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1、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究 【摘要】本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題,提出了建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)保證國家方針政策的貫徹執(zhí)行和企業(yè)管理具有十分重要的意義。 【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 存在問題 【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1673-8209(2010)08-000-02 近兩年來,隨著世界性金融危機(jī)的爆發(fā),我國企業(yè)的生存環(huán)境也發(fā)生了重大變化,為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律
2、法規(guī)和規(guī)章制度以及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營管理效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 1 內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用 1.1 協(xié)調(diào)作用 企業(yè)是由各個(gè)部門或者各個(gè)職能單位和業(yè)務(wù)部門組成的整體,為保證各單位的活動(dòng)服務(wù)于企業(yè)整體目標(biāo),就需要進(jìn)行個(gè)面的協(xié)調(diào),以便于各個(gè)組成部分能夠相互配合。內(nèi)部控制中,預(yù)算控制就是實(shí)現(xiàn)整體的協(xié)調(diào)與最優(yōu)化的一種非常有效的方法;會(huì)計(jì)預(yù)算控制系統(tǒng)能夠利用信息優(yōu)勢(shì),通過有效的制度和程序,綜合協(xié)調(diào)各子目標(biāo)和個(gè)別活動(dòng),使各部分的活動(dòng)符合目標(biāo)控制的要求。 1.2 制約作用 企業(yè)是由各部分組成的有機(jī)整體,要想達(dá)到總體的協(xié)調(diào),
3、就必須有有效的措施使各部分按照既定的行動(dòng)方案進(jìn)行,也就是說必須限制和制止影響總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的某些行為,既包括對(duì)察覺到的錯(cuò)誤或舞弊行為采取及時(shí)和有效的措施加以制止,也包括采取預(yù)防措施限制某些行為。制約和控制是保證生產(chǎn)和經(jīng)營的各部分和各個(gè)階段能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總的內(nèi)部控制目標(biāo)的前提和根本保證。 1.3 反映和監(jiān)督作用 內(nèi)部控制發(fā)揮作用的很多方面是依靠會(huì)計(jì)信息的反映和監(jiān)督來完成的。預(yù)算完成的好壞,各項(xiàng)控制指標(biāo)的執(zhí)行情況等都必須通過及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息予以反映,可以說對(duì)經(jīng)營過程的正確反映,以及對(duì)控制目標(biāo)的完成狀況和各部分行為是否偏離內(nèi)部控制的要求等的事后檢查和監(jiān)督也是內(nèi)部控制的一
4、個(gè)重要作用。通過反映和監(jiān)督,能及時(shí)調(diào)整不利的行為,有利于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策并采取有效的措施,保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1.4 促進(jìn)和激勵(lì)作用 企業(yè)是由人組成的實(shí)現(xiàn)獲利和價(jià)值增值目標(biāo)的整體內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理措施,控制是目的,但并不等同于工作的全部過程,也就是說內(nèi)部控制并不僅僅是簡(jiǎn)單的限制和制約。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)該采用“約束加激勵(lì)”的控制模式??刂剖且环N強(qiáng)制力,使企業(yè)達(dá)到管理和經(jīng)營目標(biāo)。但對(duì)企業(yè)的組成部分,尤其是對(duì)企業(yè)員工來說,控制是一種責(zé)任.同時(shí)也意味著機(jī)會(huì)??刂莆幢囟际窍拗菩缘?不一定必須成為員下行為的腳鏈甚至手鏈,而是要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。現(xiàn)
5、代管理哲學(xué)把控制看作是一種幫助和引導(dǎo),而不僅僅是一種壓制,控制是一種結(jié)合個(gè)人和企業(yè)目標(biāo),幫助人們到達(dá)各自目的的手段,從這個(gè)意義上說,控制既可以用于自我衡量,促使員工努力工作,在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)人的價(jià)值并得到個(gè)人的滿足.同時(shí)控制還包括設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制,使個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)更好地融合。 1.5 預(yù)防和糾正作用 控制分為兩類,一類是預(yù)防不良行為給企業(yè)造成損失.即“防患于未然”另一類是及時(shí)覺察錯(cuò)誤并采取及時(shí)和有效的措施予以糾正。內(nèi)部控制的預(yù)防和糾正作用是規(guī)范業(yè)務(wù)行為使之朝企業(yè)目標(biāo)方向努力的重要措施。預(yù)防措施要求內(nèi)部控制具有預(yù)見性,熟悉行為特點(diǎn)和業(yè)務(wù)執(zhí)行中的控制點(diǎn).找出容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性盡可
6、能地降低,比如業(yè)務(wù)執(zhí)行中的合理授權(quán)和分工同時(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)還應(yīng)該能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊以及偏離控制目標(biāo)的行為。更重要的是能夠及時(shí)糾正這些差錯(cuò)和行為。 2 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 (1)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,間接效益也需要較長的周期才能看出,而且需要多設(shè)置人員崗位,需要制定大量的規(guī)章制度,需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上;有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,束縛了自己的手腳,影響辦事效率;甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任,容易制造內(nèi)部矛盾等。 (2)企業(yè)控制程度不夠,理解和認(rèn)識(shí)上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各
7、種規(guī)章制度,建立內(nèi)控機(jī)制;有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認(rèn)識(shí)上有偏差,把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來,在拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的選擇中,側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益,一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的“生存發(fā)展空間”,造成違章違規(guī);有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度,但制度不健全或沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管。 (3)會(huì)計(jì)信息失真信息系統(tǒng)的好壞會(huì)影響到內(nèi)部控制的有效性,有的企業(yè)為達(dá)到某種目的,可以根據(jù)不同用途編制不同的報(bào)表內(nèi)容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴(yán)重的問題是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性與完整性
8、,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱,中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小等特點(diǎn),不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視,于是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就利用這一點(diǎn),指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù),人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬等。 (4)內(nèi)部監(jiān)督體制不健全 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分,但目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì),嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力,
9、損害了企業(yè)的利益。 3 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議 3.1 轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控目的的認(rèn)識(shí) 搞清內(nèi)控的含義,并理解內(nèi)控的目的,對(duì)經(jīng)營管理和內(nèi)控都有直接的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展。“部分控制論”認(rèn)為內(nèi)控包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;或者內(nèi)部牽制(會(huì)計(jì))和內(nèi)部審計(jì)兩部分。這種認(rèn)識(shí)的一個(gè)缺陷是,內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān),而與行政、業(yè)務(wù)管理無關(guān)?!叭靠刂普摗笨朔诉@個(gè)缺陷,認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍,滲透到經(jīng)營的各個(gè)方面和管理的全過程。 3.2 健全管理體系,明確管理權(quán)限,建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng) 健全的管理體系是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。從資
10、源利用角度看,應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng),等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié),進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制,推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng),就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有
11、助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。 3.3 完善法人治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度,在代理人實(shí)施的內(nèi)部控制上是十分有效的,但在為委托人對(duì)代理人實(shí)施的控制上則是無效的,所以只有強(qiáng)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),才能從根本上解決委托人對(duì)代理人的監(jiān)督,特別是解決上述“誰來監(jiān)督監(jiān)督者”的問題,以便把“內(nèi)部控制網(wǎng)”從企業(yè)最高層撒至最低層,實(shí)現(xiàn)我們所主張的全過程、全方位、全員控制。 3.4 內(nèi)部控制外部化 內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制,以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化。換言之,企業(yè)既可以通過利用外部人員
12、的專職人員參與內(nèi)部控制,也可以直接使用外部控制。 3.5 內(nèi)控制度與企業(yè)文化相結(jié)合 財(cái)政部副部長王軍在標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)成立大會(huì)的發(fā)言中指出,企業(yè)文化是企業(yè)及其組成人員的行為規(guī)范和行為指南,是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要環(huán)境保證。不同企業(yè)文化造就差異化的內(nèi)部控制,產(chǎn)生高低不同的控制成本,獲得績(jī)效不一的控制成果。企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè),就要求廣泛宣傳內(nèi)部控制理念,引導(dǎo)企業(yè)逐步建立一種領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為手段的企業(yè)文化。通過企業(yè)文化建設(shè)降低內(nèi)控制度建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本,變“要我實(shí)行內(nèi)部控制”為“我要實(shí)行內(nèi)部控制?!?當(dāng)前,我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí),需要在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。在目前企業(yè)不景氣的在環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)下大決心,花大力氣,整章建制,嚴(yán)肅紀(jì)律,把控制的水平提起來,讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。強(qiáng)化內(nèi)控管理,提高企業(yè)的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上,充分利用現(xiàn)代技術(shù),開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作,建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,滿足企業(yè)管理的需要,為企業(yè)帶來更大的價(jià)值。 整理參考
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