第四節(jié)會計監(jiān)督

1、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德目錄第一章第一章 會計法律制度會計法律制度第二章第二章 結(jié)算法律制度結(jié)算法律制度第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度第四章第四章 財政法律制度財政法律制度 第五章第五章 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德第一章 會計法律制度會計法律制度的概念與構(gòu)成會計工作管理體制會計核算會計監(jiān)督第一第一節(jié)節(jié)第二第二節(jié)節(jié)第三第三節(jié)節(jié)第四第四節(jié)節(jié)會計監(jiān)會計監(jiān)督督第五第五節(jié)節(jié)會計機(jī)構(gòu)與會計人員第六第六節(jié)節(jié)法律責(zé)任第四節(jié) 會計監(jiān)督我國形成的會計監(jiān)督體系三位一體，一內(nèi)兩外 P24一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 P24 （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求 1.監(jiān)督的主體和對象 （1）主體各單位的。 （2）對象本單位的 2

2、.監(jiān)督的基本要求 （1）會計人員職權(quán)明確，相互分離、相互制約 （2）明確重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約程序 （3）明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序 （4）明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序 第四節(jié) 會計監(jiān)督3. 會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)的職責(zé)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計資料有問題時，按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行

3、處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理第四節(jié) 會計監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)和會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)，下列表述正確的是( )。 A.對違反會計法規(guī)定的事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 B.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督 C.不能授意、指使、強(qiáng)令其他人員辦理違法事項(xiàng) D.保證會計資料的真實(shí)性和完整性典型例題多項(xiàng)選擇題（二）內(nèi)部控制 P25 1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo) （1）企 業(yè) 對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高

4、經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第四節(jié) 會計監(jiān)督（二）內(nèi)部控制 1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo) （2）行政事業(yè)單位 概念：對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控 目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果 第四節(jié) 會計監(jiān)督2.內(nèi)部控制的原則 企業(yè)、行政事業(yè)都遵循的原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性 第四節(jié) 會計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制還企業(yè)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循成本效益應(yīng)遵循成本效益原則原則3.內(nèi)部控制的責(zé)任人 企 業(yè)：董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層 行政事

5、業(yè)：單位負(fù)責(zé)人4.內(nèi)部控制的內(nèi)容 企 業(yè)：（1）內(nèi)部環(huán)境； （2）風(fēng)險評估；（3）控制活動 （4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督 行政事業(yè)：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行 第四節(jié) 會計監(jiān)督5.內(nèi)部控制的控制方法 企 業(yè)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等 行政事業(yè)：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等 第四節(jié) 會計監(jiān)督

6、（三）內(nèi)部審計1.內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容 概念：內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 內(nèi)容：內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等P26第四節(jié) 會計監(jiān)督2.內(nèi)部審計的特點(diǎn)與作用 特點(diǎn)：內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主作用：（1）預(yù)防保護(hù)作用；（2）服務(wù)

7、促進(jìn)作用；（3）評價鑒證作用第四節(jié) 會計監(jiān)督二、會計工作的政府監(jiān)督 P27 （一）概念 會計工作的政府監(jiān)督主要是指會計工作的政府監(jiān)督主要是指代表國家對單位代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)和單位中相關(guān)人員的會計行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督的違法會計行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督 主體第四節(jié) 會計監(jiān)督除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。典型例題判斷題政府會計監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，即由財政部門代表國家對各單位

8、的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施監(jiān)督檢查。( ) (解析)表述錯誤。本題考核會計工作政府監(jiān)督的概念（二）財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容 （2）會計資料是否 （3）會計核算是否第四節(jié) 會計監(jiān)督典型例題多項(xiàng)選擇題財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的內(nèi)容包括( )。 A監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿 B監(jiān)督各單位的會計資料是否真實(shí)、完整 C. 監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求 D監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格三、會計工作的社會監(jiān)督 （一）概念： 會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。 此外，單位和個人檢舉違反會計法和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則

9、制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 第四節(jié) 會計監(jiān)督對象（二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 （1）審計業(yè)務(wù) 審計，出具審計報告； 驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 （2）會計咨詢和會計服務(wù)第四節(jié) 會計監(jiān)督典型例題多項(xiàng)選擇題屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇有( )。 A會計師事務(wù)所受托審計 B律師事務(wù)所的法律咨詢 C單位和個人檢舉違反會計法的行為 D紀(jì)律檢查委員會的監(jiān)督檢查(解析)會計工作社會監(jiān)督包括會計師事務(wù)所的注冊會計師對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計與單位和個人檢舉違反會計法的行為的監(jiān)督。（

10、三）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 （1）聯(lián)系 都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分； 都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性； 注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用 （2）區(qū)別 審計獨(dú)立性不同； 審計方式不同； 審計的職責(zé)和作用不同； 接受審計的自愿程度不同。 審計的時間不同。 第四節(jié) 會計監(jiān)督（四）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實(shí)施監(jiān)督之外，還依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督（五）會計工作的社會監(jiān)督的相關(guān)問題1.委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會計資料。2.任何單位或個人不得以

11、任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出示不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?.會計師事務(wù)所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文丁作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。第四節(jié) 會計監(jiān)督四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系 P30（一）聯(lián)系1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)；2.政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督；3.政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證（二）區(qū)別1.監(jiān)督的主體不同2.監(jiān)督的性質(zhì)不同3.監(jiān)督的時間不同4.監(jiān)督的內(nèi)容不同 第四節(jié) 會計監(jiān)督三種會計監(jiān)督的比較 主體性質(zhì)時間內(nèi)容 單位內(nèi)部會計監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)、會計人員 自我約束 日常(事前、事中、事后) 職能 政府監(jiān)督財政部門 依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度 事后 審查是否合法 社會監(jiān)督 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所 大眾職能審計 事后 發(fā)表審計意見，體現(xiàn)公允性 課后復(fù)習(xí)及要求 掌握會計監(jiān)督“三位一體”、“一內(nèi)二外”的內(nèi)容，及其相互關(guān)系。 掌握內(nèi)部監(jiān)督：本質(zhì)是內(nèi)部控制(即,單位內(nèi)部各個方面規(guī)章制度的總稱)