財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論復(fù)習(xí)資料

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論復(fù)習(xí)資料考試題型：1、 填空題，6分，共6題（也有可能是8分的題目），相對而言比較難，注意不要在這種小題上浪費(fèi)太多的時(shí)間，不會(huì)的可以先空過去。2、 判斷題，10分，共10題。3、 單選題，10分，共10題，四選一。4、 計(jì)算題，20分，共4道題。5、 會(huì)計(jì)處理題，40分，至少有四道題。6、 填表題，14分左右，考的是會(huì)計(jì)調(diào)整問題，注意課本53頁的工作底稿，本題共涉及四個(gè)分錄，大約每個(gè)分錄3分，注意在填寫表中的數(shù)的時(shí)候，前面要帶上業(yè)務(wù)號，就像課本53頁中調(diào)整的一欄寫的一樣。重點(diǎn)復(fù)習(xí)的計(jì)算題：一、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（課本92頁95頁）通常，企業(yè)自己的現(xiàn)金賬簿余額往往與銀行結(jié)單上

2、的存款余額不一致。原因會(huì)有兩種：一是企業(yè)或銀行發(fā)生記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶行之間，對同一筆款項(xiàng)的收入或付出業(yè)務(wù)，由于憑證單據(jù)的傳遞時(shí)差導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不同，而使得一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬而銀行未入賬的付出；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的付出。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上正確報(bào)告期末的現(xiàn)金金額，往往要編制一張銀行往來調(diào)節(jié)表來對上述余額不一致做出解釋，從而確定出應(yīng)得的余額。銀行往來調(diào)節(jié)表的編制方法可采用余額調(diào)節(jié)法，即在銀行和各企業(yè)各自現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記自己的未達(dá)賬項(xiàng)（

3、即對方已入賬而自己尚未入賬的收入或支出），并改正自己的記賬錯(cuò)誤，從而將雙方的余額都調(diào)整到應(yīng)得的數(shù)值。調(diào)整之后，雙方余額應(yīng)相等。調(diào)整后的數(shù)值才是真正正確的銀行存款余額，也就是應(yīng)列入當(dāng)期末資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金余額中的銀行存款部分。因此，編好調(diào)節(jié)表后，下一步要進(jìn)行的工作就是根據(jù)調(diào)節(jié)表在相關(guān)日記賬中登記調(diào)整分錄，并過入到相關(guān)賬戶中去，以使這些賬戶的余額正確地反映出期末的實(shí)際情況。二、 壞賬準(zhǔn)備提取的三種計(jì)算方法（課本96頁101頁）不能收回的賬款稱為壞賬或呆賬。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用，在收益表中，通常被歸入營業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。（一） 壞賬損失的處理方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1、

4、直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙公司商品15000。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認(rèn)定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會(huì)計(jì)分錄分別為：1998、3、5 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款 150002000、1、1 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞賬費(fèi)用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)收賬款 150002、 備抵法估計(jì)壞賬：賒銷當(dāng)期期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）對當(dāng)期賒銷收入中可能

5、無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”及 “備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，但與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，“備抵壞賬”的增加記貸方，減少記借方，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款。注銷壞賬：確定某項(xiàng)賬款無法收回時(shí)，同時(shí)注銷相關(guān)的債權(quán)記錄：應(yīng)收賬款和備抵壞賬。例題：1996年12月31日甲公司估計(jì)現(xiàn)存的應(yīng)收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項(xiàng)調(diào)整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認(rèn)定為壞賬，則注銷這筆應(yīng)收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已

6、認(rèn)定為壞賬的欠款800。則甲公司針對上述活動(dòng)在備抵法下所作的會(huì)計(jì)分錄為：1996、12、31 借：壞賬費(fèi)用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 20001998、1、19 借：應(yīng)收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)收賬款乙公司 800（二） 備抵法下壞賬費(fèi)用期末估計(jì)的三種方法1、 銷貨百分比法含義：銷貨百分比法是以當(dāng)期的賒銷凈額的一定百分比作為估計(jì)的當(dāng)期的壞賬費(fèi)用。賒銷凈額是指當(dāng)期的賒銷收入扣除有關(guān)的銷售退回及折讓這一與壞賬不相關(guān)的因素后的凈值。一定百分比是一個(gè)估計(jì)的比率，它是根據(jù)以往歷史經(jīng)驗(yàn)得出的。例題

7、：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。當(dāng)年度的賒銷凈額為250000，估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷凈額的1，則期末應(yīng)計(jì)提的壞賬費(fèi)用為2500。分錄：（1）和（2）的情況均為 借：壞賬費(fèi)用 2500 貸：備抵壞賬 2500過賬：（1） 備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2500期末余額2700 （2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2500期末余額2300資產(chǎn)負(fù)債表的變化：（1）應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2700 88300（2）應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2300 887002、

8、應(yīng)收賬款余額百分比法含義：按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計(jì)“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)確定；當(dāng)期計(jì)提的壞賬費(fèi)用要根據(jù)“備抵壞賬”賬戶調(diào)整前的余額情況來確定：若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額小，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之差；若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之和；若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額還大，應(yīng)沖掉多余的部分。例題：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。該公司估

9、計(jì)應(yīng)收賬款期余額中可能包含的壞賬率為3，則備抵壞賬的期末貸方余額為2730（91000*3）。過賬：（1）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2530期末余額2730（2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2930期末余額2730分錄：（1） 借：壞賬費(fèi)用 2530 貸:備抵壞賬 2530 （2） 借：壞賬費(fèi)用 2930 貸：備抵壞賬 2930資產(chǎn)負(fù)債表的變化： （1） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270 （2） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 882703、 賬齡分析法含義：賬齡分析法與應(yīng)收賬款余額百分比法相類似，都是以應(yīng)收賬款賬戶期末余額的一定百分比作為備抵壞賬賬戶的期末余額

10、。不同的是，賬齡分析法對壞賬的估計(jì)更為精確一些，它針對不同客戶的賬齡（客戶所欠款時(shí)間）的長短來確定不同的壞賬率。例題：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。該公司的賬齡分析表如下：按賬齡分析預(yù)計(jì)的備抵壞賬金額賬齡余額壞賬率備抵額未過期200002%400過期130天300003%900過期3160天300005%1500過期60天以上3500010%3500預(yù)計(jì)的備抵壞賬6300 過賬：（1）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整6100期末余額6300 （2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整6

11、500期末余額6300分錄：（1） 借：壞賬費(fèi)用 6100 貸:備抵壞賬 6100 （2） 借：壞賬費(fèi)用 6500 貸：備抵壞賬 6500資產(chǎn)負(fù)債表的變化： （1） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700 （2） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700三、 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法(課本102103頁)公司所持有的應(yīng)收票據(jù)到期之前，公司可能需要現(xiàn)金來支持當(dāng)前的資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下，公司可以將票據(jù)經(jīng)過背書手續(xù)（即在票據(jù)背面簽字將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人）向其開戶銀行申請借款，銀行同意借款時(shí)，按一定的利率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的利息，而付給公司余額。票據(jù)

12、到期時(shí)，則由銀行收回期值，這種用票據(jù)向銀行借款的程序稱為貼現(xiàn)。此類題目的具體計(jì)算步驟：l 確定貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù) 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)l 計(jì)算到期值：本息和 到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率× 票據(jù)期限）l 計(jì)算銀行貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期l 計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds） 實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息例題：羅特公司收到一張90天到期、年利率為9的價(jià)值1600的本票。羅特公司在持有了30天之后將其向開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10，則計(jì)算羅特公司的實(shí)得款項(xiàng)。貼現(xiàn)期903060到期值16001600*9*90/3601636貼現(xiàn)息163

13、6*10*60/360=27.2667實(shí)得款項(xiàng)163627.26671608.7333四、 出庫存貨成本和期末存貨成本的計(jì)算方法（課本115頁123頁）例題1：某項(xiàng)存貨，期初結(jié)存200件，價(jià)格為10元/件，共計(jì)2000元。 1日 購入400件， 11元/件，共計(jì)4400元 5日 領(lǐng)用400件 10日 購入500件 12元/件，共計(jì)6000元 15日 領(lǐng)用350件 20日 購入300件 13元/件，共計(jì)3900元 30日 結(jié)存還剩余有650件。 分別采用平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法計(jì)算30日結(jié)余的存貨成本和領(lǐng)用了的存貨成本。定期盤存制永續(xù)盤存制平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法平均成本（2000440

14、0）/（200400） 10.6667單位成本 (2000440060003900)/領(lǐng)用存貨成本400×10.6667=4266.68（200400500300）結(jié)余存貨成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)結(jié)余存貨成本650×11.6429= 11.6197567.885領(lǐng)用存貨成本350×11.619=4066.66領(lǐng)用存貨成本163007567.885=結(jié)余存貨成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564

15、結(jié)余存貨成本12.2564×6507966.67先進(jìn)結(jié)余存貨成本300×13350×128100領(lǐng)用存貨成本200×10200×11200×11150×12先出領(lǐng)用存貨成本1630081008200 8200法結(jié)余存貨成本1630082008100后進(jìn)結(jié)余存貨成本200×10400×11+50×12領(lǐng)用存貨成本400×11350×128600先出 7000結(jié)余存貨成本1630086007700法領(lǐng)用存貨成本1630070009300例題2：課本第111頁“三、兩種盤存制下存貨

16、購銷的會(huì)計(jì)處理”。五、 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（課本138頁142頁）固定資產(chǎn)折舊的方法主要有以下幾種：直線法、產(chǎn)量法和加速折舊法。（一） 直線法1、含義：直線法，又稱使用年限法，是把固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均攤配到其使用年限的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。用公式表示如下：年折舊額（原始成本估計(jì)殘值）÷估計(jì)使用年限 或 （原始成本估計(jì)殘值）×直線折舊率，其中直線折舊率1估計(jì)使用年限2、例題：一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為$41000，估計(jì)殘值為$1000，估計(jì)使用年限為4年，則有：年折舊額（410001000）/410000該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算及賬務(wù)處理列表如下：直線折舊計(jì)算表年次借記貸記累計(jì)折舊

17、金額賬面價(jià)值折舊費(fèi)用累計(jì)折舊4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合計(jì)4000040000（二） 產(chǎn)量法1、 含義：一般情況下，當(dāng)物質(zhì)磨損對固定資產(chǎn)的使用年限起著主要影響，即固定資產(chǎn)的耗損取決于使用程度，而不是取決于時(shí)間時(shí)，則采用產(chǎn)量法。其公式為：單位產(chǎn)量折舊額（原始成本估計(jì)殘值）÷估計(jì)總產(chǎn)量各期折舊額各期實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)量折舊額2、 例題：一輛卡車的原始成本為$41000，估計(jì)殘值為$1000，在其使用期限內(nèi)估計(jì)可行駛 20萬公里，則其單位折舊額為：（4100

18、01000）/2000000.2。如果第一年行駛了7萬公里，則第一年該卡車折舊額為14000，如果第二年完成的里程為6萬公里，則第二年的折舊額為12000。（三） 加速折舊法1、 含義：加速折舊法，亦稱遞減折舊法，指固定資產(chǎn)有效使用年限的早期計(jì)提的折舊額要 大于后期的折舊額，從而使固定資產(chǎn)的成本在有效使用期限中得到加快補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。故加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用年限的早期，折舊額要大于直線法的折舊額，但整個(gè)使用年限的折舊總額，加速折舊法與直線法并無差異。加速折舊法的計(jì)算方法主要有：年數(shù)總和法和余額遞減法。 年數(shù)總和法計(jì)算的特點(diǎn)是以一個(gè)特定的分?jǐn)?shù)去乘以可折舊價(jià)值，以計(jì)算逐年的折舊額。該

19、特定的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為可使用年數(shù)數(shù)字總和。實(shí)際上該分?jǐn)?shù)是一個(gè)變動(dòng)的折舊率，隨年數(shù)的增加而遞減。年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下：折舊率年初尚可使用年數(shù)年數(shù)總和折舊基數(shù)原始成本估計(jì)殘值年折舊額折舊基數(shù)×折舊率余額遞減法是用一個(gè)固定折舊率去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額。其中廣泛采用的是雙倍余額遞減法，即以直線折舊率的兩倍乘以逐年遞減的期初固定資產(chǎn)凈值，以求得各期的折舊額的方法。計(jì)算方法如下： 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值×兩倍直線法折舊率 兩倍直線法折舊率2/估計(jì)使用年限×100 采用此法時(shí)，最后一年的期末固定資本凈值往往與估計(jì)殘值不符。為了保證期末固定

20、資產(chǎn)凈值等于估計(jì)殘值，可在使用后期時(shí)常進(jìn)行試算，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于用直線法計(jì)提的折舊額時(shí)，就開始改用直線法計(jì)算折舊。這種做法，通常稱為轉(zhuǎn)換。2、 舉例：某臺(tái)設(shè)備的原始成本為$23000，估計(jì)殘值為$2000，估計(jì)使用年限為5年。則年數(shù)總和為1234515年，尚可使用的年數(shù)第一年初為5年，第二年初為4年，第五年初則為1年。各年折舊額如下表所示：年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年次機(jī)器原始成本尚可使用年數(shù)/折舊額累計(jì)折舊賬面凈值減估計(jì)殘值年數(shù)總和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/1542001

21、68006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年數(shù)總和1521000某臺(tái)設(shè)備的原始成本為$23000，估計(jì)殘值為$2000，估計(jì)使用年限為5年。則兩倍余額折舊率為40（2/5×100），折舊計(jì)算表如下所示：雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表年次機(jī)器年初年初兩倍直線折舊額原始成本累計(jì)折舊賬面凈額折舊率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.252300020019.22980.8980.8(年末）21

22、000200021000六、 債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算（課本184頁186頁）1、含義公司債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)格往往與面值并不相同，這是由債券發(fā)行時(shí)的票面利率與市場利率不同所致。債券發(fā)行的實(shí)際價(jià)格是由將來應(yīng)支付的利息與債券面值折算成的現(xiàn)值來決定的。復(fù)利是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅原本金計(jì)算利息，而且由本金產(chǎn)生的利息也應(yīng)計(jì)息；年金，是指間隔相同、數(shù)額相等的系列收款或付款，債券發(fā)行方定期支付的利息即為年金。有關(guān)概念之間的關(guān)系列示如下：復(fù)利現(xiàn)值=終值´復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利終值=現(xiàn)值´復(fù)利終值系數(shù)年金現(xiàn)值=年金´年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金´年金終值系數(shù)公司債券的現(xiàn)值，即發(fā)行時(shí)

23、的實(shí)際價(jià)值由兩部分組成：l 按發(fā)行時(shí)的市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值（即復(fù)利現(xiàn)值）l 按發(fā)行時(shí)的市場利率折算的債券利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）計(jì)算時(shí)應(yīng)注意：l 折算的利率應(yīng)選擇發(fā)行時(shí)的市場利率l 兩項(xiàng)折算的期限應(yīng)相同：付息或計(jì)息的期限得公式如下：債券的發(fā)行價(jià)格復(fù)利現(xiàn)值年金現(xiàn)值 債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)債券利息×年金現(xiàn)值系數(shù)2、例題：設(shè)ABC公司在1999年1月1日發(fā)行每張票面值為$1 000，五年期，每年付息兩次，付息日為6月30日和12月31日，票面利率為14%的公司債券10 000張。(1)市場利率與票面利率相等按面值發(fā)行假定發(fā)行時(shí)的市場利率也為14%，則半年期的利率為7%，可

24、分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率7%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分別為0.50835和7.02358。v 按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000´復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000´0.50835=$5 083 500v 按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值=$10 000 000´7%´年金現(xiàn)值系數(shù)=$700 000´7.02358=$4 916 500v 債券的發(fā)行價(jià)格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市場利率高于票面利率折價(jià)發(fā)行假定發(fā)行時(shí)的市場利率為16%，則半年期的利率為8

25、%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率8%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分別為0.4632和6.71。v 按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000´復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000´0.4632 =$4 632 000v 按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 000´7%´年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 000´6.71 =$4 697 000 v 債券的發(fā)行價(jià)格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000v 債券折價(jià) =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3

26、）市場利率低于票面利率溢價(jià)發(fā)行假定發(fā)行時(shí)的市場利率為12%，則半年期的利率為6%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率6%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分別為0.55839和7.36。v 按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000´復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000´0.55839 =$5 583 900v 按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 000´7%´年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 000´7.36 =$5 152 000v 債券的發(fā)行價(jià)格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 90

27、0v 債券溢價(jià) =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：債券折價(jià)（Bond Discount）的實(shí)質(zhì)：折價(jià)是發(fā)行公司因票面利率低于市場利率而預(yù)先給予債券購買者的額外利息補(bǔ)償，即為預(yù)付利息。 折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用。 債券溢價(jià)(Bound Premium)的實(shí)質(zhì)：溢價(jià)是發(fā)行公司因票面利率高于市場利率而向債券購買者預(yù)先收回多付的利息，即預(yù)收利息。這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。七、 股票股利和股票分割的各項(xiàng)指標(biāo)情況1、 含義股票股利：公司可能由于無充足現(xiàn)金，或出于資本重整或其他原因，有時(shí)以股票代替現(xiàn)金作為股利分派

28、給股東，即股票股利。股票分割：所謂股票分割，是指將一張面值較大的股票換成幾張面值較小的股票。如1對2分割是以2份面值為原股票面值1/2的新股票交換1份原來發(fā)行在外的股票，以增加發(fā)行在外的股票股數(shù)。股票股利的特點(diǎn)：l 既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額，因?yàn)樗谠黾恿税l(fā)行在外的股本的同時(shí)，減少了留存收益。l 不影響各個(gè)股東的所有權(quán)份額。l 增加在外流通的股份數(shù)，減少每股利潤。l 不減少公司現(xiàn)金。l 股東分享了收益，并可免交所得稅。股票分割的特點(diǎn)：l 增加發(fā)行在外的股份數(shù)，減少股票的面值，降低每股賬面價(jià)值和每股市價(jià)，便于股價(jià)有上漲空間，促使股票交易活躍。l 與股票股利結(jié)果相同，對股東增

29、發(fā)股票，但未改變股東權(quán)益總額，且對股票市價(jià)影響是一樣的。l 股票分割雖使發(fā)行在外的股數(shù)成倍增加，但股票面值總額未發(fā)生變化，留存收益也未發(fā)生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少。l 股票分割在會(huì)計(jì)上不做任何會(huì)計(jì)分錄；而股票股利需做會(huì)計(jì)分錄。分派股票股利的兩種方法：少量分派和大量分派少量分派（增發(fā)的股票數(shù)少于原有股數(shù)的20%），則按市場價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)股利金額；大量分派（超過20%），按面值結(jié)轉(zhuǎn)。2、 例題：假設(shè)某公司1999年9月30日發(fā)行在外為股東持有的普通股有100000股，股東權(quán)益構(gòu)成如下：股本面值$10,發(fā)行并為股東持有100000股 $1000000增收資本 4000000留存

30、收益 6000000股東權(quán)益合計(jì) 11000000普通股每股賬面價(jià)值 110（1）該公司宣布10股票股利，該公司普通股股票市場價(jià)格為每股$200,宣告股票股利并立即分發(fā)股票，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：留存收益 2000000 貸：普通股 100000 增收股本 1900000（2）該公司宣布100股票股利，由于股票數(shù)量的大量增加，就會(huì)影響股票的市場價(jià)格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。此時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：留存收益 1000000 貸：普通股 1000000（3）分派100股票股利和進(jìn)行1對2股票分割后股東權(quán)益對比表如下：股東權(quán)益原始情況100股票股利1對2股票分割

31、普通股，面值10，發(fā)行在外股份1000002000002000000（此時(shí)面值變?yōu)?）普通股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（此時(shí)面值變?yōu)?）增收資本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股東權(quán)益合計(jì)$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股賬面價(jià)值$110 $55$55重點(diǎn)復(fù)習(xí)的會(huì)計(jì)分錄題一、發(fā)生壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備、已核銷的壞賬又收回等情況在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下的分錄（課本96頁101頁）（一）直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于199

32、8年3月5日賒銷給乙公司商品15000。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認(rèn)定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會(huì)計(jì)分錄分別為：1998、3、5 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款 150002000、1、1 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞賬費(fèi)用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000(二） 備抵法例題：1996年12月31日甲公司估計(jì)現(xiàn)存的應(yīng)收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末

33、賬項(xiàng)調(diào)整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認(rèn)定為壞賬，則注銷這筆應(yīng)收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認(rèn)定為壞賬的欠款800。則甲公司針對上述活動(dòng)在備抵法下所作的會(huì)計(jì)分錄為：1996、12、31 借：壞賬費(fèi)用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 20001998、1、20 借：應(yīng)收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)收賬款乙公司 800二、帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄（課本101頁105頁）（一）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)例題：羅特公司于1998年2月25日向馬克

34、公司銷售商品一批，收到馬克公司簽發(fā)的一張90天到期、年利率9的$1600本票。羅特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日將上述票據(jù)向其開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10。在該票據(jù)90天期限到期時(shí)，即1998年5月26日，馬克公司存在兩種情況：（1）到期向銀行償付該票據(jù)；（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行從羅特公司的賬戶中扣除了該票據(jù)的本息和拒付公正費(fèi)10元。請根據(jù)上述情況，作出羅特公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。1998、2、25 借：應(yīng)收票據(jù)馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現(xiàn)金 1608.73 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 1600 利息收益 8.73（計(jì)算步驟：貼現(xiàn)期903060到期值1

35、6001600*9*90/3601636貼現(xiàn)息1636*10*60/360=27.2667實(shí)得款項(xiàng)163627.26671608.7333）（1）馬克公司到期向銀行償付了該票據(jù)1998、5、26 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 1600 貸：應(yīng)收票據(jù)馬克公司 1600（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行要求羅特公司支付1998、5、26 借：應(yīng)收賬款馬克公司 1646 貸：現(xiàn)金 1646（計(jì)算步驟：銀行索要的賬款16001600×9×90/3601636） 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 1600 貸：應(yīng)收票據(jù) 1600（二）不帶追索權(quán)若無追索權(quán)，則當(dāng)出票人不能到期償付時(shí)，背書人也不承擔(dān)替出票人償付此票據(jù)的

36、責(zé)任。所以當(dāng)羅特公司向銀行進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，并不存在“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”這一或有負(fù)債。1998、2、25 借：應(yīng)收票據(jù)馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現(xiàn)金 1608.73 貸：應(yīng)收票據(jù)馬克公司 1600 利息收益 8.73三、賒銷貨物、總價(jià)法和凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄（一）賒銷貨物例題：樂凱公司于1999年6月1日銷售100件商品給維達(dá)公司，零售價(jià)格每件$10，購買100件及以上給予10的商業(yè)折扣，付款條件為：1/10，n/30。則樂凱公司向維達(dá)公司賒銷貨物時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款維達(dá)公司 900 貸：銷貨 900（二）總價(jià)法與凈價(jià)法例題：按總價(jià)法和凈價(jià)法為某公司的購貨業(yè)

37、務(wù)作分錄（1） 12月4日，從費(fèi)佳公司賒購商品$1200,條件：2/10,n/30,起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)，發(fā)票日期12月3日。（2） 12月6日，支付上述購貨運(yùn)費(fèi)$80。（3） 12月8日，上述購貨在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，要求折讓$10，收到費(fèi)佳公司同意折讓的貸項(xiàng)通知單。（4） 12月14日，償付12月4日購貨款項(xiàng)。總價(jià)法：（1）借：購貨 1200 貸：應(yīng)付賬款費(fèi)佳公司 1200（2）借：購貨運(yùn)費(fèi) 80 貸：現(xiàn)金 80（3）借：應(yīng)付賬款費(fèi)佳公司 10貸：購貨退還及折讓 10（4）借：應(yīng)付賬款費(fèi)佳公司 1190 貸：現(xiàn)金 1166.2 購貨折扣 23.8凈價(jià)法：（1）借：購貨 1176 貸：應(yīng)付

38、賬款費(fèi)佳公司 1176（2）借：購貨運(yùn)費(fèi) 80 貸：現(xiàn)金 80（3）借：應(yīng)付賬款費(fèi)佳公司 9.8 貸：購貨退還及折讓 9.8（4）借：應(yīng)付賬款費(fèi)佳公司 1166.2 貸：現(xiàn)金 1166.2注意：計(jì)算購買日期是從發(fā)票日期的第二天開始記的，故在本題中，從12月4日開始計(jì)算，在12月14日付款，符合折扣日期。若是超了這個(gè)日期，在凈價(jià)法下就要借記“現(xiàn)金折扣損失”了。四、短期投資債券和長期投資債券在購買、計(jì)息、溢折價(jià)攤銷、到期收回等情況下的分錄（一）短期投資債券/股票1、含義：短期投資指持有期間不超過一年，可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。因?yàn)槎唐谕顿Y是最易變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上常以“短期投資”或“有價(jià)證

39、券”列于現(xiàn)金項(xiàng)目之后。短期投資的取得按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等。2、例題：（1） 邁克公司1999年2月2日以每股$45購入ABC公司的普通股份4000股，并支付傭金$800。（2） 邁克公司1999年4月20日收到ABC公司每股$0.8的現(xiàn)金股利，共收取現(xiàn)金$3200.（3） 邁克公司1999年6月10日以每股$50出售ABC公司的普通股份2000股，收取現(xiàn)金$100000.（4） 邁克公司1999年10月28日以每股$44.2的價(jià)格出售ABC公司的普通股份1000股，收取現(xiàn)金$44200。（5） 1999年12月31日，ABC公司的普通股市價(jià)為$49，邁克公司現(xiàn)持有ABC公司的

40、普通股1000股，總成本為45200，而市價(jià)總額為49000。邁克公司按市價(jià)反映作調(diào)整分錄。根據(jù)以上情況，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。1999、2、2 借：短期投資ABC公司普通股份 180800 貸：現(xiàn)金 1808001999、4、20 借：現(xiàn)金 3200 貸：投資收益 32001999、6、10 借：現(xiàn)金 100000 貸：短期投資ABC公司普通股份 90400 出售短期投資利得 96001999、10、28 借：現(xiàn)金 44200 出售短期投資損失 1000 貸：短期投資ABC公司普通股份 452001999、10、31 借：短期投資ABC公司普通股份 3800 貸：未實(shí)現(xiàn)投資利得 3800（計(jì)算

41、步驟：49000452003800 注：如果期末市場價(jià)值低于投資成本，其差額則借記“持有投資未實(shí)現(xiàn)損失”，貸記“短期投資”賬戶。）（二）長期投資于公司債券1、含義：（1） 長期投資于債券時(shí)，投資按取得成本入賬，購買的溢價(jià)或折價(jià)不另設(shè)賬戶反映，投資成本包括債券交易的傭金及手續(xù)費(fèi)用等。（2） 投資于債券在債券持有期內(nèi)，投資者將取得利息收入。如果投資成本等于債券面值，那么收取的利息就是投資的利息收益。但若以折價(jià)或溢價(jià)取得債券投資，則應(yīng)攤銷債券投資折價(jià)或溢價(jià)，確定投資收益。2、例題：邁克公司于1999年12月31日以$9654取得蘭德公司面值為$1000、兩年到期、年利率為10的無擔(dān)保公司債10份。該

42、債券每年6月30日和12月31日支付利息。市場利息率為12。做購買日、付息日和到期日的會(huì)計(jì)分錄。l 購買日：1999年12月31日借：長期投資蘭德公司 9654 貸：現(xiàn)金 9654l 付息日：由于本題為折價(jià)購買，故應(yīng)當(dāng)攤銷債券投資折價(jià)，確定投資收益。此時(shí)與債券發(fā)行公司一樣，有兩種攤銷方法，直線法和實(shí)際利息率法。長期債券投資折價(jià)攤銷表（實(shí)際利息率法）日期實(shí)際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價(jià)（3）期末投資余額（4）9654579 500 79 9733 584 500 84 9817 589 500 89 9906 594 500 94 10000 （1）（4）×12/2（2）1000×10×10/2（3）（1）（2）邁克公司收息并攤銷折價(jià)分錄（實(shí)際利息率法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：現(xiàn)金500500500500 長期投資蘭德公司債券79848994 貸：債券投資收益579584589594長期債券投資折價(jià)攤銷表（直線攤銷法）日期實(shí)際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價(jià)（3）期末投資余額（4）9654586.550086.59740.5586.550086.59827586.550086.59913.5586.550086.510000(2)1000*10*1