第十三章 收入丶費用和利潤 (2)

1、第十三章 收入丶費用和利潤第十三章 收入、費用和利潤第一節(jié) 收 入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅銷項稅。這些收入按在企業(yè)經(jīng)營中的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對于某一會計主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間的現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。一、收入的確認(rèn)（一）收入的分類收入有廣義和狹義概念之分。廣義的收入是指企業(yè)的一切所得，包括經(jīng)營所得和非經(jīng)營所得。狹義的收入僅指企業(yè)的營業(yè)收入，即企業(yè)的日常經(jīng)營活動取得的收入。企業(yè)

2、的日常經(jīng)營活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動以及與之相關(guān)的其他活動，如制造業(yè)銷售商品、商品流通企業(yè)銷售商品、出租固定資產(chǎn)，商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)，廣告公司提供廣告策劃等。營業(yè)收入具有經(jīng)常性、穩(wěn)定性的特點。企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的活動所形成的收益，通常稱為利得。利得具有偶發(fā)性的特點。會計上作為營業(yè)外收入（利得）列入利潤的組成部分。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入是一個狹義的收入概念，即專指營業(yè)收入。收入按不同業(yè)務(wù)所得的收入占企業(yè)總收入比重的大小可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)按照營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容所取得的營業(yè)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容是不同的，制造業(yè)企業(yè)

3、的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)成品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是銷售商品所取得的收入；旅游服務(wù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括門票收入、客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入是指公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、包裝物出租等收入。主營業(yè)務(wù)收入在公司的收入中占有很大的比重，對公司經(jīng)濟效益的高低有著重要影響。與主營業(yè)務(wù)收入相比較，其他業(yè)務(wù)收入占公司收入總額的比重較小，具有收入數(shù)額不穩(wěn)定，服務(wù)對象也不固定的特點。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分并不是絕對的。某一公司的主營業(yè)務(wù)收入可能是另一公司的其他業(yè)務(wù)收入；而另一公司的其他業(yè)

4、務(wù)收入可能是某一公司的主營業(yè)務(wù)收入。這兩類收入的劃分是以其占企業(yè)總收入的比重大小及其發(fā)生的穩(wěn)定性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷的。（二）收入的確認(rèn)1收入確認(rèn)的一般原則收入的確認(rèn)應(yīng)貫徹實現(xiàn)原則和配比原則。所謂實現(xiàn)原則，是指企業(yè)的收入必須是已經(jīng)實現(xiàn)的收入。這一原則規(guī)范了記錄收入的時間和數(shù)額。記錄收入的時間是指公司應(yīng)在其生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的某一時點來反映收入，從而確定收入應(yīng)歸屬的會計期間。一般而言，收入確認(rèn)的時間有商品交貨時、勞務(wù)履行時、收到現(xiàn)金時、完成生產(chǎn)時以及生產(chǎn)過程中某一時點等，即收入的確認(rèn)按時間分有銷售法、生產(chǎn)法和收現(xiàn)法三種。記錄的收入的數(shù)額是指收入在量上的確定，即對某次交易額在某一時點上究竟有多少應(yīng)作為收入予以

5、反映。所謂配比原則是指以實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會計期間轉(zhuǎn)為費用。按照配比原則，對以實現(xiàn)收入為目的，對象化在產(chǎn)品上的費用，在產(chǎn)品銷售并實現(xiàn)收入以后，都應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用，這部分費用是以商品銷售成本形式表示的。2不同交易業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) （1）商品銷售收入的確認(rèn)。按照收入確認(rèn)原則的要求，企業(yè)通過商品銷售活動獲得的收入應(yīng)在滿足以下四個條件時確認(rèn)：已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。這里的主要風(fēng)險是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品升值等給公司帶來的經(jīng)濟利益。既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，

6、也沒有對已售出的商品實施控制。如果公司的商品售出以后，仍然具有與所有權(quán)相聯(lián)系的商品繼續(xù)管理權(quán)或者需要對所售商品實施控制，則不能確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如售后回購業(yè)務(wù)，如果按照協(xié)議規(guī)定賣方在銷售商品以后的一定時間內(nèi)必須回購，此時不能改變賣方仍對售出的商品實施控制的現(xiàn)實，因此，這種銷售回購本質(zhì)上并不是一種銷售行為，只是一項融資協(xié)議而已，所以，整個交易就不能確認(rèn)收入。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品以后，只有在確定銷售商品的價款能夠收回的情況下才確認(rèn)收入。有時，企業(yè)雖然按照協(xié)議或合同的規(guī)定售出商品，但是由于一些意外情況的出現(xiàn)而影響了收入的確認(rèn)。例如，公司銷售商品時知悉買方在另一項交易中發(fā)生

7、了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難；企業(yè)在出口商品時，不能確定進(jìn)口企業(yè)所在國是否允許將款項匯出等。這些情況出現(xiàn)時，應(yīng)推遲收入的確認(rèn)，只有確定了能夠收回商品價款時才對收入進(jìn)行確認(rèn)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售業(yè)務(wù)成立時，應(yīng)在賬面上記錄收入的金額。但這項工作需要一個前提條件，即收入的金額及與之配比的成本（費用）能夠可靠地予以計量。如果收入和成本二者任何一項不能計量，則收入就不予以確認(rèn)。例如，對于售價已定的銷售業(yè)務(wù)，如果售價由于某種因素的影響而出現(xiàn)變動時，在新的售價確定之前是不能確認(rèn)收入的；再如，企業(yè)的訂貨銷售業(yè)務(wù)，在這種銷售情況下，如果企業(yè)并無庫存現(xiàn)貨，需要制造或仍在第三方，那么與收入相配比的成

8、本（費用）是無法在量上進(jìn)行確定的，因此即使企業(yè)已收到買方全部或部分貨款也不能確認(rèn)收入。對于在上述兩種情況下企業(yè)收到買方的貨款應(yīng)作為企業(yè)的預(yù)收貨款處理，形成企業(yè)的負(fù)債。實務(wù)上，在確認(rèn)商品銷售收入時，除了應(yīng)考慮滿足上述四個條件外，還應(yīng)考慮企業(yè)在銷售商品時所采用的不同結(jié)算方式。具體情況如下。委托銀行收款和托收承付結(jié)算方式下銷售收入的確認(rèn)。企業(yè)銷售產(chǎn)品時，經(jīng)常采用委托銀行收款和托收承付結(jié)算方式。銷售產(chǎn)品后，公司應(yīng)及時將發(fā)票、賬單、運輸機構(gòu)提貨單等單據(jù)提交銀行辦理委托收款手續(xù)，手續(xù)辦妥以后，就應(yīng)確認(rèn)收入。交款提貨方式下銷售收入的確認(rèn)。在這種結(jié)算方式下，只要發(fā)票、提貨單均交給購貨方，不管商品是否發(fā)出，均作

9、為收入實現(xiàn)，因為此物權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，購貨方可隨時提貨。委托代銷方式下銷售收入的確認(rèn)。委托代銷方式是指委托其他單位代為銷售本公司的產(chǎn)品，即寄銷業(yè)務(wù)。這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入時，必須在收到代銷單位的代銷清單時才能進(jìn)行。以代銷清單為依據(jù)，根據(jù)所列數(shù)量和金額確認(rèn)公司實現(xiàn)的收入數(shù)額。分期收款銷售方式下銷售收入的確認(rèn)。企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品時，可以按合同約定的價款收取日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。預(yù)收貨款銷售方式下銷售收入的確認(rèn)。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，預(yù)收購貨單位的貨款不能確認(rèn)收入，只有在公司發(fā)出的商品以后，才可以將構(gòu)成發(fā)出商品的價款部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，貨款差額屬于結(jié)算問題。（2）勞務(wù)收入的確認(rèn)。企業(yè)能夠提供的勞務(wù)種

10、類有很多，如運輸、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。這些勞務(wù)由于完成時間長短的不同以及最終的交易結(jié)果能否進(jìn)行可靠計量等因素使得其收入的確認(rèn)體現(xiàn)出不同的特點。一般有以下兩種情況：某項勞務(wù)從開始到結(jié)束的期間均在同一會計年度時，即不跨年度勞務(wù)，應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入。完成合同法是指在同一會計年度內(nèi)開始并完成的交易，在交易合同完成時，根據(jù)合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入的一種方法。勞務(wù)或建造工程合同收入的確認(rèn)可以采用這種方法。某項勞務(wù)從開始到結(jié)束的期間跨越一個會計年度時，即跨年度勞務(wù)，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)能對勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；如果在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對勞務(wù)交易的結(jié)果不能

11、可靠地估計的，則不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，具體確認(rèn)金額視已經(jīng)或預(yù)計可收回金額分別處理。二、主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）商品銷售收入的核算商品銷售業(yè)務(wù)包括銷售產(chǎn)成品、自制半成品等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。因此，通過商品銷售業(yè)務(wù)所取得的收入就成為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)是其生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，也是最后一個環(huán)節(jié)。這個過程的完成一方面表明企業(yè)的生產(chǎn)成果得到了社會的承認(rèn)，滿足了用戶需要；另一方面企業(yè)從中又取得了收入，實現(xiàn)了商品的價值。企業(yè)獲得的收入如果彌補了其成本和費用，不僅可以使其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模得以維持和擴大，而且還可以向它的投資者提供一定的投資收益。為了反映企業(yè)通過商品銷售

12、業(yè)務(wù)取得的主營業(yè)務(wù)收入，需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。該科目應(yīng)該按照實際價款進(jìn)行登記，并按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬以詳細(xì)反映各類主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。下面我們結(jié)合不同的銷售結(jié)算方式說明商品銷售收入的核算。1用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實現(xiàn)的銷售收入。公司代購買單位墊付的運雜費，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目內(nèi)進(jìn)行核算，代墊時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。例1： 豐益公司2<0<04年8月1日采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，數(shù)量1<

13、0<0件，單位售價5<0<0元，增值稅率17%，同時代購貨單位支付運雜費2<0<0<0元。該商品的單位生產(chǎn)成本為35<0元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額合計6<05<0<0元。會計處理如下：（1）根據(jù)代墊運雜費賬單： 借：應(yīng)收賬款 2<0<0<0 貸：銀行存款 2<0<0<0（2）根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)： 借：應(yīng)收賬款 585<0<0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5<0<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85<0<0 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的實際成本

14、時，根據(jù)商品出庫單： 借：主營業(yè)務(wù)成本 35<0<0<0 貸：庫存商品 35<0<0<02用支票等結(jié)算方式銷售產(chǎn)品企業(yè)收到購貨單位按規(guī)定交來的貨款結(jié)算支票時，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，銷售已經(jīng)成立，此時應(yīng)確認(rèn)收入。所以，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。例2：豐益公司2<0<04年8月29日銷售產(chǎn)品一批電器1<0臺，單位售價7<0<0元，單位成本5<0<0元，增值稅稅率17%，購貨單位交來支票一張，結(jié)算款項819<0元，同時提貨。根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證，作會計處理如下： 借：銀行存款 819&

15、lt;0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119<0 借：主營業(yè)務(wù)成本 5<0<0<0 貸：庫存商品 5<0<0<0 企業(yè)對于已經(jīng)銷售商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以在月終將產(chǎn)品出庫單匯總后一起結(jié)轉(zhuǎn)即可，不必逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 3分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式是指企業(yè)銷售商品應(yīng)收取的款項分次向用戶收取，每次收取的金額可以是等額的也可以是非等額的。主要適用于單位產(chǎn)品金額比較大的產(chǎn)品的銷售。在采用分期收結(jié)算方式銷售商品時，需要設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，以核算發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。企業(yè)商品發(fā)出時，按庫存商品的實際成

16、本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。到合同約定收款日時，按本次應(yīng)收的貨款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或備查簿，進(jìn)行明細(xì)核算。分期收款銷售核算的賬務(wù)處理舉例說明如下：例3：豐益公司采用分期收款結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品1<0<0<0件，每件售價6<0<0元，單位成本4<0<0元，增值稅稅率17%，按合同約定分三次等額收款，每次收款234<0<0<0元。第

17、一次應(yīng)收款項已收到，并存入銀行。有關(guān)會計處理如下：（1）豐益公司按規(guī)定發(fā)出商品時： 借：分期收款發(fā)出商品4<0<0<0<0<0 貸：庫存商品4<0<0<0<0<0（2）第一次收到貨款時： 借：銀行存款 234<0<0<0 貸：主營業(yè)務(wù)收入2<0<0<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34<0<0<0（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的主營業(yè)務(wù)成本： EMBED Equation.3 借：主營業(yè)務(wù)成本133333.33 貸：分期收款發(fā)出商品133333.33以后每次收款時，豐益公

18、司對于商品銷售收入的確認(rèn)、主營業(yè)務(wù)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)以及相應(yīng)的賬務(wù)處理與前面相同，不再贅述。4銷售稅金及附加 銷售稅金是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中應(yīng)繳納的各種稅金，這里主要指各種包含在商品或勞務(wù)價格中的價內(nèi)稅，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅等。附加是指各種附加稅費，如教育附加費、基礎(chǔ)設(shè)施附加費等。為了反映公司向國家繳納的各種銷售稅金及附加情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目、“其他應(yīng)交款”科目。期末時，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目沒有余額。

19、例4：2<0<04年7月5日，大眾公司銷售汽車1<0<0輛，每輛售價1<0<0<0<0<0元，汽車消費稅稅率為8%，則應(yīng)交消費稅8<0<0<0<0<0元，會計處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加8<0<0<0<0<0 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 8<0<0<0<0<0例5： 大眾公司計算本月應(yīng)交的城鄉(xiāng)建設(shè)維護稅5<0<0<0<0<0元，教育附加費35<0<0<0<0元，會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

20、85<0<0<0<0貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 5<0<0<0<0<0 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 35<0<0<0<0（二）勞務(wù)收入的核算勞務(wù)收入是指企業(yè)通過利用職工的某種特殊技能，提供各種勞動服務(wù)而取得的收入。企業(yè)提供的各種勞務(wù)，如在其營業(yè)執(zhí)照上規(guī)范為主營業(yè)務(wù)，這種收入則為主營業(yè)務(wù)收入，如運輸公司的運輸業(yè)務(wù)收入、廣告公司的廣告收入等。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)提供的勞務(wù)，一般而言，并不構(gòu)成其主營業(yè)務(wù)，故實現(xiàn)的勞務(wù)收入不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，而是它的其他業(yè)務(wù)收入。為了記錄企業(yè)實現(xiàn)的勞務(wù)收入，需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”（或“

21、其他業(yè)務(wù)收入”）和“勞務(wù)成本”科目。其中“勞務(wù)成本”科目是用來核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)記錄提供各項勞務(wù)發(fā)生的成本時，應(yīng)借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)已完成勞務(wù)的成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”（或“其他業(yè)務(wù)支出”）科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！皠趧?wù)成本”科目應(yīng)按接受勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。這里應(yīng)注意的是，企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)所發(fā)生的成本，不在“勞務(wù)成本”科目內(nèi)核算。下面舉例說明勞務(wù)收入核算的賬務(wù)處理。例6： 2<0<04年11月1日，企業(yè)接受一項為客戶提供安裝業(yè)務(wù)的勞務(wù)。勞務(wù)期限為5個月，該項勞務(wù)預(yù)計2<

22、0<05年3月末完工。按合同規(guī)定，該項勞務(wù)總收入4<0<0<0<0<0元。至2<0<04年末，已發(fā)生勞務(wù)成本12<0<0<0<0元，其中，耗用原材料35<0<0<0元，用銀行存款支付費用394<0<0元，勞務(wù)人員的工資4<0<0<0<0元，應(yīng)付福利費56<0<0元。該項勞務(wù)預(yù)計2<0<05年度仍會發(fā)生勞務(wù)成本18<0<0<0<0元。企業(yè)接受勞務(wù)時已預(yù)收勞務(wù)款15<0<0<0<0元。2<0<

23、;04年度有關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)收勞務(wù)款時： 借：銀行存款15<0<0<0<0 貸：預(yù)收賬款 15<0<0<0<0（2）發(fā)生勞務(wù)成本時： 借：勞務(wù)成本12<0<0<0<0 貸：原材料 35<0<0<0 應(yīng)付工資 4<0<0<0<0 應(yīng)付福利費 56<0<0 銀行存款 394<0<0（3）2<0<04年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入： 借：預(yù)收賬款16<0<0<0<0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16<0<0<0

24、<0結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本12<0<0<0<0貸：勞務(wù)成本 12<0<0<0<02<0<05年3月31日，企業(yè)按合同規(guī)定如期完成安裝勞務(wù)，并驗收合格。實際發(fā)生勞務(wù)成本1756<0<0元，其中，耗用原材料6252<0元，用銀行存款費用1333<0元，勞務(wù)人員的工資875<0<0元，應(yīng)付福利費1225<0元。2<0<05年4月5日公司收到勞務(wù)結(jié)算款25<0<0<0<0元。有關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生勞務(wù)成本，會計分錄如下： 借：勞務(wù)成本1756

25、<0<0 貸：原材料 6252<0 應(yīng)付工資 875<0<0 應(yīng)付福利費 1225<0 銀行存款 1333<0（2）2<0<05年3月31日，確認(rèn)當(dāng)年勞務(wù)收入24<0<0<0<0元： 借：預(yù)收賬款24<0<0<0<0 貸：主營業(yè)務(wù)收入24<0<0<0<0（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本1756<0<0 貸：勞務(wù)成本 1756<0<0（4）2<0<05年4月5日公司收到勞務(wù)結(jié)算款25<0<0<0<0元： 借

26、：銀行存款25<0<0<0<0 貸：預(yù)收賬款 25<0<0<0<0（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)因他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入，包括他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的利息收入以及他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。企業(yè)的各種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如在其營業(yè)執(zhí)照上規(guī)范為主營業(yè)務(wù)，這種收入則為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，如專門從事技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓的高科技開發(fā)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、專門從事軟件開發(fā)和銷售的軟件收入等。有些讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如委托貸款、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如果只是偶爾發(fā)生，則構(gòu)不

27、成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其實現(xiàn)的收入也不能作為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行制度規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)收入應(yīng)計入企業(yè)的投資收益，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)業(yè)務(wù)收入應(yīng)計入企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時應(yīng)滿足兩個條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。企業(yè)在將其資產(chǎn)讓渡給他人使用時，一般都要與對方訂立合同或簽訂協(xié)議，詳細(xì)規(guī)定收費的時間和方法。故讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)需要根據(jù)雙方的合同或協(xié)議進(jìn)行。在確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入時還應(yīng)考慮到收入收回的可能性。如可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。這一點應(yīng)該根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等因素進(jìn)行判斷。下面舉

28、例說明讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算的賬務(wù)處理。例7：泉州環(huán)?？萍奸_發(fā)公司于2<0<04年5月6日轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，轉(zhuǎn)讓期6年，每年收取使用費3<0<0<0<0元。企業(yè)按規(guī)定收取使用費收入時：借：銀行存款3<0<0<0<0貸：主營業(yè)務(wù)收入 3<0<0<0<0 如果在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)時發(fā)生諸如材料費、培訓(xùn)費等，則記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。三、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)收入在整個企業(yè)收入中所占的比例相對

29、較小，具有服務(wù)對象不固定、業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定的特點，但它是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的重要補充。企業(yè)發(fā)生其他銷售或是其他業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入以及相關(guān)的支出通過“其他業(yè)務(wù)收入”及“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；對于發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”、“包裝物”等科目。期末時，“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后兩個科目應(yīng)無余額。下面舉例說明其他業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理。例8：某企業(yè)銷售多余材料一批，成本3<0<0<

30、0<0元，售價32<0<0<0元，應(yīng)交增值稅544<0元，貨款收到并存入銀行。（1）收到款項存入銀行時： 借：銀行存款3744<0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 32<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 544<0（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出3<0<0<0<0 貸：原材料3<0<0<0<0（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”余額： 借：其他業(yè)務(wù)收入 32<0<0<0 貸：本年利潤32<0<0<0 借：本年利潤 3<0

31、<0<0<0 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3<0<0<0<0第二節(jié) 費 用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。一、費用的特征費用有廣義和狹義概念之分。廣義的費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，包括勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面。它一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。狹義的費用是指與企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入相配比的那部分費用，包括兩部分：一是直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生費用，如產(chǎn)品銷售成本；二是有助于當(dāng)期營業(yè)收入的取得或者為數(shù)不大，不值得在各期分?jǐn)偟馁M用，即期間費用。各項耗費的發(fā)生，一方面能夠使企業(yè)充分有效地管理和組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

32、活動；另一方面又能根據(jù)客戶的需要生產(chǎn)出市場接受的產(chǎn)品，并通過銷售活動實現(xiàn)收入，從而建立起企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞動等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。這是一個狹義的費用概念。費用的特征為：（1）企業(yè)發(fā)生費用，表明企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，即費用的發(fā)生將最終減少企業(yè)的資源。費用對于企業(yè)而言總伴隨著以資產(chǎn)形式表示的資源的流出。即使因費用而增加的負(fù)債最終也需要以公司所擁用或控制的資源來償還。但企業(yè)支付或耗費的資產(chǎn)，并不完全表明發(fā)生費用。比如，企業(yè)為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及對外投資的支出，實質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)向另一種資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，因此，并不

33、構(gòu)成費用。（2）費用是一種以取得收入為目的的耗費。企業(yè)發(fā)生耗費的目的主要是為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，產(chǎn)品通過市場的認(rèn)可取得相應(yīng)的收入。企業(yè)發(fā)生的某些支出并不是為了取得收入，而且不可能帶來收入。比如，企業(yè)被沒收的財物、罰款支出、捐贈支出等。另外，企業(yè)中由于某些原因造成的財產(chǎn)損失也不能帶來收入，因此就不可能予以補償，所以只能作為喪失的資產(chǎn)在計算純收益時作為抵減項目扣除，這些支出或損失不是費用。由此可見，費用與支出、損失在本質(zhì)上具有一定的區(qū)別。（3）費用應(yīng)按會計期間進(jìn)行歸集。不同會計期間的費用彼此不能相互混淆，否則會影響到各期損益計算的準(zhǔn)確性。應(yīng)歸屬于本期的費用，即使本期沒有發(fā)生，也應(yīng)作為本期費用進(jìn)行

34、核算。不應(yīng)歸屬于本期的費用，即使在本期發(fā)生，也不應(yīng)作為本期費用進(jìn)行核算。企業(yè)一定期間發(fā)生的費用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分。構(gòu)成產(chǎn)品的生成本。因此，成本是對象化在產(chǎn)品上的費用，而費用則是成本計算的基礎(chǔ)。企業(yè)在一定期間發(fā)生的費用不能對象化在產(chǎn)品上的部分，則屬于期間費用，應(yīng)直接計入相應(yīng)會計期間的損益。但是，一種產(chǎn)品成本可能包括幾個時期的費用，而一個時期的費用也可能分配給幾個時期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。所以，費用與成本既有區(qū)別又有聯(lián)系。二、費用的分類費用分類的目的是為了正確計算企業(yè)產(chǎn)品成本，客觀反映企業(yè)各期損益，同時為控制企業(yè)費用的發(fā)生，降低企業(yè)費用支出，進(jìn)行費用分析提供一個有效的手段和可

35、行的途徑。一般可以從以下幾個方面對費用進(jìn)行分類。1按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類這種分類的目的是為了反映企業(yè)在一定時期發(fā)生了哪些費用，數(shù)額是多少，從而為分析企業(yè)各個時期各種費用占全部費用比重、考核費用計劃的執(zhí)行情況提供參考資料。按照這種標(biāo)準(zhǔn)可以將企業(yè)的費用劃分為若干個費用要素，具體包括：（1）外購材料，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。（2）外購燃料，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用由企業(yè)外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料。氣體燃料、外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類，但由于在許多企業(yè)中，燃料是重要的能源，在成

36、本中所占的比重較大，故將單獨列為一類進(jìn)行核算。（3）外購動力，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)的而耗用的由公司外部購進(jìn)的各種動力，如電力、蒸汽等。（4）工資，是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資。（5）提取的職工福利費，是指企業(yè)按照工資總額的一定比例計算提取的職工福利費。（6）折舊費，是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。（7）稅金，是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用中的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅等。（8）利息支出，指企業(yè)計入會計期間的因負(fù)債產(chǎn)生的利息凈支出（即利息支出減利息收入后余額）。（8）其他費用，是指不屬于以上各項要素的費用，如郵電費、差旅費、租賃費、外部加工費以及計入本期生產(chǎn)費用的待

37、攤費用和預(yù)提費用等。2按費用的經(jīng)濟用途分類費用按經(jīng)濟用途分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費用劃分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用；對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用；對于不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的期間費用再劃分為管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。具體如圖131表示。 圖表131：費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類3按費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類按照費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系劃分，可分為變動費用和固定費用。變動費用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而發(fā)生相對變動的費用，如原材料費用。這里所說的“變動”，是指費用總額而言的。即變動費用總額隨產(chǎn)量的增減而成正比例地增減變動。但就單位產(chǎn)品應(yīng)

38、負(fù)擔(dān)的費用來說，則不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減發(fā)生變動；固定費用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量變動沒有直接聯(lián)系而相對固定的費用，例如車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊等。這里所說的“固定”也是指費用總額，不是指單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用額固定不變。相反，如果產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用額將隨之減少。對費用做此種分類，對于分析成本升降原因和尋求降低成本的途徑有很大的作用。由于變動費用一般受消耗定額的影響，因而降低單位產(chǎn)品成本中的變動費用，主要應(yīng)從降低單位產(chǎn)品消耗定額著手，單位產(chǎn)品成本中固定費用往往同時受產(chǎn)量與費用發(fā)生額增減的影響，所以，要降低產(chǎn)品成本中的固定費用，除了要增加產(chǎn)量外，還要降低固定費用的發(fā)生額。三、費用確認(rèn)1費用確

39、認(rèn)的一般原則費用的確認(rèn)目的是為了正確合理計算公司的損益。由于費用的發(fā)生一方面與一定的會計期間相聯(lián)系，另一方面又以實現(xiàn)收入為目的，所以就費用而言，應(yīng)計制或權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)本期費用的基本會計原則。按照這一原則的要求，凡是屬于本期的費用，不論款項是否在本期支付，均應(yīng)作為本期費用處理；凡是不屬于本期的費用，即使款項已經(jīng)在本期支付，也不能列為本期的費用，如待攤費用和預(yù)提費用即是在這一原則的要求下采取的對費用的處理方法。配比原則是以所發(fā)生的費用與所取得的收入之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，要求所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會計期間轉(zhuǎn)為費用。按照這一原則，企業(yè)對于以實現(xiàn)收入為目的對象化在產(chǎn)品上并形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

40、費用在產(chǎn)品銷售并實現(xiàn)收入以后，都應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用。在實務(wù)上，這部分費用是以產(chǎn)品銷售成本形式表示的。它是在期末時，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按照一定的方法進(jìn)行計算并結(jié)轉(zhuǎn)的。2直接費用的確認(rèn)直接費用是指直接計入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本中的費用。直接費用的確認(rèn)涉及兩個問題：一是確定包括在直接費用中的經(jīng)濟內(nèi)容；二是如何確定當(dāng)期發(fā)生的直接費用。直接費用包括企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價和其他直接費用。在制造企業(yè)中，直接費用包括直接材料、直接工資和其他直接支出。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力，包裝物以及其他直接支出，直接工資包括企業(yè)直接

41、從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎金、津貼和補貼。其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎金、津貼和補貼。在商品流通企業(yè)中，直接費用是指企業(yè)購進(jìn)商品的進(jìn)價，購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨運費均不作為直接費用進(jìn)行核算。本期發(fā)生的各項直接費用是否應(yīng)確認(rèn)在本期費用中，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求去判斷和處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以費用發(fā)生的權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，而不是以款項是否支付為依據(jù)。即在某一期間內(nèi)、凡應(yīng)屬于當(dāng)期的直接費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用予以確認(rèn)；凡不屬于當(dāng)期的直接費用，即使款項在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費用予以確認(rèn)。3可分配費用的確認(rèn)可分配費用是指企業(yè)發(fā)生的數(shù)額比較大、涉及資產(chǎn)的受益跨越若干會

42、計期間的費用。這種費用在發(fā)生時不能全部作為當(dāng)期的費用，應(yīng)該按系統(tǒng)而合理的方法逐步確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的支出。由于固定資產(chǎn)在投入使用以后要涉及本會計期間和以后各會計期間，所以在購進(jìn)時應(yīng)先作資本化處理，以后逐漸部分地轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。實務(wù)中是按照提取折舊的方法，在其整個使用年限內(nèi)，逐步確認(rèn)到每年的費用中。再如，無形資產(chǎn)支出，一般按照攤銷的方法，在其有效期限內(nèi)分期攤銷，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用中。4期間費用的確認(rèn)期間費用是指企業(yè)發(fā)生的須從當(dāng)期收入中得到補償?shù)馁M用，包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。由于期間費用的發(fā)生與會計期間有直接的聯(lián)系，而與企業(yè)某一交易或某一事項取得收入的多少往往沒有直接關(guān)聯(lián)或者它的受益期難以

43、確認(rèn)。期間費用在當(dāng)期發(fā)生后，對企業(yè)的未來收益不會產(chǎn)生影響。所以，期間費用都是在發(fā)生時根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證確認(rèn)為當(dāng)期的費用。期間費用應(yīng)按期進(jìn)行歸集和匯總，并全部計入當(dāng)期損益。 四、費用的核算 （一）直接費用的核算為了反映企業(yè)發(fā)生的直接費用，需要設(shè)置一定的會計科目。在制造企業(yè)中，是通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”會計科目來記錄各種直接費用的發(fā)生情況。生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。為了分別反映企業(yè)基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，需要在“生產(chǎn)成本”會計科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)

44、成本”兩個明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本中，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接費用，應(yīng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目記錄后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的各項間接費用，先在“制造費用”科目歸集，月份終了，需要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入到本科目中。企業(yè)發(fā)生的各項直接費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目；對于應(yīng)由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車

45、間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月份終了，對于按一定分配方法分配給各收益對象的費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。月份終了，對于完工驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實際成本，借記“庫存商品”、“自制半成品”科目，貸記本科目。本科目月末余額，表示尚未加工完成的各種產(chǎn)品的成本。例9：華欣公司本月生產(chǎn)部門耗用材料總額的實際成本為1291<07元，其中基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用83<032元；輔助生產(chǎn)車間耗用46<075元。會計處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 83<032輔助生產(chǎn)

46、成本 46<075貸：原材料 1291<07例1<0：華欣公司本月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資328<0<0元；輔助生產(chǎn)車間本月份生產(chǎn)工人工資137<0<0元。按工資總額的14%提取職工福利費。會計處理如下：（1）分配工資費用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 328<0<0 輔助生產(chǎn)成本 137<0<0 貸：應(yīng)付工資 465<0<0（2）計提職工福利費： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4592 輔助生產(chǎn)成本 1918 貸：應(yīng)付福利費651<0這里值得注意的是，提取職工福利費不是從工資中扣除一部分作為職工福利費，

47、而是在工資總額外，另將職工福利費計入本期產(chǎn)品成本或期間費用，通過本期產(chǎn)品銷售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫(yī)療保險等。例11：華欣公司本月份基本生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用1<037<0元。假設(shè)該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月末將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1<037<0 貸：制造費用 1<037<0例12：華欣公司本月份共發(fā)生輔助生產(chǎn)成本61693元，月末經(jīng)過分配，結(jié)果如下：基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)41656元，行政管理部門負(fù)擔(dān)96<0<0元，固定資產(chǎn)建造工程負(fù)擔(dān)1<0437元，分配輔

48、助生產(chǎn)費用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 41656 管理費用96<0<0 在建工程1<0437 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本61693例13：月末，華欣公司加工完成一批產(chǎn)品，經(jīng)檢驗合格并已驗收入庫，其成本由例9至例12會計分錄中的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，合計17245<0元，根據(jù)產(chǎn)品入庫單，作會計處理如下： 借：庫存商品17245<0 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17245<0 （二）制造費用的核算制造費用是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的間接費用。具體包括如下內(nèi)容：工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消

49、耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。按照制造成本法的要求，期末時，制造費用需要采用一定的方法分配計入產(chǎn)品的制造成本中，分配的方法有生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、聯(lián)合分配法以及預(yù)算分配率分配法等。為了反映公司發(fā)生的制造費用，應(yīng)設(shè)置“制造費用”會計科目，除季節(jié)性生產(chǎn)外，制造費用經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“制造費用”科目應(yīng)無余額。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記本科目，貸記“原材料”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”等科目；月末分配制造費用時，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）”科目，貸記本科目。例14：華欣公司本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗材料，實際成本為245<0元

50、。 借：制造費用245<0 貸：原材料245<0例15：華欣公司本月基本生產(chǎn)車間管理人員工資14<0<0元，提取的職工福利費196元。 借：制造費用 342<0 貸：應(yīng)付工資 3<0<0<0 應(yīng)付福利費 42<0例16：經(jīng)計算，華欣公司本月基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊2<0<0<0元。 借：制造費用2<0<0<0 貸：累計折舊2<0<0<0例17：華欣公司本月共發(fā)生水電費4<0<0<0元，其中基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)25<0<0元，行政部門應(yīng)負(fù)擔(dān)15<

51、;0<0元，款項已通過銀行支付，會計處理如下： 借：制造費用 25<0<0 管理費用 15<0<0 貸：銀行存款 4<0<0<0例18：月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用1<037<0元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1<037<0 貸：制造費用 1<037<0 （三）期間費用的核算1管理費用的核算管理費用是公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。管理費用應(yīng)作為期間費用，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而不計入產(chǎn)品成本。其具體包括以下內(nèi)容：（1）公司經(jīng)費，是指應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費。具體包括

52、行政管理部門人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費和其他公司經(jīng)費等。（2）工會經(jīng)費，是指按職工工資總額2%撥交給工會的經(jīng)費。（3）職工教育經(jīng)費，是指為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按照工資總額的1.5%計提。（4）勞動保險費，是指退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險基金）、異地安家補助費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費和按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的統(tǒng)籌基金。（5）待業(yè)保險費，是指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金。（6）董事會費，是指公司最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員

53、為履行職務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。（7）咨詢費，是指聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、律師等支付的費用。（8）審計費，是指聘請注冊會計師進(jìn)行查賬、驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。（9）訴訟事，是指因起訴而發(fā)生的各項費用。（1<0）排污費，是指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用。（11）綠化費，是指企業(yè)對廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。（12）稅金，是指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（13）土地使用費（海域使用費），是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費用。（14）礦產(chǎn)資源補償費，指在中華人民共和國領(lǐng)域和其管轄的海域開采礦產(chǎn)資源，按其收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源

54、補償費。（15）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，是指企業(yè)使用專有技術(shù)而支付的費用。（16）研究與開發(fā)費用，是指企業(yè)使用研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費用以及試制失敗損失。（17）無形資產(chǎn)攤銷，是指土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及非專利技術(shù)和其他無形資產(chǎn)的攤銷。（18）業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應(yīng)據(jù)實列入管理費用。（19）壞賬損失，是指企業(yè)根據(jù)實際需要，按一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備。（2<0）存貨跌價損失，是指企業(yè)由于存貨遭受損失、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因而提取的存貨跌價準(zhǔn)備。（21）存貨盤盈和盤虧，指企業(yè)存貨盤點的盤虧、盤盈凈額，但不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨非常損失。（22）其他，是指不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。為了總括反映管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，需要設(shè)置“管理費用”科目，它是一個損益類科目，用來核算公司行政管理部門為組織