事項會計理論―――電算化會計信息系統(tǒng)設(shè)計的基礎(chǔ)

1、事項會計理論電算化會計信息系統(tǒng)設(shè)計的基礎(chǔ)會計是一個信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬟f一家企業(yè)或一個經(jīng)濟(jì)個體的以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。美國會計學(xué)會于1966年出版的論會計基本理論（A Statement of Basic Accounting Theory）明確提出會計是一個信息系統(tǒng)， 并指出會計是為便于信息使用者有根據(jù)地判斷和決策而鑒別、計量和傳輸信息的過程。 而會計除了能提供主要的（財務(wù)）經(jīng)濟(jì)信息外，是否還能提供次要的（其他）經(jīng)濟(jì)信息；主要和次要，在一定的條件和環(huán)境下，又在互相變換著。因此會計究竟能提供何種經(jīng)濟(jì)信息，又能在多大程度上滿足決策使用者的需求，在會計界歷來就存在很大分歧。會

2、計信息系統(tǒng)的建立和運(yùn)行，需要會計理論的新見解。事項會計理論（The Events Approach）就是其中之一， 它從新的角度觀察、解釋會計問題，隨著計算機(jī)在會計中應(yīng)用的深入，它日益引起人們的關(guān)注。 一、 事項會計理論事項（event）是指對一項活動（action）特征的可行觀察結(jié)果。 這項活動的特征，能被直接觀察到，并對信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義。由于信息使用者的不同和同一個使用者的角度不同。對同一個事項，會賦予不同的意義。因此，一項活動從某一個角度觀察、計量，對信息使用者有某種經(jīng)濟(jì)含義；從另外一個角度觀察、計量，又會有另一種經(jīng)濟(jì)含義。每一種經(jīng)濟(jì)含義用一個事項屬性加以描述，這樣，一項活動可有一

3、個或多個計量屬性。確定活動的屬性并加以計量是會計的任務(wù)之一。事項會計理論認(rèn)為會計的目的是為信息使用者提供對于各種各樣決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的信息，而把經(jīng)濟(jì)事項本身的信息運(yùn)用到?jīng)Q策模型中是信息使用者自己的事情。所以從作為決策基礎(chǔ)的會計信息使用者的觀點來考察會計信息是有益的，會計信息使用者得按照各自的要求對事項信息進(jìn)行積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型的會計信息。 由此可見， 事項會計理論和傳統(tǒng)會計理論有明顯不同， 導(dǎo)致這種差異的原因是觀察經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的立足點不同。傳統(tǒng)會計是以價值學(xué)派為基礎(chǔ)的，它主要為用戶的決策模型提供價值輸入。事實上，就所有用戶而言，僅僅輸入價值量未

4、必是最佳的。 以價值為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)有以下的局限性：（1）經(jīng)濟(jì)事項具有多方面的特征，試圖通過一種計量尺度（價值）而忽視諸如生產(chǎn)率、性能、質(zhì)量、可靠性、數(shù)量以及其他事項特征來描述事項，具有明顯的缺陷；（2）會計的數(shù)據(jù)分類方法對不同的信息使用者不一定總是恰當(dāng)?shù)模?只采用會計科目對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行分類，往往導(dǎo)致一些重要的決策信息被遺漏，經(jīng)濟(jì)事項的非價值信息被隱沒了； （3）會計信息是被不同的決策者利用的，每個決策者因地位、個性等不同，對會計信息的種類、信息量、匯總程度的關(guān)注點不同，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供了價值匯總程度很高的會計信息（如會計報表），顯然不能滿足各個不同層次、不同種類的決策者的需要；

5、（4）以價值為基礎(chǔ)的會計信息處理是由會計信息系統(tǒng)完成的，而關(guān)于同一事項其他方面的經(jīng)濟(jì)信息則由其他系統(tǒng)完成，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的不一致性、不完整性及冗余量很大。 以事項會計理論為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)，對一項事項的描述是多維的，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量小。信息使用者根據(jù)決策的需要， 選擇有關(guān)的事項信息， 并采用一定的方法、程序?qū)κ马椥畔⑦M(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，形成決策模型所需要的輸入，所以以事項會計理論為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)更能滿足使用者決策需要。二、對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的影響建立在事項會計理論基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，它要求對會計所要報告的經(jīng)濟(jì)事項，予以清晰的分類；運(yùn)用特殊的標(biāo)識，形成有效的分類；利用

6、一定的手段，按特殊的標(biāo)識，從不同的角度加工會計事項，以形成不同的會計信息，為不同的決策者服務(wù)。 會計信息系統(tǒng)一般可分為會計核算信息系統(tǒng)、 會計管理信息系統(tǒng)、 會計決策支持系統(tǒng)、會計信息檢查系統(tǒng)。從會計信息使用者得的觀點來考察上述分類， 會計核算、 會計管理、會計決策、會計檢查是屬于不同層次、具有不同目的的系統(tǒng)。會計核算是反映過去，會計管理是控制現(xiàn)在，會計決策是規(guī)劃將來，會計檢查是審查會計信息的合理性和合法性。在這四個不同目標(biāo)的系統(tǒng)里,會計核算是基礎(chǔ),只有會計核算得到的信息正確，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行會計管理、決策（使用會計信息）和檢查（審查會計信息）。所以這四個系統(tǒng)的信息源應(yīng)該是一致的。從事項會計

7、理論的觀點看，這四個系統(tǒng)都取之于同一經(jīng)濟(jì)事項，按其決策的種類和層次不同，給予不同的標(biāo)識，經(jīng)過不同的處理，就能得到不同的信息。 在財務(wù)處理模塊里，設(shè)置賬戶定義是為了將來取得某種信息，預(yù)先設(shè)置好塑造該種信息的模型。在這里我們把總賬會計科目和明細(xì)賬會計科目的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)榉堑讓涌颇亢偷讓涌颇康挠^念。按這種觀念，總賬并不一定是非底層科目，底層科目并不一定是明細(xì)賬。底層科目和非底層科目所反映的是對同一個經(jīng)濟(jì)事項作不同的歸類，因此必定要給予一個不同的標(biāo)識。有了不同的標(biāo)識，在會計憑證輸入時，就可以很方便地進(jìn)行會計科目的邏輯校驗；在登賬、結(jié)賬時都有一定的標(biāo)識，以便區(qū)別憑證是否登賬或結(jié)賬；底層科目在打印時，有些是日

8、記賬形式，有些是三欄式明細(xì)賬或多欄式明細(xì)賬，也有些是數(shù)量金額式明細(xì)賬，這就需要對不同的底層科目給予不同的標(biāo)識。對上述四種賬，就要給予四種標(biāo)識，這四種標(biāo)識在會計憑證錄入時，都表示底層科目，而在打印時，又分別表示不同形式的賬頁打印。事項會計理論的基礎(chǔ)，就在于對不同信息的使用者給予不同的標(biāo)識。 在工資核算、固定資產(chǎn)核算模塊中，按事項會計理論，在定義工資的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項、固定資產(chǎn)的卡片時，都要增加一些特定的項目（標(biāo)識），例如工種、部門、固定資產(chǎn)是否在使用等等，這樣就可以很方便地進(jìn)行不同的目的信息匯總。會計管理和決策支持系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù)大部分取之于會計核算信息系統(tǒng)，這就需要在會計核算信息系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)（事項）

9、輸入時，事先定義好一些標(biāo)識，供管理和決策所用。例如要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付賬款的賬齡分析，在初始設(shè)定供貨單位和銷貨單位時，應(yīng)預(yù)先設(shè)定信譽(yù)度、賒銷期限、銷貨賬號、付款日期、購貨日期等項目，對每一個項目，都給予一個標(biāo)識，以便能正確地進(jìn)行賬齡分析。 會計信息系統(tǒng)的設(shè)計不但要考慮核算、管理、決策的需要，還要考慮查賬（審計）的需要。按事項會計理論，預(yù)先應(yīng)設(shè)定好一定的標(biāo)識（審計線索）以備查賬。例如，要審查一個賬務(wù)處理系統(tǒng)，不同企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)所用的計算機(jī)語言不同，數(shù)據(jù)文件的結(jié)構(gòu)不同。如何用通用的方法，來審查賬賬務(wù)系統(tǒng)所提供信息的合理性和合法性，這是亟待解決的現(xiàn)實問題。下面以賬務(wù)處理模塊為例，說明事項會計理論在查

10、賬中的應(yīng)用。 賬務(wù)處理模塊，是指從憑證的輸入到賬表輸出這樣一個過程，這里的憑證一般指記賬憑證，包括手工輸入的記賬憑證和其他子系統(tǒng)取得的機(jī)制憑證。 整個賬務(wù)處理模塊就是對接受到的憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、 計算、匯總，分別得到日記賬、明細(xì)賬、總賬、報表等，憑證（憑證庫）是賬務(wù)處理模塊最重要的數(shù)據(jù)來源。 賬務(wù)處理模塊，從憑證輸入到對憑證進(jìn)行處理生成各種賬表的一系列過程中，都要用到會計科目和該科目的余額，因此在任何一個賬務(wù)處理模塊（不管是哪個公司或者用哪種計算機(jī)語言開發(fā)的），都必然存在著一個反映會計科目名稱、代碼及其與之相關(guān)的數(shù)據(jù)項的數(shù)據(jù)庫（代碼庫）。賬務(wù)處理模塊中所有的賬表（日記賬、明細(xì)賬、總賬、報表），

11、都是直接或者間接地從代碼庫和憑證庫中取得，他們之間的關(guān)系如下圖： 從上圖可以看出，生成賬表的過程，就是把代碼庫中的余額和憑證庫中的發(fā)生額，按不同的標(biāo)識（科目也是一種標(biāo)識）進(jìn)行不同的組合。所以代碼庫和憑證庫是進(jìn)行會計信息處理的信息源。代碼庫和憑證庫中的數(shù)據(jù)是原始信息，而賬表中的數(shù)據(jù)是經(jīng)過加工后的信息。計算機(jī)需要保存的是原始信息，這樣能節(jié)省計算機(jī)儲存空間，而經(jīng)過加工后產(chǎn)生的信息，則可以通過計算機(jī)運(yùn)算，隨時產(chǎn)生。所以傳統(tǒng)意義上的查賬被賦予新的含義，就是查代碼庫和憑證庫。用事項會計理論來描述，憑證是經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的事項，代碼是描述事項特征的一種工具，代碼庫里的不同數(shù)據(jù)項，按不同需要預(yù)先設(shè)定好不同的標(biāo)識，就能滿足不同的信息使用者的需要。有些標(biāo)識是為內(nèi)部信息使用者服務(wù)的，有些標(biāo)識是為外部信息使用者服務(wù)的。為外部信息使用者服務(wù)的，就需要有一個由信息使用者提供的統(tǒng)一標(biāo)識（數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)）。 為了會計信息管理和查賬（審計）的需要， 上海市賬政局在1992年頒布的滬財會（92）30號文件中，曾制訂過一個統(tǒng)一的會計科目對照表文件（代碼庫）和本月記賬憑證文件（憑證庫）。代碼庫和憑證庫都規(guī)定了每一條記錄的總長度、數(shù)據(jù)項個數(shù)及排列順序、每個數(shù)據(jù)項的位數(shù)，要求使用會計核算軟件正式替代手工記賬的單位， 月終一定要把代碼