第十章稅收制度

1、第十章 稅收制度 第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史發(fā)展我國(guó)稅收制度的歷史發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 商商 品品 課課 稅稅第三節(jié)第三節(jié) 所所 得得 課課 稅稅第四節(jié)第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第五節(jié)第五節(jié) 我國(guó)稅收征管制度我國(guó)稅收征管制度第十章稅收制度第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變 一、稅收制度概述一、稅收制度概述二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)第十章稅收制度一、稅收制度概述 （一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征管辦法的稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征管辦法的總稱（重在稅收工作規(guī)范和管理章程）總稱（重在稅收工作規(guī)范和管理章程）稅收制度是國(guó)家按一

2、定政策原則組成的稅收稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配格局問題（重在以稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義搭配格局問題（重在以稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義為中心）為中心）稅收制度中稅種選擇的兩種主張稅收制度中稅種選擇的兩種主張 單一稅制單一稅制 復(fù)合稅制：主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度必須由多種稅復(fù)合稅制：主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔類的多個(gè)稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。一般分主體稅種和相成組成一個(gè)完整的稅收體系。一般分主體稅種和輔助稅種。輔助稅種。 世界各國(guó)均普

3、遍實(shí)行復(fù)合稅制世界各國(guó)均普遍實(shí)行復(fù)合稅制第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-1 1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系 按人均收入按人均收入 水平分類水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重占中央政府經(jīng)常收入的比重（% %）人均國(guó)民生產(chǎn)人均國(guó)民生產(chǎn) 總值平均數(shù)總值平均數(shù) （美元）（美元） 所得稅、利所得稅、利 得稅和資本得稅和資本收益稅收益稅 社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅 低收入國(guó)家低收入國(guó)家中低收入國(guó)家中低收入國(guó)家中高收入國(guó)家中高收入國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家16.816.834.834.820.320.340.840

4、.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810第十章稅收制度一、稅收制度概述 （二）稅收制度的發(fā)展（二）稅收制度的發(fā)展 請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)！請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)！第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度二、我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) （一）（一）1994年之前的稅制演進(jìn)年之前的稅制演進(jìn) 這部分也請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)。這部分也請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)。請(qǐng)重點(diǎn)看請(qǐng)重點(diǎn)看P260 第二段起的部分第二段起的部分第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度二、我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) （二）（二）1994年的工

5、商稅制改革年的工商稅制改革 伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立建建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，原有的工商稅制已經(jīng)立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，原有的工商稅制已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)需要，迫切需要改革不適應(yīng)新的形勢(shì)需要，迫切需要改革原有稅制的問題（參見原有稅制的問題（參見P261第二段）第二段）第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度二、我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) （二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革 1994年稅改：發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大年稅改：發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大舉措。其指導(dǎo)思想是：舉措。其指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法統(tǒng)一稅法公平稅負(fù)公平稅

6、負(fù)合理分權(quán)合理分權(quán)理順分配關(guān)系理順分配關(guān)系建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度二、我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) （二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革 1994年稅改的基本原則是：年稅改的基本原則是：加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能（加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能（提高稅收占提高稅收占GDP的比重的比重）體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，合理調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，合

7、理調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制保持原有的稅負(fù)總水平保持原有的稅負(fù)總水平嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度二、我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn) （二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革 1994年工商稅改的主要內(nèi)容是：年工商稅改的主要內(nèi)容是：以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅體系，且內(nèi)外資統(tǒng)一稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅體系，且內(nèi)外資統(tǒng)一對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行

8、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制統(tǒng)一個(gè)人所得稅統(tǒng)一個(gè)人所得稅調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種調(diào)整：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅調(diào)整：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅撤銷：集市交易稅、牲畜交易稅、燃油特別稅、獎(jiǎng)金稅、工資撤銷：集市交易稅、牲畜交易稅、燃油特別稅、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅調(diào)節(jié)稅開征：土地增值稅、證券交易印花稅開征：土地增值稅、證券交易印花稅合并：鹽稅并入資源稅、特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅合并：鹽稅并入資源稅、特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅改革后的稅種設(shè)置減為改革后的稅種設(shè)置減為23個(gè)個(gè)第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變我國(guó)稅收制度的歷史演變第十章稅收制度第二節(jié) 商 品 課 稅一、商品

9、課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種第十章稅收制度一、商品課稅的特征和功能1課征普遍課征普遍2以商品流轉(zhuǎn)額（以商品流轉(zhuǎn)額（商品銷售收入商品銷售收入）和非商品流）和非商品流轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)額（交運(yùn)、郵通及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入交運(yùn)、郵通及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入）為計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅依據(jù)3實(shí)行比例稅率實(shí)行比例稅率4計(jì)征簡(jiǎn)便計(jì)征簡(jiǎn)便第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅1、增值稅概述、增值稅概述定義定義1：是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修：是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨

10、物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種的增值額征收的一個(gè)稅種定義定義2：增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服：增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅收的一種流轉(zhuǎn)稅增值額：是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的增值額：是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即價(jià)值，即C+V+M中的中的V+M部分；即企業(yè)的商部分；即企業(yè)的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的余額。余額。第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）

11、增值稅（一）增值稅1、增值稅概述、增值稅概述特點(diǎn)：特點(diǎn)：征收的普遍性征收的普遍性避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅征收的連續(xù)性征收的連續(xù)性實(shí)行價(jià)外稅實(shí)行價(jià)外稅同一商品售價(jià)相同則稅負(fù)相同同一商品售價(jià)相同則稅負(fù)相同稅負(fù)具有前轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)具有前轉(zhuǎn)嫁性第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅2、增值稅類型、增值稅類型增值稅的計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)價(jià)款中的增增值稅的計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)價(jià)款中的增值額，但由于對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同，可將值額，但由于對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同，可將增值稅分為三種類型：增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資

12、產(chǎn)價(jià)款。不允許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款。即企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許即企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除。稅前扣除。收入型增值稅：收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分舊部分消費(fèi)型增值稅：即企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含消費(fèi)型增值稅：即企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，允許稅前一次性扣除的增值稅稅金，允許稅前一次性扣除第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅2、增值稅類型、增值稅類型不同增值稅類型的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不不同增值稅類型的收入效應(yīng)和激勵(lì)

13、效應(yīng)是不一樣的一樣的對(duì)于財(cái)政的收入效應(yīng)：生產(chǎn)型最佳對(duì)于財(cái)政的收入效應(yīng)：生產(chǎn)型最佳對(duì)于企業(yè)投資的激勵(lì)效應(yīng)：消費(fèi)型最佳對(duì)于企業(yè)投資的激勵(lì)效應(yīng)：消費(fèi)型最佳我國(guó)從我國(guó)從2009-1-1起，將生產(chǎn)型增值稅改為消起，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)稅增值稅費(fèi)稅增值稅第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度 增值稅的征收范圍：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者增值稅的征收范圍：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的納稅范圍于增值稅的納稅范圍 增值稅的納

14、稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 稅率（一般納稅人）：稅率（一般納稅人）： 17%、13%、零稅率、零稅率 征收率（小規(guī)模納稅人）：征收率（小規(guī)模納稅人）：3% 增值稅在零售環(huán)節(jié)之前，采取價(jià)外稅形式，在零增值稅在零售環(huán)節(jié)之前，采取價(jià)外稅形式，在零售環(huán)節(jié)則采取價(jià)稅合一的形式售環(huán)節(jié)則采取價(jià)稅合一的形式第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明的稅金按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)

15、行根據(jù)發(fā)票注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣制度。進(jìn)行稅款抵扣制度。應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額銷售額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額：為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取銷售額：為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。即的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。即銷售額為不含稅的銷售額。銷售額為不含稅的銷售額。銷售額以人民幣計(jì)價(jià)銷售額以人民幣計(jì)價(jià) 銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管理機(jī)關(guān)核定銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管理機(jī)關(guān)核定其銷售額其銷售額第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度

16、二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:A：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額額B：從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明：從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額的增值稅額C：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，除：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，除A和和B項(xiàng)外，還可以按照農(nóng)項(xiàng)外，還可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額D：對(duì)于運(yùn)費(fèi)，可

17、按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上的金額和：對(duì)于運(yùn)費(fèi)，可按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上的金額和7%的的扣除率計(jì)算扣除扣除率計(jì)算扣除第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度第十章稅收制度實(shí)例 某企業(yè)本月份實(shí)現(xiàn)的銷售額確定為某企業(yè)本月份實(shí)現(xiàn)的銷售額確定為500000元，適用稅率為元，適用稅率為17%，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的部分為中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的部分為68000元。則：元。則： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額500 00017%68 00017000元元第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅3、

18、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算l 實(shí)行簡(jiǎn)易法計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行簡(jiǎn)易法計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率） 征收率征收率 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算l 按照組成計(jì)稅價(jià)格和相關(guān)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額按照組成計(jì)稅價(jià)格和相關(guān)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額l 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 （關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅）消費(fèi)稅）稅率稅率第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增

19、值稅3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度 特別說明：特別說明：2011-10-27，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年年1月月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。收增值稅。先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟

20、時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。 在現(xiàn)行增值稅在現(xiàn)行增值稅17標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13低稅率基礎(chǔ)上，新增低稅率基礎(chǔ)上，新增11和和6兩檔低稅率。兩檔低稅率。第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度 特別說明：自特別說明：自2011-11-1起，增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整起，增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整如下：如下：銷售貨物的增值稅的起征點(diǎn)幅度調(diào)整為月銷售額銷售貨物的增值稅的起征點(diǎn)幅度調(diào)整為月銷售額5000-20000元（此前為月銷售額元（此前為月銷售額2000-5000

21、元）元）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)的幅度調(diào)整為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)的幅度調(diào)整為月銷售額5000-20000元（此前為月銷售額元（此前為月銷售額1500-3000元）元） 按次納稅的，提高為每次（日）銷售額按次納稅的，提高為每次（日）銷售額300-500元（此前元（此前為每次（日）銷售額為每次（日）銷售額150-200元）。元）。第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅1、定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口和委托、定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種

22、稅2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅范圍的有限選擇性征稅范圍的有限選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性稅負(fù)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能稅負(fù)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能通常沒有減免稅規(guī)定通常沒有減免稅規(guī)定 第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅3、消費(fèi)稅的征稅范圍：五類消費(fèi)、消費(fèi)稅的征稅范圍：五類消費(fèi)過度消費(fèi)對(duì)健康、環(huán)境等有害的特殊消費(fèi)品過度消費(fèi)對(duì)健康、環(huán)境等有害的特殊消費(fèi)品奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和替代的石油類消費(fèi)品不可再生和替代的石油類消費(fèi)品稅基寬廣，具有特殊財(cái)政意義的消費(fèi)品稅基寬廣，

23、具有特殊財(cái)政意義的消費(fèi)品4、納稅人：是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)、納稅人：是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人5、稅目：、稅目：14個(gè)科目（個(gè)科目（參見參見2008年版消費(fèi)稅條例年版消費(fèi)稅條例）6、稅率：比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率、稅率：比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅7、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征：從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額不含增值稅的銷售額應(yīng)納稅額不含增值稅的銷售額比例稅率比例稅率從量計(jì)征從量計(jì)征應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單

24、位稅額復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 + 銷售額銷售額比例稅率比例稅率第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅1、定義、定義營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部營(yíng)業(yè)額為營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部營(yíng)業(yè)額為納稅對(duì)象的一種商品課稅納稅對(duì)象的一種商品課稅我國(guó)在普遍實(shí)行增值稅的基礎(chǔ)上，目前營(yíng)業(yè)稅只我國(guó)在普遍實(shí)行增值稅的基礎(chǔ)上，目前營(yíng)業(yè)稅只對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅收營(yíng)業(yè)稅2、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)稅源以第三產(chǎn)業(yè)為主稅源以第三產(chǎn)業(yè)為主按行業(yè)設(shè)計(jì)科

25、目、稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)科目、稅率便于計(jì)算和征管便于計(jì)算和征管有重復(fù)征稅的問題有重復(fù)征稅的問題第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅3、征稅范圍、征稅范圍征稅范圍為我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資征稅范圍為我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為共共9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)4、納稅人、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓

26、無形資產(chǎn)凡在我國(guó)境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人稅人第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅5、稅率（、稅率（見表見表）6、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額基本公式：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率稅率7、納稅起征點(diǎn)：自、納稅起征點(diǎn)：自2011-11-1起，起，按期納稅的，起征點(diǎn)的幅度提高為月營(yíng)業(yè)額按期納稅的，起征點(diǎn)的幅度提高為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元（元（ 原原1000-5000元）元）按次納稅的營(yíng)業(yè)稅，提高為每次（日）營(yíng)業(yè)額按次納稅

27、的營(yíng)業(yè)稅，提高為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元（原為每次（日）營(yíng)業(yè)額元（原為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元）元）第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第十章稅收制度現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅目稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%第十章稅收制度第三節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二

28、、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種第十章稅收制度一、所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特點(diǎn)（一）所得課稅的特點(diǎn) 稅負(fù)相對(duì)公平稅負(fù)相對(duì)公平 一般不存在重復(fù)征稅的問題一般不存在重復(fù)征稅的問題 有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 課稅有彈性課稅有彈性（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能 籌集財(cái)政資金籌集財(cái)政資金 調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅 2008年年1月月1日以前的企業(yè)所得稅日以前的企業(yè)所得稅 企業(yè)所

29、得稅（內(nèi)資企業(yè)）企業(yè)所得稅（內(nèi)資企業(yè)） 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 特點(diǎn)：適用法律分開，稅率不同特點(diǎn)：適用法律分開，稅率不同 2008年年1月月1日起，新的日起，新的中華人民共和國(guó)企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法所得稅法實(shí)施實(shí)施第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度新企業(yè)所得稅法簡(jiǎn)介 2007年年3月月16日，我國(guó)修訂了日，我國(guó)修訂了中華人民共和國(guó)企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法所得稅法，該法于，該法于2008年年1月月1日起施行。新的日起施行。新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法將取代將取代1991年年4月月9日公布的日公布的中華人民共和國(guó)

30、外商投資企業(yè)和外國(guó)企中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法和和1993年年12月月13日發(fā)布的日發(fā)布的中華人民中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例； 新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。法有較大變化。第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1、納稅人、納稅人 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得

31、稅納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得

32、繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅2、稅率、稅率 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25% 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為用稅率為20%第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅3、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額 ： 應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)

33、除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額的以前年度虧損后的余額 收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入；提供勞種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。接受捐贈(zèng)收入；其他收入。 其中，不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納其中，不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)

34、性收費(fèi)和政府性基金、國(guó)務(wù)入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入院規(guī)定的其它不征稅收入第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅4、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ： 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照法律企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照法律關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額 5、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠 ： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。

35、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅的稅率征收企業(yè)所得稅。率征收企業(yè)所得稅。 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二）個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅1、課稅對(duì)象及納稅人、課稅對(duì)象及納稅人 課稅對(duì)象：是個(gè)人所得，包括課稅對(duì)象：是個(gè)人所得，包括11個(gè)大類（見后）個(gè)大類（見后） 納稅人：凡有來源于我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得的個(gè)人，納稅人：凡有來源于我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得的個(gè)人，不論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都是個(gè)人所得稅的納稅不論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都是個(gè)人所得稅的納稅人人 對(duì)中國(guó)居民就其來源于境內(nèi)和境外的全部所得征收個(gè)人所對(duì)中國(guó)居民就其

36、來源于境內(nèi)和境外的全部所得征收個(gè)人所得稅；得稅； 對(duì)非居民納稅人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收個(gè)人所對(duì)非居民納稅人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收個(gè)人所得稅得稅第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象一、工資、薪金所得；一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃

37、所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第十章稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二）個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅2、個(gè)人所得稅的稅率、個(gè)人所得稅的稅率 見下表見下表第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第十章稅收制度新個(gè)人所得稅稅率表 個(gè)人所得稅稅率表一（個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 1 不超過不超過1500元的元的 3 2 超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6