企業(yè)所得稅法律制度1

1、第七章 企業(yè)所得稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增章節(jié)，在最近2年的考試中，本章的平均分值為16.5分，2011年的分值為17分。其中，2011年的綜合題來(lái)自本章。2011年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，主要變化是：（1）對(duì)“收入確認(rèn)”進(jìn)行了重大調(diào)整，新增了“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入”、“債務(wù)重組收入”等具體規(guī)定；（2）新增了“企業(yè)境外所得稅收抵免的專(zhuān)門(mén)規(guī)定”；（3）新增了“非營(yíng)利組織的免稅收入范圍”；（4）新增了“非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”的具體規(guī)定；（5）刪掉了“證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出的稅前扣除”、“保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的稅前扣除”、“金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除”、“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)

2、構(gòu)準(zhǔn)備金的稅前扣除”的全部?jī)?nèi)容。2012年教材對(duì)本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。本章考點(diǎn)較多，需要考生準(zhǔn)確理解、死記硬背的考點(diǎn)層出不窮，考生需要過(guò)數(shù)字關(guān)。在2012年的考試中，本章分值估計(jì)在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注簡(jiǎn)答題，甚至不排除在綜合題中，增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的綜合計(jì)算。最近3年題型題量分析2009年2010年2011年單選題3題3分1題1分多選題6題12分2題4分判斷題1題1分2題2分綜合題1題10分合計(jì)10題16分6題17分歷年試題涉及本章的主要考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型收入的確認(rèn)2010年單選題、2011年多選題應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入2010年多選題稅前扣除項(xiàng)目2010年單選題、20

3、10年多選題、2011年多選題、2011年綜合題稅收優(yōu)惠政策2010年單選題、2010年多選題、2010年判斷題固定資產(chǎn)的稅收處理2010年多選題、2011年判斷題企業(yè)清算的所得稅處理2010年多選題非居民企業(yè)2011年單選題2009年1月1日以后新設(shè)企業(yè)的稅收征管范圍2010年多選題本章重點(diǎn)與難點(diǎn)一、企業(yè)所得稅法律制度概述（）（P345）1.企業(yè)所得稅的納稅人（1）企業(yè)所得稅納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！窘忉尅吭谕鈬?guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)

4、，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。2.所得來(lái)源的確定（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地（或者個(gè)人住所地）確定?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法

5、律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（ ）。A.銷(xiāo)售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.租金所得【答案】D【解析】租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地。3.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。二、收入（）（P355）（一）收入總額（9項(xiàng)）1.銷(xiāo)售貨物收入（2010年單選題、2011年多選題）（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取托收承付銷(xiāo)售貨物，增值稅

6、的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（2）銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收

7、到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（6）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！窘忉尅渴酆蠡刭?gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回所售的商品。（7）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物（金

8、銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，回收的商品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（8）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣（價(jià)格折扣）的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)于商業(yè)折扣，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。（9）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！窘忉尅總鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方

9、當(dāng)事人在買(mǎi)賣(mài)合同中約定，買(mǎi)方如在10日內(nèi)付款給予5%的折扣，在30日內(nèi)付款給予3%的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。（10）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷(xiāo)售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。（2010年）A.采用商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額

10、確定銷(xiāo)售商品收入金額C.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷(xiāo)售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷(xiāo)售商品收入金額【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；（2）選項(xiàng)C：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，一般情況下，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；（3）選項(xiàng)D：銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，不正

11、確的是（ ）。A.銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入C.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理D.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額【答案】D【解析】銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）

12、包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（4）長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2011年新增）4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，

13、按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2011年新增）5.利息收入（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入（1）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（2011年新

14、增）7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！窘忉?】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入”均以“合同約定的日期” 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但“接受捐贈(zèng)收入”以“實(shí)際收到的日期” 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！窘忉?】企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。9.其他收入（1）包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入

15、、違約金收入、匯兌收益等?！窘忉尅科髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入和物資及現(xiàn)金的溢余收入。（2）企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2011年新增）【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額B.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)D.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】AD【解析】（1）選項(xiàng)B：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）選項(xiàng)C：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)