財(cái)政與稅收教案——營(yíng)業(yè)稅

1、營(yíng)業(yè)稅通過(guò)本節(jié)內(nèi)容的教學(xué)，了解我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的概念、特點(diǎn)，其及與增值稅的關(guān)系，掌握營(yíng)業(yè)稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計(jì)算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算方法。教學(xué)難點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅與增值稅的相互配合關(guān)系?！窘虒W(xué)用具】多媒體【教學(xué)方法】講授、舉例、分組討論、任務(wù)驅(qū)動(dòng)等方法?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)（90分鐘）?！窘虒W(xué)過(guò)程】一、課前導(dǎo)入（5分鐘）教師提問(wèn)：我們通過(guò)增值稅的學(xué)習(xí)， 增值稅的的征稅范圍（對(duì)象）主要包括哪幾個(gè)方面？學(xué)生思考并回答：增值稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。具體包括：（1）在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物。（2）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。

2、（3）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。教師提問(wèn)：請(qǐng)看下列有償提供除加工、修理、修配以外的所有勞務(wù)應(yīng)征收增值稅嗎？具體包括下列經(jīng)營(yíng)行為提供的應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。學(xué)生討論：教師點(diǎn)撥：|這就是我們要講的營(yíng)業(yè)稅，除以上七種應(yīng)稅勞務(wù)之外，還有轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)這兩種經(jīng)營(yíng)行為是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。接下來(lái)，我們來(lái)了解營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念，學(xué)會(huì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。二、講授新課（75分鐘）（一）營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)1 .消費(fèi)稅的概念一一是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人, 就其營(yíng)

3、業(yè)收入征收的一種稅。2 .我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：教師點(diǎn)撥：從營(yíng)業(yè)稅與增值稅的對(duì)比中看營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。區(qū)別：(1)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是 加工修理修配勞務(wù)(征增值稅)以外的所有勞務(wù)；(2)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是 有形動(dòng)產(chǎn)(征增值稅)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú) 形資產(chǎn)。聯(lián)系：(1)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性。(2)某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅 人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中兩稅種常有交叉。(3)稅收范圍廣，涉及的行業(yè)多。(4)稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)底而均衡。(5)簡(jiǎn)便易行，便于計(jì)征。(二)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度教師點(diǎn)撥：從上述內(nèi)容中

4、總結(jié)出營(yíng)業(yè)稅的納稅人、征稅范圍。1 .營(yíng)業(yè)稅的納稅人：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅 義務(wù)人。2 .營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍：(1)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。(2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。3.營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率：教師點(diǎn)撥：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，總結(jié)出稅目。營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、 類別共設(shè)置了 9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。 稅目稅率表如下:稅目征收范圍稅率卜通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)3%卜筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%卜融保險(xiǎn)業(yè)5% （2003 年）卜電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%吳樂(lè)

5、業(yè)歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5% 20%04年7月1日起，臺(tái)球、保齡球稅率卜調(diào)為5%艮務(wù)業(yè)代埋業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%k讓.療轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著 作權(quán)、商譽(yù)。2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投 資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也 不征營(yíng)業(yè)稅。5%肖售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征 收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)

6、送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征收營(yíng) 業(yè)稅。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。5%營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算:（1） 一般業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額 適用稅率公式中營(yíng)業(yè)額（計(jì)稅依據(jù)）為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等） 教師點(diǎn)撥：【例題】某郵局本月份取得報(bào)刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入 29800元，郵政儲(chǔ)蓄收入8800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收

7、入135000元。計(jì)算該郵政局本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（146000+29800+8800+4500+3800+135000） X 3%=327900 X 3%=9837（元）如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)格明顯偏低，納稅人又不提供正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營(yíng)業(yè)額：納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格核定順序：按當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1十成本利潤(rùn)率）+ （1 營(yíng)業(yè)稅稅率） 其中成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確

8、定。教師提問(wèn)：【例題】A企業(yè)2007年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向 B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均銷售價(jià)格為每平方米 0.40萬(wàn)元；向C企業(yè)銷售與上述同類的房屋 500平方米并 取得銷售款，平均銷售價(jià)格為每平方米 0.10萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)部門審核確認(rèn)， A企業(yè)向C企業(yè) 銷售的上述房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。銷售房屋適用5%勺營(yíng)業(yè)稅稅率。要求：根據(jù)以上條彳回答下列問(wèn)題（計(jì)算結(jié)果的金額單位為萬(wàn)元，寫出計(jì)算過(guò)程 廣（1）A企業(yè)向B企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？（2）A企業(yè)向C企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？學(xué)生討論：教師點(diǎn)撥：【答案】(1)A 企業(yè)向B企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=10

9、00X0.40 X 5%= 20(萬(wàn)元)(2)A企業(yè)向C企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=500X 0.40 X5%= 10(萬(wàn)元)(2)特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算：主要包括運(yùn)輸企業(yè)、 旅游企業(yè)、建筑企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、文化娛樂(lè)業(yè)和租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè) 稅額的計(jì)算。(3)幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理兼有、兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理:經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營(yíng)業(yè)稅。依納稅人的核算情況：(1)分別核算，按各自稅率計(jì)稅(2)未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)

10、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)， 還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：(1)分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅(2)未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅教師點(diǎn)撥:(1)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：【例題】某公園本月份取得門票收入4840元，游藝場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入共 9680元，假定兩項(xiàng)收入能夠分別核算，計(jì)算該公園門票收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。(該地區(qū)規(guī)定娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為10%解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =4840 X 3%=145.2 (元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=9680 X 10%=968 (元)【例題】承上例，假定兩項(xiàng)收入不能分別核算，該地區(qū)規(guī)定娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅

11、率為10%計(jì)算該公園本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(4840+9680) X 10%=1452 (元)(2)混合銷售行為：【例題】某建筑公司承攬一項(xiàng)裝修工程，公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供裝飾材料200 萬(wàn)元，裝修費(fèi)300萬(wàn)元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請(qǐng)計(jì)算建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解：此項(xiàng)裝修工程為混合銷售行為，應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（200+300）3%=15 （萬(wàn)元）（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：【例題】某電子技術(shù)服務(wù)公司從事技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，也兼作家用電腦銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)月咨詢業(yè)務(wù)與銷售電腦共收入 120萬(wàn)元，其中銷售家用電腦 20臺(tái)，銷售款30萬(wàn)元。該公司對(duì)兩 項(xiàng)收入未能單獨(dú)核算，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。解：此項(xiàng)屬兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物，一并征收增值稅銷售額合計(jì)=120 （1+4% =115.38（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=115.38 4%=4.62（萬(wàn)元）5.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)是課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，它不是減免稅措施， 但也能起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：一一使用范圍“僅限于個(gè)人”（1）按期納稅的：月?tīng)I(yíng)業(yè)額 200800元。（2）按次納稅的：每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)應(yīng)照章全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免征營(yíng)業(yè)稅。各省、自治區(qū)