會計學基礎教案第7章財產清查共13頁文檔

1、第七章 財產清查內容提要：本章講述了財產物資的盤存制度、財產清查的方法以及對清查結果的賬務處理。學習要求：了解財產清查的概念、財產清查的意義及分類；理解財產物資的盤存制度和財產清查的程序；掌握財產清查的具體方法和財產清查結果的賬務處理。第一節(jié) 財產清查概述一、財產清查的概念企業(yè)日常發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務之后，需要相應地填制和審核會計憑證，并依據(jù)會計憑證的記錄登記有關的會計賬簿。應該說，賬簿記錄能夠反映企業(yè)各項財產物資的增減變動及其結存情況，為經(jīng)濟管理提供會計信息。所以賬簿記錄是否正確和完整，直接影響會計信息的客觀真實性。如前所述，企業(yè)期末為了保證會計信息的客觀真實性，就要進行賬證核對、賬賬核對和賬實核

2、對，而賬實核對就是財產清查的主要內容。所謂財產清查，就是指對財產物資、現(xiàn)金進行實地盤點，對銀行存款、債權債務進行核對，以確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行核對，從而確定其賬面結存數(shù)和實際結存數(shù)是否相符的一種會計專門方法。財產清查不僅是會計核算的一種重要的核算方法，而且也是財產物資管理制度的一個重要組成內容。通過財產清查，查明賬實一旦不符，則應采取相應的方法進行處理，從而做到賬實相符，也就從一定程度上保證了會計信息的客觀真實性。會計法第十七條規(guī)定：“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符”。二、財產清查的意義（

3、一）造成賬實不符的原因財產清查的關鍵是要解決賬實不符的問題。造成賬存數(shù)與實存數(shù)不符的原因是多方面的，歸納起來有如下幾種情況：1 計量和檢驗的差錯。在財產物資收發(fā)過程中，由于計量器具在檢測手段上出現(xiàn)誤差，或由于計量和檢驗人員工作疏忽而引起的誤差。2記錄和計算的差錯。會計人員在對財產物資收發(fā)憑證的編制、賬簿的登記、報表的填制過程中發(fā)生漏記、重記、錯記或計算上出現(xiàn)錯誤。3自然損耗造成的短缺或升溢。財產物資在保管過程中發(fā)生的自然損耗及升溢，如鋼鐵的銹蝕、木材的腐爛、白糖的吸潮等。4管理不善造成的損失。因管理制度不嚴或工作人員的失職而造成財產物資的丟失、殘損、霉爛變質等。5因營私舞弊、貪污盜竊等非法活動

4、而造成的財產損失。6 因結算中存在未達賬項和外單位的錯誤而引起的銀行存款、往來款項的賬實不符。通過上述內容可以看出，造成賬實不符的原因既有主觀的原因，也有客觀的原因，而對于客觀原因又是不能完全避免的。因此，就需要通過財產清查發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況，針對問題查明原因，分清責任，采取有效的措施，實事求是地進行處理，保證會計資料的真實正確。（二）財產清查的意義財產清查作為會計核算的一種專門方法，在會計核算過程中具有十分重要的意義：1 提高會計核算資料的質量，保證會計核算資料的真實可靠。通過財產清查，可以確定各項財產物資、貨幣資金及債權債務的實存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行對比，尋找差異，確定盤盈、盤虧并及時

5、調整賬簿記錄做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。2揭示財產物資的使用情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉。通過財產清查可查明各項財產物資的儲備和利用情況，有無儲備不足、超儲積壓、不需用或不配套等問題，以便采取措施，不斷改善經(jīng)營管理，查明各項財產物資占用資金的合理程度，以便挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉，開源節(jié)流，提高經(jīng)濟效益。3完善企業(yè)財產物資內部控制制度，防止人為原因造成賬實不符。通過財產清查，可以查明各項財產物資是否賬實相符，是否存在被非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象，能夠幫助管理者判斷內部控制制度設計是否完善，執(zhí)行是否有效，最

6、終有助于企業(yè)內部控制制度的檢查與完善。4 促進企業(yè)遵守財經(jīng)紀律。通過財產清查，可以查明企業(yè)有無非法挪用資金、偷稅、漏稅等違法和違反財經(jīng)紀律的行為，有無不合理的債權、債務關系，促進企業(yè)自覺遵守結算制度，維護財經(jīng)紀錄。三、財產清查的種類企業(yè)財產清查的對象和范圍往往是不同的，在時間上也有區(qū)別，由此就產生了財產清查的不同種類。（一）財產清查按清查范圍的不同，可以分為全面清查和局部清查1 全面清查。全面清查就是對屬于本企業(yè)或存放在本企業(yè)的所有財產物資、貨幣資金和債權債務進行全面盤點和核對。對資產負債表內所列項目，要一一盤點、核對。全面清查的對象一般包括：貨幣資金。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。材

7、料物資。如庫存的、加工中的、在途的、委托其他單位保管的材料，在產品、庫存商品 以及固定資產、在建工程等。往來款項。如應收票據(jù)、應收賬款、長短期借款以及應付票據(jù)、應付賬款等各種債權債務。從上述內容可以看出，全面清查涉及的范圍廣、時間長、工作量大、參加的部門和人員多，一般不輕易進行全部清查。但在以下幾種情況下必須進行全面清查：年底編制年度決算會計報表之前；按規(guī)定進行清產核資或資產評估；發(fā)生破產清算、撤銷、合并、改制或改變隸屬關系；發(fā)生重大經(jīng)濟違法事件；單位主要負責人調離工作單位。2 局部清查。 局部清查是指根據(jù)需要對部分財產物資、 貨幣資金和債權債務進行盤點和核對。一般情況下，主要是對流動性較大、

8、變現(xiàn)能力較強的財產、貴重物品進行盤點和核對；在財產物資遭受非正常損失和更換有關管理人員的時期，也要對有關財產物資進行局部清查，以確保賬實相符，保護財產物資的安全完整。局部清查涉及的范圍小、工作量少，但專業(yè)性極強，具體包括：各種貴重物資，每月至少應清查盤點一次。庫存現(xiàn)金由出納人員在每日業(yè)務終了時清查一次，做到日清月結。銀行存款和各種銀行借款，每月要同銀行核對一次。對流動性較大的各種存貨，除年終進行全面清查外，年內還要輪流盤點或重點抽查。對于債權債務，應在年度內至少核對一至二次。如有問題應及時核對及時解決。（二）財產清查按清查的時間不同，可以分為定期清查和不定期清查1 定期清查。定期清查是指根據(jù)管

9、理制度的規(guī)定或按預先計劃安排的時間對財產物資、貨幣資金和債權債務進行清查。通常在月末、季末、年終結賬時進行。清查的范圍一般是年終決策前進行全面清查，月末和季末對貴重財產及貨幣資金等實施局部清查。2 不定期清查。 不定期清查是指事前不規(guī)定清查時間， 根據(jù)實際需要， 臨時實施的財產清查。不定期清查可以是全部清查，也可以是局部清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進行：更換財產物資和現(xiàn)金保管人員時，要對有關人員所保管的財產物資和現(xiàn)金進行清查，以分 清經(jīng)濟責任。財產物資發(fā)生非常災害或意外損失時，要對受災損失的有關財產物資進行清查，以查明損 失情況。有關部門對本企業(yè)進行會計檢查或進行臨時性的清產核資時應進

10、行財產清查。企業(yè)撤消、合并或改變隸屬關系時，應對本企業(yè)的各項財產物資、貨幣資金和債權債務進 行清查，以摸清家底。（三）財產清查按清查的執(zhí)行單位不同，可以分為內部清查和外部清查1 內部清查。 內部清查是指由本企業(yè)的有關人員組成清查工作組對本企業(yè)的財產進行的清查。這種清查也稱為自查，可以是全部清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，應根據(jù)實際情況和具體要求加以確定。2 外部清查。外部清查是指由企業(yè)外部的有關部門或人員根據(jù)國家法律或制度的規(guī)定對企業(yè)進行的財產清查。第二節(jié) 財產清查的組織和方法由于財產物資的種類較多，各有特點，為了達到財產清查工作的目的，針對不同的清查對象應采用不同

11、的清查方法。一、財產物資的盤存制度實物財產清查的重要環(huán)節(jié)是盤點實物財產的實存數(shù)量，為使盤點工作順利進行，應建立一定的盤存制度。實物財產的盤存制度一般有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存制。（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。這種盤存制度要求平時對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關的明細賬，并隨時根據(jù)增加數(shù)和減少數(shù)結出賬面結存數(shù)的一種方法。其具體做法是：收入某項財產物資時，根據(jù)有關的會計憑證將收入的數(shù)量和金額分別登記在有關明細賬的收入欄；發(fā)出某項財產物資時，根據(jù)有關的會計憑證將發(fā)出的數(shù)量和金額登記在有關明細賬的發(fā)出欄，并及時計算出該項財產物資在明細賬上結存的數(shù)量和金額。即：

12、賬面期末結存數(shù)=賬面期初結存數(shù)十本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制，對于財產物資的增減變化由于要逐日逐筆進行登記，并隨時結出賬面結存數(shù)，手續(xù)比較嚴密，因此便于加強會計監(jiān)督。同時能及時掌握財產物資的收發(fā)、結存的動態(tài)情況，對于加強財產物資的管理、保證其安全完整有重要作用。但此種盤存制度也存在不足之處，即由于要逐日逐筆登記各項財產物資的增減變動及結存情況，因此工作量較大。在實際工作中，由于種種原因會引起賬實不符的情況產生，因此，采用永續(xù)盤存制，也需要定期或不定期地、全部或局部地對各項財產物資進行財產清查，查明賬實不符的原因，并根據(jù)財產清查結果調整賬目，做到賬實一致。（二）實地盤存制實地盤存制又稱“盤存

13、計耗制”或“以存計耗制” ，是根據(jù)財產清查的結果，來確定財產物資期末賬面結存數(shù)量的方法。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在明細賬中登記財產物資的增加數(shù)量和金額，不登記減少的數(shù)量和金額，期末以實際盤點的數(shù)量作為賬面結存數(shù)量，然后倒算出本期各項財產物資的減少數(shù)，即：本期減少數(shù)=賬面期初結存數(shù)十本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù)實地盤存制，由于平時只登記財產物資增加的數(shù)量和金額，不登記減少的數(shù)量和金額，因此相應減少了各種明細賬的登記工作。但是各項財產物資的減少，由于沒有嚴密的手續(xù)，因此不便于施行會計監(jiān)督。期末以實存數(shù)作為賬存數(shù)，倒軋計算發(fā)出數(shù)量的方法容易掩蓋財產物資管理中存在的問題，同時也不利于隨時掌握財產

14、物資的動態(tài)變化，因此，一般只對經(jīng)營鮮活產品或業(yè)務發(fā)生頻繁、價值較低的產品等采用實地盤存制。其他財產物資，特別是重要的、貴重的財產物資均應采用永續(xù)盤存制。二、財產清查前的準備工作財產清查是改善企業(yè)經(jīng)營管理和加強會計核算的重要手段，也是一項涉及面廣、工作量大、非常復雜細致的工作。它不僅涉及到有關物資保管部門，而且涉及到各個車間和各個職能部門。為了做好財產清查工作，使它發(fā)揮應有的積極作用，在進行財產清查之前，必須做好充分的準備工作，包括組織上的準備和物質及業(yè)務上的準備兩個方面。（一）組織上的準備為了保證財產清查工作的順利進行，保證財產清查的工作質量，在財產清查時必須成立專門的財產清查領導小組，即在主

15、管廠長或總會計師的領導下，成立由財會部門牽頭，有設備、技術、生產、行政及其他各有關部門參加的財產清查領導小組，具體負責財產清查的領導和組織工作。該領導小組的主要任務是：制定清查工作計劃，明確清查范圍，安排財產清查工作的詳細步驟， 配備有能力的財產清查人員；檢查和督促清查工作，及時解決清查工作中出現(xiàn)的問題；在清 查工作結束后，總結清查工作的經(jīng)驗和教訓，寫出清查工作的總結報告，并提出財產清查結果的處理意見。（二）物資及業(yè)務上的準備物資及業(yè)務上的準備是做好財產清查工作的前提條件， 各有關業(yè)務部門務必引起充分的重視，特別是會計部門和財產物資保管部門的相關人員應積極主動配合，做好以下幾個方面的準備工作：

16、1 會計部門和人員的準備。會計部門的人員在財產清查之前應將清查日為止的所有經(jīng)濟業(yè)務登記入賬，并結出余額。認真核對有關總賬和所屬明細賬的余額，做到內容完整、計算正確、賬證相符、賬賬相符，為財產清查提供可靠的賬簿資料。2財產物資保管部門和人員的準備。應將截止到財產清查日的各項財產物資的收入與發(fā)出辦好憑證手續(xù)，依據(jù)憑證上的記錄內容登記有關的賬簿，在將全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結出各科目余額，并與會計部門的有關總分類賬、明細分類賬核對相符。同時財產物資保管人員應將其所保管的各項財產物資整理清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結存數(shù)量，以便進行實物盤點。3財產清查小組工作人員的準備。在財產清查開始前，財

17、產清查小組工作人員要做好兩種工具準備工作：一是準備好各種必要的衡器具，并嚴格檢驗，保證計量準確；二是準備好財產清查所需用的單、表、資料等。三、財產清查的具體方法（一）貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括對庫存現(xiàn)金的清查、對銀行存款的清查和對其他貨幣資金的清查。1 . 庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點。它是通過對庫存現(xiàn)金的盤點實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法，來查明賬實是否相符。具體可以分為以下兩種情況：在日常的工作中，現(xiàn)金出納員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)額，并及時與現(xiàn)金日記賬的余額相 核對。這種清查方法實際上是現(xiàn)金出納員的份內職責。在由專門清查人員進行的清查工作中，為了明確經(jīng)濟責任

18、，清查時出納人員必須在場。清 查人員要認真審核收付款憑證和賬簿記錄，檢查經(jīng)濟業(yè)務的合理和合法性。此外，清查人員還應檢查企業(yè)是否以“白條”或“借據(jù)”抵充庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點結束后，應根據(jù)盤點結果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表” 。 “庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證，它具有實物財產清查的“盤存單”的作用，又有“實存賬存對比表”的作用。第 4 頁“庫存現(xiàn)金盤點報告表”填制完畢，應由清查人員和出納員共同簽字認可方能生效。該表既是明確經(jīng)濟責任的依據(jù)，也是調整賬實不符的原始憑證。其格式如圖表7-1所示：圖表7-1庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年 月 日單位：元實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人

19、：出納員：2 .銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對的方法。核 對前，首先把截止到清查日所有銀行存款的收、付業(yè)務都登記入賬，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時 查清更正，然后再與銀行的對賬單逐筆核對。如果發(fā)現(xiàn)二者余額相符，一般說明無錯誤；如果發(fā) 現(xiàn)二者余額不相符，可能是企業(yè)或銀行某一方記賬有錯誤或是存在未達賬項。所謂未達賬項是在企業(yè)與銀行之間，對于同一項業(yè)務，由于憑證的傳遞時間不同，導致雙方 記賬時間不一致，即一方已取得結算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬 的款項。未達賬項總的來說有兩大類型：一是企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項；二是銀

20、行已 經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。具體來講有以下四種情況：企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項，如企業(yè)收到客戶用于支付貨款的銀行轉賬支 票在登記入賬后，尚未立即去銀行辦理相關手續(xù)。企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項，如企業(yè)開出現(xiàn)金支票或轉賬支票用于支付貨 款，但客戶在收到支票后，并未立即去銀行辦理相關手續(xù)。銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項，如銀行已收到購貨方所支付的貨款，但憑證 尚未傳遞到企業(yè)。銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項，如商業(yè)銀行受企業(yè)委托代交水電等公用設施 費等。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行送來的對賬單上所 列存款余額不符。當發(fā)生

21、、兩種情況時，企業(yè)銀行存款日記賬的余額將大于銀行對賬單的余 額；在第、種情況下，則企業(yè)銀行存款日記賬的余額將小于銀行對賬單的余額。為消除未達 賬項的影響，就需要編制“銀行存款余額調節(jié)表”，據(jù)以調節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)?！般y行存款余額調節(jié)表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入 賬而已方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而已方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：調節(jié)后雙方存款余額如果相等，則證明雙方記賬過程基本正確，而且這個調節(jié)后的余額是企 業(yè)當時可以實際動用的銀行存款的限額。如果調節(jié)后雙方的余額仍不相等，則可能一方或雙方賬 簿記錄中有錯，應進一步查明原因，予以

22、更正?，F(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法。例7-1 :某工業(yè)企業(yè)200X年1月銀行存款日記賬 20日至月末所記經(jīng)濟業(yè)務如下：(1) 20日開出支票一張，編號為09678,支付購入材料的貨款 1 400元；(2) 21日存入銷貨款轉賬支票 2 400元；(3) 24日開出09679號支票，支付貝料運雜費 700元；(4) 26日開出09680號支票，支付下季度的房租1 600元；(5) 27日收到銷貨轉賬支票 9 700元；(6) 30日開出09681號支票，支付日常零星費用 200元；(7) 31日銀行存款日記賬余額 33 736元。銀行對賬單所列20日至月末經(jīng)濟業(yè)務如下：(1) 20

23、日結算銀行存款利息 792元；(2) 22日收到企業(yè)開出 09678號支票，金額為 1 400元；(3) 24日收到銷貨款轉賬支票 2 400元；(4) 26日銀行為企業(yè)代付水電費1 320元；(5) 27日收到企業(yè)開出 09679號支票，金額為 700元；(6) 30日代收外地企業(yè)匯來貨款1 400元；(7) 31日銀行對賬單余額 26 708元。根據(jù)以上資料，進行賬項核對并編制“銀行存款余額調節(jié)表”?！般y行存款余額調節(jié)表”的編制方法是：首先，在核對賬目時找出雙方未達賬項的筆數(shù)和金額；然后，根據(jù)查明的雙方未達賬項的金額，依據(jù)調節(jié)公式編制“銀行存款余額調節(jié)表”。如圖表7-2所示：圖表7-2銀行

24、存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額33 736銀行對賬單存款余額26708 1力口：銀行已收，企業(yè)未收力口：企業(yè)已收，銀行未收(1)存款利息792(1)存入轉賬支票9 7001(2)銀行代收款1 400減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付(1)企業(yè)開出支票# 096801 6001(1)銀行為企業(yè)代付水電費1 320(2)企業(yè)開出支票支付#09681200調節(jié)后的存款余額34 608調節(jié)后的存款余額34 608從上例可以看出，表中左右兩方調節(jié)后的金額相等，這說明該企業(yè)的銀行存款日記賬記賬過程基本正確(但這不是絕對的，如兩個差錯正好相等，抵消為零等)。同時說明企業(yè)的銀行存

25、款實有數(shù)既不是33736元，也不是26708元，而是34608元。如果調節(jié)后的余額仍然不等，則說明有 錯誤存在，應進一步查明原因，采取相應的方法進行更正。這里需要注意的是對于未達賬項的處理。按照我國會計法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)未達賬項引起的差 異所編制的銀行存款余額調節(jié)表不能作為原始憑證來調節(jié)或糾正總賬或銀行存款日記賬的賬面記 錄，對于銀行已經(jīng)記賬而企業(yè)尚未記賬的未達賬項，應該在實際收到有關的收、付款結算憑證后 再進行相關的賬務處理。由此可知編制銀行存款余額調節(jié)表只是起對賬的作用，而不能將銀行存 款余額調節(jié)表作為調整賬面記錄的原始依據(jù)。上述銀行存款的清查方法也適合用于其他貨幣資金的清查。(二)實物財產

26、的清查實物財產是指具有實物形態(tài)的各種財產，包括原材料、半成品、在產品、產成品、低值易耗 品、包裝物和固定資產等。對于實物財產的清查，特別是存貨的清查，首先應確定實物財產的賬 面結存額，再確定實際結存額，然后兩者進行比較以確定差異并尋找產生差異的原因，進行賬務 處理。1 .實物財產的清查方法不同品種的實物財產，由于其實物形態(tài)、體積、重量、堆放方式等方面各有不同，因而對其 進行清查所采用的方法也有所不同。常用的實物財產的清查方法包括以下幾種：實際盤點法。實際盤點法是指在財產物資存放現(xiàn)場進行逐一清點或用過磅、量尺等方法確 定實有數(shù)量的一種方法。這種方法適用范圍較廣，要求嚴格，數(shù)字準確可靠，清查質量高

27、，但工 作量較大。如機器設備、包裝好的原材料、產成品和庫存商品等的清查。技術推算法。技術推算法是指利用技術方法對財產物資實存數(shù)量進行推算的一種方法。此 種方法適用于大量成堆、難以逐一清點的、散裝的財產物資。如對一些大量堆放的生產用煤、建 筑用沙、石、土方等物資的清查。抽樣盤存法。抽樣盤存法是指對于數(shù)量多、重量均勻的實物財產，可以采用抽樣盤點的方 法，確定財產的實有數(shù)額。函證核對法。函證核對法是指對于委托外單位加工或保管的物資，可以采用向對方企業(yè)發(fā) 函調查，并與本企業(yè)的賬存數(shù)核對的方法。在實物財產的清查中，不僅要關注實物財產的數(shù)量，也要關注實物財產的質量。對于實物財 產的保管質量，可以用物理的或

28、化學的方法進行檢查。2 .實物財產清查使用的憑證為了明確經(jīng)濟責任，進行財產物資清查時有關財產物資保管人員必須在場，并參加盤點工作。 對各項財產物資的盤點結果應逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點人員和實物保管人 員同時簽章，以明確經(jīng)濟責任?！氨P存單”既是記錄實物盤點結果的書面證明，又是反映各項財產物資實有數(shù)的原始憑證，“盤存單”的一般格式如圖表73所示：圖表73盤存單單位名稱：盤點時間：財產類別：存放地點：編號:編R名稱規(guī)格或 型號計量單位賬面結存 數(shù)量實際盤點備注數(shù)量單價金額盤點人（簽章）：實物保管人（簽章）盤點結束后，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)量與相應的財產物資的賬存數(shù)量相核對，填

29、制“實存賬存對比表”，確定各項財產物資的盤盈或盤虧數(shù)?！皩嵈尜~實對比表”既是財產清查的重要報表，也是調整賬簿記錄的原始依據(jù)和分析賬存數(shù)與實存數(shù)發(fā)生差異的原因、明確經(jīng)濟責任的 原始憑證?！皩嵈尜~存對比表”一般格式如圖表7 4所示：圖表7 4實存賬存對比表單位名稱：年 月日編號:編R徽另及 名稱計量 單位單 價實存賬存對比結果備注數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額盤盈數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額報告人（簽章）（三）往來款項的清查往來款項清查是指對企業(yè)各種應收、應付款的清查，所采用的方法是查詢法或核對法，也可 兩種方法同時采用。在清查過程中，不僅要查明債權債務的余額，還要查明形成的原因，以便加 強管理。對于在清查

30、中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按規(guī)定進行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。其清查的程 序為：首先，檢查核對賬簿記錄。會計人員應將本單位的債權債務業(yè)務全部登記入賬，以保證賬簿 記錄的完整性。其次，編制往來款項對賬單。根據(jù)有關明細賬的記錄，按戶編制對賬單，寄發(fā)給對方單位進 行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位接到對賬單核對無誤后，在回單聯(lián) 上注明“核對相符”字樣，并加蓋公章退回給寄發(fā)單位；若發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，對方單位在回單上注 明不符的情況，或另抄一份對賬單寄回給寄發(fā)單位，作為進一步核對的依據(jù)；若存在未達賬項， 應進行余額調整（調整方法類似于銀行存款余額調節(jié)），以確認債權債務余額，核對是否相符。往來款

31、項對賬單的格式和內容如圖表7-5所示：圖表7-5往來款項對賬單企業(yè)：你單位20X X年X月X日購入我單位X產品X臺，已付貨款XXX元，尚有XXX元貨款 未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。核查單位：（蓋章）20XX年X月X日沿此虛線裁開，將以下回單寄回！往來款項對賬單（回聯(lián)）核查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對相符無誤（或不符，應注明具體內容）XX單位（蓋章）20XX年X月X日最后，編制“往來款項清查結果報告表”。在檢查、核對并確認了往來款項金額后，清查人員應根據(jù)清查中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，及時編制“往來款項清查結果報告表”。如圖表7-6所示:圖表7- 6往來款項清查結果報告表單位名稱

32、：年 月 日總分類賬戶明細賬戶對方結 存額對比結 果及差 異額差異原因及金額備注名稱金額名稱金額未達賬項爭議款項無法收回清查人員（簽章）：記賬人員（簽章）第三節(jié)財產清查結果的處理財產清查后如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，則賬實相符，不必進行賬務處理；如果實存數(shù)與賬存 數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況：當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈；當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為 盤虧；實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的財產物資有質量問題，不能正常使用，稱為毀損。不論 是盤盈、盤虧或是毀損，都需要進行賬務處理，調整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實 相符。一、財產清查結果處理的基本步驟企業(yè)對財產清查的結果，應當按照國家有關財務會計

33、制度的規(guī)定進行認真處理。財產清查中 發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧等問題，首先要核準金額，然后按規(guī)定的程序報經(jīng)上級部門批準后，才能進行 會計處理，其處理的主要步驟如下：1、核準數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因。根據(jù)清查結果，編制有關“實存賬存對比表”等報告表，核準企業(yè)貨幣資金、存貨、固定資 產及債權債務的盈虧數(shù)額，分析賬實不符的原因及性質，明確經(jīng)濟責任，針對不同的原因所造成 的盈虧余缺據(jù)實提出處理意見，呈報有關領導和部門批準。2、調整賬簿記錄，做到賬實相符。在核準數(shù)額、查明原因的基礎上，就可以根據(jù)“實存賬存對比表”等原始憑證中列明的財產 物資盤盈、盤虧、毀損金額編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關賬簿，調整賬面結存

34、數(shù)，使各項財產 物資、貨幣資金、債權債務做到賬實相符。其調整賬簿記錄的原則是：以“實存”為準，當盤盈 時，補充賬面記錄；當盤虧時，沖銷賬面記錄。3、報經(jīng)批準，進行轉賬核銷。根據(jù)各項財產物資發(fā)生差異的原因和批復處理意見，編制有關的記賬憑證并據(jù)以登記入賬,轉銷盤盈、盤虧、毀損數(shù)額。財產清查結果批準處理的一般類型如圖表7 7所示:圖表77財產清查結果批準處理的一般類型盈虧原因轉入賬戶(1)無法查明原因的現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入貸方(2)應支付給個人及單位的現(xiàn)金溢余其他應付款貸方(3)無法查明原因的現(xiàn)金短缺營業(yè)外支出借方(4)應由過失人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺其他應收款借方(5)自然災害造成的流動資產損失營業(yè)外支出借

35、方(6)管理不善造成的流動資產損失管理費用借方(7)流動資產在保管過程中的自然損耗管理費用借方(8)責任者過失造成的流動資產損失其他應收款借方(9)流動資產自然溢余管理費用貸方(10) 固定資產盤節(jié)營業(yè)外支出借方(11)應由保險公司賠償?shù)姆浅p失其他應收款借方二、財產清查結果的處理(一)財產清查結果處理應設置的賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各項財產物資的盤盈、盤虧或毀損情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)在財產清查過程中查明的各種財產 物資盤盈、盤虧和毀損價值。該賬戶借方登記發(fā)生的待處理財產的盤虧、毀損數(shù)額和已批準處理 的盤盈的轉銷數(shù)額，貸方登記發(fā)生

36、的待處理財產的盤盈數(shù)額和已批準處理的盤虧及毀損的轉銷數(shù) 額。該賬戶在處理前如出現(xiàn)借方余額，表示企業(yè)有尚未處理的各種財產的凈損失；該賬戶處理前 如出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)有尚未處理的各種財產的凈溢余。期末處理后該賬戶無余額。該賬戶 下按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。對于“待處理財產損溢”這個賬戶，需要注意三點：一是只有各種實物財產和現(xiàn)金清查結果 盤盈或盤虧時用到該賬戶，而債權債務的盈虧余缺不在該賬戶中核算；二是該賬戶的具體運用要 分批準前和批準后兩個步驟；三是盤盈或盤虧的實物資產如果在會計期末尚未經(jīng)批準的，應在對 外提供財務報告時先按有關規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明，如果其后

37、批準處理的 金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。對財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)的無法收回的應收款項和確實無法支付的應付款項，可不通過“待 處理財產損溢”賬戶核算。當批準核銷企業(yè)無法收回的應收款項時，應作壞賬損失，沖減壞賬準 備金；核銷企業(yè)無法償還的應付款項時，直接轉入營業(yè)外收入。(二)財產清查結果的財務處理財產清查的對象不同，所采取的處理方法也不同。1、現(xiàn)金溢余和短缺的賬務處理現(xiàn)金溢余的賬務處理例7-2:某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元。報經(jīng)批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，編制會計憑證并登記賬簿。借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢20

38、0經(jīng)核查，上述現(xiàn)金溢余原因不明，報批后，轉作營業(yè)外收入。編制會計憑證并登記賬簿。第9頁借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢200貸：營業(yè)外收入盤盈利得 200現(xiàn)金短缺的賬務處理例 7-3：某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200 元。報經(jīng)批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢200貸：庫存現(xiàn)金200經(jīng)查實，庫存現(xiàn)金短缺是由于出納員差錯所致，責成出納員個人賠償。編制記賬憑證并登記賬簿。借：其他應收款-應收現(xiàn)金短缺200貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢2002、存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理存貨盤盈的賬務處理例 7-4：某企業(yè)在

39、年末財產清查中，盤盈甲材料500 千克，價值5 000 元。報經(jīng)批準前，根據(jù)“實存賬存對比表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：原材料-甲材料5 000貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 5 000經(jīng)查明，該項盤盈系計量儀器不準出現(xiàn)計量誤差累計所致，報批后，作為沖減管理費用處理，應編制如下記賬憑證并登記賬薄。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢5 000貸：管理費用5 000存貨盤虧和毀損的賬務處理例 7-5： 某企業(yè)在年末財產清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料短缺300 千克，價值3 000 元。報經(jīng)批準前，根據(jù)“實存賬存對比表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3

40、510貸：原材料-乙材料3 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 510根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)購買貨物、在產品、產成品發(fā)生的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應從當期發(fā)生的進項稅額中轉出。經(jīng)查明，上述盤虧材料40 屬于管理不善造成的，應由過失人賠償，其余60%屬于定額內的自然損耗，因此，應編制如下記賬憑證并登記入賬。借：其他應收款-保管員1 404管理費用 2 106貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢3 5103、固定資產盤盈和盤虧的賬務處理（ 1）盤盈的賬務處理盤盈固定資產，視同前期差錯，記入“以前年度損益調整”賬戶，不通過“待處理財產損溢”賬戶處理。（ 2）盤虧的賬務處理例

41、7-6：某企業(yè)在年末財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其賬面原值為 10 000 元，已提折舊 6 000 元。報經(jīng)批準前，根據(jù)“固定資產盤盈盤虧報告表” ，編制記賬憑證，并登記賬簿。借：待處理財產損溢-彳寺處理固定資產損溢4000累計折舊6 000貸：固定資產10 000報批后，上述盤虧固定資產列作營業(yè)外支出，應編制記賬憑證，并登記賬簿。借：營業(yè)外支出盤虧損失 4 000貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢4 0004、應收、應付款清查結果的賬務處理應收賬款清查結果的賬務處理。在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)的確實無法收回的應收賬款，在原來賬面記錄的基礎上，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后直接處理。無法收回或收回的

42、可能性極小的應收賬款稱為壞賬，因壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件：因債務人死亡，以其遺產清償后，仍不 能收回的應收賬款；因債務人破產，以其破產的財產清償后，仍不能收回的應收賬款；因債 務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性級小。對于經(jīng)確認的壞賬，經(jīng)有關部門批準后，予以核銷。根據(jù)我國企業(yè)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，在核銷時，沖減已提取的壞賬準備金。例 7-7：某企業(yè)在年末財產清查中，查明應收大華公司的貨款6 000 元，因該單位確實無力支付，報經(jīng)批準沖銷提取的壞賬準備。應編制如下記賬憑證，并登記賬簿。借：壞賬準備6

43、000貸：應收賬款-大華公司6 000應付賬款清查結果的賬務處理。在財產清查中，企業(yè)確實無法償還的債務經(jīng)批準，可直接轉入營業(yè)外收入。例 7-8：某企業(yè)在年末財產清查中，查明應付京明公司的貨款3 000 元，因對方單位已倒閉確實無法支付，經(jīng)批準轉賬，應編制記賬憑證，并登記賬薄。借：應付賬款京明公司 3 000貸：營業(yè)外收入 3 000本章小結本章的重點是財產清查結果的賬務處理，難點是銀行存款的清查。為保證財務報表信息的完整、準確和可靠性，除在日常的會計循環(huán)過程中應嚴格執(zhí)行各相關程序外，還需要定期進行財產清查，做到賬實相符。按實施的范圍和時間間隔，財產清查可分為全面清查和局部清查、定期清查和不定期清