研發(fā)費(fèi)用教程文件

1、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用包括：(1)研發(fā)人員工資從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎金、 津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。(2)直接投入包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的 儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。(3)資產(chǎn)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建

2、、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。(4)設(shè)計費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的 設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。(5)裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和 工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。(6)無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和 境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主 要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊

3、密相關(guān))。(8)其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新 科技研發(fā)保險費(fèi)等。1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號-無形資產(chǎn)從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計 量、記錄及報告方法；/2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。生產(chǎn)銷售型企業(yè)：增值稅、企業(yè)所得稅、房屋使用或土地使用稅各種附加費(fèi) 服務(wù)娛樂企業(yè)：營業(yè)稅、所得稅、房屋使用或土地使用稅和各種附加費(fèi)基本稅種和稅率：1、增值稅按銷售額繳17%

4、 （一般納稅人）或6% （小規(guī)模納稅人）繳納；2、城建稅按繳納的增值稅7%繳納；3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅3%繳納；4、地方教育費(fèi)附加 按繳納的增值稅2繳納;5、印花稅按購銷合同金額的萬分之三貼花；6、城鎮(zhèn)土地使用稅按 實際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；8、車船使用稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同 車型稅額不同，XX元輛）；9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）繳納（3萬元以內(nèi)18% , 3 萬元至10萬元27% , 10萬元以上33% ）。10、發(fā)放工資獎金的扣繳個人所得稅。所得稅：計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項

5、稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額碗率銷售額=含稅銷售額+ （1+稅率）銷項稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進(jìn)項稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?；臼纠鼳公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款 10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元，取得增值稅專 用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項稅額=1700元銷項稅額=23400/ （1+17%） X17%=3400 元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得國務(wù)院印發(fā)關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見。意見明確，完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，對

6、認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。1、企業(yè)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、企業(yè)研究開發(fā)投入可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)享受所得稅加計扣除優(yōu)惠。3、企業(yè)經(jīng)過技術(shù)合同登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)咨詢合同可以享受免征營業(yè)稅優(yōu) 惠。企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）繳納（3萬元以內(nèi)18%, 3萬元至10萬元27% , 10萬元以上33% ）。增值稅主要是針對你從事的加工、勞務(wù)等取得增值的那部分征收的稅營業(yè)稅主要是針對服務(wù)業(yè)的營業(yè)額征收的稅所得稅主要是針對你的正數(shù)利潤，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額征收的稅企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段

7、支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè) 計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的特點：在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形 資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記 研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記管理費(fèi)用”科目，貸記 研發(fā)支

8、出一一費(fèi)用化支出”科目。開發(fā)階段的特點：相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn) 品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支 出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(無形資產(chǎn)(Intangible Assets)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。)1 .完成該無形資產(chǎn)以

9、使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2 .具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3 .無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4 .有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5 .歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。關(guān)注：(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。(3)開發(fā)階段支出資本化的條件自行研

10、究開發(fā)無形資產(chǎn)過程分為研究階段和開發(fā)階段。(1)研究階段是探索性的，是否會形成無形資產(chǎn)具有很大不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目.研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)均在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。(2)進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其資本化，計入無形資產(chǎn)成本。不符合確認(rèn)條件的作為費(fèi)用化支出，計入管理費(fèi)用。財務(wù)中的借貸關(guān)系:弄懂借貸關(guān)系，建議你先把 會計六要素弄懂。借貸記賬法的規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。借和貸只是一種記賬符號，用于 資產(chǎn)、費(fèi)用科目借方

11、記增加，貸方記減少，對于負(fù)債、收入、利潤、所有者權(quán)益 借方記減少，貸方記增加。你要搞清楚賬戶類型以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，與資產(chǎn)類賬戶相反；成本類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，與資產(chǎn)類賬戶相同，與負(fù)債類賬戶相反；損益收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，與資產(chǎn)類賬戶相反，與負(fù)債類賬戶相同；損益成本費(fèi)用類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，與資產(chǎn)類賬戶相同，與負(fù)債類賬戶相反；記住資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶，然后對比記憶。1、資產(chǎn)類帳戶借方：記增加貸方：記減少余額：在借方2、負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶貸方：

12、記增加借方：記減少余額：在貸方3、費(fèi)用類帳戶借方：記增加貸方：記減少期末無余額4、收入類帳戶貸方：記增加借方：記減少期末無余額。財務(wù)六要素：資產(chǎn)，指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利的資源。條件必須是企業(yè)過去形成的交易或事項必須為企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)容：流動資產(chǎn)，指可以在1年或一個正常營業(yè)周期 內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨:（原材料， 在途物資，生產(chǎn)成本）。負(fù)債，指企業(yè)過去的交易或事項形成的、 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn)時 義務(wù)。內(nèi)容:流動負(fù)債，指將在1年或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的 債

13、務(wù)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、 應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款。所有者權(quán)益，又稱股東權(quán)益，指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后又所有者享有的剩余權(quán)益， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即投資者對企業(yè) 凈資產(chǎn)的所有權(quán)。來源：所 有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。內(nèi)容實收資本、資本公積、盈余公積、 未分配利潤。收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點:收入是從企業(yè)的日常活動中形成的收入的取得必定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流入收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。內(nèi)容：按性質(zhì)分銷售商品、提供勞

14、務(wù) 和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。費(fèi)用，指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分 配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。內(nèi)容:按功能分類從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。利潤，指企業(yè)在一定 會計期間的經(jīng)營成果收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入 當(dāng)期利潤的利得和損失。會計核算方法的內(nèi)容 設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿 成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)會計報告。資產(chǎn)和權(quán)益:從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之, 有一定數(shù)額的權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間存在 必然相等的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益會計的六要素將會計對象分為六類會計要素:資

15、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。資產(chǎn):資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（后半句為準(zhǔn)則上新加的）特征:資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有也是企業(yè)所控制的。資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的（而不能是預(yù)期的資產(chǎn)）由于該定義使得 會計制度發(fā)生了很大變化，對考試也有很大影響。資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)。劃分流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是 一年。資產(chǎn)按照到期是否變?yōu)楣潭ɑ蚩纱_定的貨幣分為 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性 資產(chǎn)。按照是否可辯認(rèn)分為可辯認(rèn)資產(chǎn)與不可辯認(rèn)資產(chǎn) （商譽(yù)）。按照資產(chǎn)的存 在是否

16、確定分為確定性資產(chǎn)與或有資產(chǎn)。理解:如收不回來的應(yīng)收款項，已陳舊過時售不出的商品，已淘汰報廢的固定 資產(chǎn)，待處理資產(chǎn)損失，某些予以遞延的費(fèi)用等，盡管他們還掛在資產(chǎn)負(fù)債表 的資產(chǎn)方，但已不是企業(yè)的真正資產(chǎn)；企業(yè)也有許多資產(chǎn)如專有技術(shù)，自創(chuàng)商 譽(yù)等無形資產(chǎn)以及一些或有資產(chǎn)，由于現(xiàn)行會計模式與技術(shù)等原因而未能體現(xiàn) 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上。（2）負(fù)債:負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的本質(zhì)特征是將來會引起企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，負(fù)債的分類按流動性分為長期負(fù)債與流動負(fù)債， 劃分標(biāo)準(zhǔn)為一年，一年以上為長期負(fù)債，一年以下的為短期負(fù)債。（3）所有者權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指

17、企業(yè)所有者享有的 企業(yè)總資產(chǎn)減去總負(fù)債后 的剩余權(quán)益。在我國將所有者權(quán)益分為資本和留存收益， 而資本包括實收資本 和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配利潤。（4）收入。收入來源:銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。特點：收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的（不包括偶發(fā)事件產(chǎn)生的利得-營業(yè)外收 入、補(bǔ)貼收入）。收入要能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。所以:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)（主營業(yè)務(wù)收入）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（其他營業(yè) 收入）等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。（是日常活動，否則不能做收入）流

18、入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。（營業(yè)外收入）（5）費(fèi)用指各種耗費(fèi)：營業(yè)成本（可以對象化）+期間費(fèi)用（不可以對象化）費(fèi)用的3個特征A.日?；顒又挟a(chǎn)生（不包括偶發(fā)事件產(chǎn)生的損失-營業(yè)外支出）B .表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 C .將引起所有者權(quán)益的減少所以：費(fèi)用也 是日?；顒影l(fā)生的。其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn) 凈損失。（營 業(yè)外支出）理解:主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支都是日常經(jīng)營活動發(fā)生的，但主營是經(jīng)常 發(fā)生，而其他是偶然發(fā)生，比如工業(yè)企業(yè)銷售商品是主營， 而工業(yè)企業(yè)銷售材料就是其他，營業(yè)外收支是與日常無關(guān)，具體核算內(nèi)容參見 教材第8章第5一定期間經(jīng)營成果利潤=營業(yè)利潤+投資凈損益+營業(yè)外收支凈額2.