)以納稅人的社會(huì)地位、種族等發(fā)生轉(zhuǎn)移；四、不同稅負(fù)能力不同稅負(fù)，是指收入高的階層納稅能力強(qiáng)，應(yīng)多負(fù)擔(dān)稅收;收入較少的納稅能力較弱，應(yīng)少負(fù)擔(dān)稅收;無納稅能力的，那么可以不納稅；五、稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)格的“公共利益依據(jù)，并經(jīng)法律明確規(guī)定。B、個(gè)人所得稅的效率是指國家征收個(gè)人所得稅必須有利于

7、資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。在具體的稅收制度中，稅收效率原那么表現(xiàn)為稅種的選擇，稅制結(jié)構(gòu)確實(shí)定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對(duì)消費(fèi)者的效用影響相對(duì)較小。因?yàn)樯唐范惒坏淖兞松唐返南鄬?duì)價(jià)格，而且還改變消費(fèi)者的購置力，而所得稅僅僅改變消費(fèi)者的購置力，因而它的影響較小。個(gè)人所得稅應(yīng)堅(jiān)持公平和效率，個(gè)人所得稅是一種直接稅，能直接參與個(gè)人收入分配。相對(duì)其它稅種來說，個(gè)人所得稅能夠更容易調(diào)節(jié)個(gè)人可支配收入和財(cái)產(chǎn)占有的數(shù)量。個(gè)人所得稅是收入分配流程中的最后環(huán)節(jié)，是政府對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的最后時(shí)機(jī)。個(gè)人

8、所得稅彌補(bǔ)市場(chǎng)分配的缺乏。在較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)分配機(jī)制主要憑借生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。但是，在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中每個(gè)人的要素稟賦各不相同。另外在市場(chǎng)體制不完善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，機(jī)遇所得所占的比重還是相當(dāng)大的。政府分配機(jī)制是通過政府政策實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入再分配，其手段包括社會(huì)保障支出和稅收，而其中個(gè)人所得稅又是其核心組成局部。政府分配通過無償?shù)貜囊厮煤蜋C(jī)遇所得中取走一局部，再給予要素素質(zhì)或機(jī)遇差的人，從而來實(shí)現(xiàn)收入分配的公平，這是對(duì)市場(chǎng)分配的修正和調(diào)節(jié)。三、完善個(gè)人所得稅的效率與公平1、降低稅率，以期實(shí)現(xiàn)效率原那么：一般來說，高稅率會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實(shí)質(zhì)是對(duì)勤勞和

9、投資的一種稅收懲罰，會(huì)影響人們勞動(dòng)、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長；高稅率還會(huì)誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會(huì)造成稅收秩序的混亂，還會(huì)挫傷老實(shí)納稅人勞動(dòng)、投資和依法納稅的積極性。相反，較低的稅率可使勞動(dòng)者和投資者獲得較多的稅后報(bào)酬，會(huì)提高他們的勞動(dòng)熱情和投資積極性，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)開展；此外，低稅率還會(huì)減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會(huì)阻力因此較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費(fèi)用支出，從而提高稅收的行政效率。2、減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大稅率級(jí)距，以期兼顧公平與效率原那么：由于個(gè)人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以到達(dá)緩解收入分配不公的目的，

10、各國個(gè)人所得稅大多實(shí)行累進(jìn)稅率，并且稅率級(jí)次較多，以實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)的公平原那么。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國家傾向于減少稅率級(jí)次。首先，稅率級(jí)次的減少可以簡化稅制；其次，減少稅率級(jí)次伴隨級(jí)距的擴(kuò)大，使相當(dāng)多的納稅人由于個(gè)人所得稅級(jí)距的擴(kuò)大，使其應(yīng)稅所得從第二級(jí)距、甚至第三級(jí)距跌落至第一級(jí)距，從而僅適用第一級(jí)距適用的稅率，其實(shí)際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國在個(gè)人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級(jí)次。3、向混合制模式轉(zhuǎn)換我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅模式是分類所得稅制：由于這種模

11、式存在明顯的弊端，不能適應(yīng)我國目前的開展需要，因此必須適時(shí)的轉(zhuǎn)變稅制模式。但稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作。一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中實(shí)際所起的作用，在很大程度上取決于稅務(wù)部門對(duì)該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個(gè)人所得稅的改革與調(diào)整不能過于理想化和超前，必須和本國的現(xiàn)實(shí)國情相吻合?？紤]到目前我國稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，應(yīng)循序漸進(jìn)的增加綜合制模式的征稅內(nèi)容，不可強(qiáng)硬轉(zhuǎn)換稅制模式。逐步擴(kuò)大綜合制的使用范圍，可以對(duì)有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅工程，如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，實(shí)行按年綜合課稅，并實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法；對(duì)其