項(xiàng)目預(yù)算與產(chǎn)品成本控制教材

1、更多課程更多課程PPT及視頻訪問：及視頻訪問：http:/第一講項(xiàng)目預(yù)算、范圍定義與資源配置1.1 制造業(yè)項(xiàng)目預(yù)算對象1.2 預(yù)算與項(xiàng)目范圍定義1.3 作業(yè)分解與資源配置制造業(yè)產(chǎn)品經(jīng)理、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)經(jīng)理、工業(yè)工程經(jīng)理及其他部門經(jīng)理通常會(huì)遇到兩類”錢”的問題,既一次性過程的項(xiàng)目預(yù)算與重復(fù)性過程的產(chǎn)品成本。預(yù)算：企業(yè)預(yù)算通常有兩種類型，經(jīng)營性年度預(yù)算和一次性項(xiàng)目預(yù)算。經(jīng)營性年度預(yù)算包含各個(gè)部門的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，通常定期地在制訂企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃時(shí)編制。經(jīng)營性預(yù)算包含計(jì)劃中的項(xiàng)目費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用，而一次性項(xiàng)目預(yù)算則是針對具體的發(fā)展投資和技術(shù)改造項(xiàng)目的預(yù)算，可能在任何必要的時(shí)候編制。后續(xù)關(guān)于預(yù)算的討論

2、是針對項(xiàng)目預(yù)算的。費(fèi)用：在項(xiàng)目實(shí)施中根據(jù)預(yù)算（也可能預(yù)算沒有包括）產(chǎn)生費(fèi)用，費(fèi)用是以當(dāng)期實(shí)際支出（發(fā)生）為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。費(fèi)用也可能當(dāng)期不歸集或不完全歸集為成本。成本：成本是以費(fèi)用是否應(yīng)歸屬于本期為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。費(fèi)用按照財(cái)務(wù)科目當(dāng)期歸集后轉(zhuǎn)化為成本，例如產(chǎn)品成本或制造成本(product cost)和經(jīng)營成本或營運(yùn)開支（operation cost）1.1 項(xiàng)目預(yù)算對象經(jīng)營預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算（新事業(yè)）流動(dòng)資金預(yù)算成本預(yù)算銷售預(yù)算新建項(xiàng)目預(yù)算技改項(xiàng)目預(yù)算銷售收入銷售傭金銷售廣告產(chǎn)品包裝產(chǎn)品運(yùn)輸銷售管理直接材料直接人工固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤效能源消耗設(shè)備維護(hù)物料消耗制造管理管理費(fèi)用預(yù)算技術(shù)提成管理人員費(fèi)用資產(chǎn)

3、折舊辦公消耗差旅會(huì)議工會(huì)培訓(xùn)環(huán)境治理經(jīng)營稅賦雜項(xiàng)應(yīng)收帳款材料庫存在制品成品庫存應(yīng)付帳款研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)營預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算：研發(fā)與生產(chǎn)工程項(xiàng)目產(chǎn)品收益項(xiàng)目經(jīng)理產(chǎn)品經(jīng)理項(xiàng)目預(yù)算控制產(chǎn)品成本控制在錢的問題上,產(chǎn)品經(jīng)理會(huì)遇到兩類問題,項(xiàng)目費(fèi)用控制問題和產(chǎn)品成本控制問題。歷史上項(xiàng)目經(jīng)理控制預(yù)算，產(chǎn)品經(jīng)理控制成本（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代甚至成本也不控制）?，F(xiàn)代企業(yè)中產(chǎn)品的生命期縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，表現(xiàn)的趨勢是產(chǎn)品經(jīng)理需要兼顧生命期中的全部問題。產(chǎn)品的全生命周期時(shí)間支出/收入生產(chǎn)工程項(xiàng)目新建項(xiàng)目技改項(xiàng)目(產(chǎn)品更新設(shè)備更新工藝更新材料替代)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)訂單產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品導(dǎo)入管理改善ERP、BPR、SCM6、

4、TQM、TPMLEAN、IE、5SISO、GPM、OSAHS用戶認(rèn)證研發(fā)項(xiàng)目基礎(chǔ)研究（Tier1）應(yīng)用研究（Tier2）應(yīng)用開發(fā)（Tier3）預(yù)算對象：項(xiàng)目的預(yù)算對象是那些一次性過程，這些一次性過程可以歸結(jié)為下面四類（其中沒有包括事件型項(xiàng)目-例如用10萬預(yù)算組織一次企業(yè)十周年慶典活動(dòng)）”項(xiàng)目是創(chuàng)造獨(dú)特產(chǎn)品、服務(wù)或結(jié)果的一次性活動(dòng)”-PMI，這里的“產(chǎn)品”是廣義的產(chǎn)品。企業(yè)在經(jīng)營中通常進(jìn)行年度的經(jīng)營預(yù)算，并不針對經(jīng)營的具體活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算。日常經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用歸集在固定的經(jīng)營科目中，財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行成本核算。定單產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目分居企業(yè)的生產(chǎn)體系不同,有些進(jìn)行預(yù)算而有些不進(jìn)行預(yù)算。1.2 預(yù)算與項(xiàng)目范圍定

5、義預(yù)算過程：針對這些一次性過程，企業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算（預(yù)計(jì)做一件事要化多少錢），以便根據(jù)預(yù)算作出是否動(dòng)用資源的決策和在實(shí)施中控制費(fèi)用的依據(jù)。很多預(yù)算做不準(zhǔn)是僅僅進(jìn)行了概念性的估算，預(yù)算的形成是一個(gè)過程，首先需要進(jìn)行的是對這種一次性過程（項(xiàng)目）的范圍進(jìn)行定義。范圍定義工作分解資源配置細(xì)節(jié)估算編制預(yù)算概念估算沒有費(fèi)用額度約束修正概念估算有費(fèi)用額度約束預(yù)算過程項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目范圍的約束關(guān)系:目標(biāo)是通過各個(gè)階段結(jié)果或稱為交付物獲得的。形成階段交付物需要進(jìn)行作業(yè),作業(yè)需要耗費(fèi)資源,資源與資源占用時(shí)間形成費(fèi)用，預(yù)計(jì)的費(fèi)用就是預(yù)算。項(xiàng)目目標(biāo)2范圍2預(yù)算2時(shí)間2項(xiàng)目目標(biāo)1預(yù)算1范圍1時(shí)間1時(shí)間1（6個(gè)月）項(xiàng)目預(yù)

6、算與范圍定義預(yù)算1（60萬人民幣）范圍新款洗衣機(jī)產(chǎn)品功能要求產(chǎn)品技術(shù)要求(技術(shù)指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)) 范圍1：樣機(jī)設(shè)計(jì)與測試+ 范圍2：20臺(tái)樣機(jī) +范圍3：原生產(chǎn)車間改造 時(shí)間3（12個(gè)月）時(shí)間2（9個(gè)月）預(yù)算3（1200萬人民幣）預(yù)算2（70萬人民幣）如果你對預(yù)算沒有把握，首要的步驟是搞清楚項(xiàng)目內(nèi)容。同樣的一個(gè)項(xiàng)目名稱，范圍定義不同時(shí)預(yù)算具有很大的差異。這一特點(diǎn)有時(shí)被用來把一個(gè)超支的項(xiàng)目“變化成”不超支的項(xiàng)目。1.0.0新款洗衣機(jī)研制1.1.01.1.0市市場調(diào)研場調(diào)研.2用用戶需求戶需求調(diào)研調(diào)研.1行行業(yè)調(diào)研業(yè)調(diào)研.3現(xiàn)現(xiàn)有專利有專利技術(shù)調(diào)技術(shù)調(diào)

7、研研1.2.01.2.0方方案設(shè)計(jì)案設(shè)計(jì).2功能框功能框架設(shè)計(jì)架設(shè)計(jì).1外觀設(shè)外觀設(shè)計(jì)計(jì)1.3.01.3.0研研究試驗(yàn)究試驗(yàn).1電動(dòng)機(jī)電動(dòng)機(jī).2電腦控電腦控制制1.4.01.4.0技技術(shù)設(shè)計(jì)術(shù)設(shè)計(jì).1給排水給排水.2電氣控電氣控制制.3洗衣驅(qū)洗衣驅(qū)動(dòng)動(dòng).4筒體結(jié)筒體結(jié)構(gòu)構(gòu)1.5.01.5.0制制作組裝作組裝.3組裝組裝.1采購采購.2單體制單體制作作1.6.0 1.6.0 測試測試.1噪音噪音1.6.21

8、.6.2動(dòng)平動(dòng)平衡衡1.7.01.7.0項(xiàng)項(xiàng)目管理目管理1.0.0新款洗衣機(jī)研制1.1.01.1.0市市場調(diào)研場調(diào)研.2用用戶需求戶需求調(diào)研調(diào)研.1行行業(yè)調(diào)研業(yè)調(diào)研.3現(xiàn)現(xiàn)有專利有專利技術(shù)調(diào)技術(shù)調(diào)研研1.2.01.2.0方方案設(shè)計(jì)案設(shè)計(jì).2功能框功能框架設(shè)計(jì)架設(shè)計(jì).1外觀設(shè)外觀設(shè)計(jì)計(jì)1.3.01.3.0研研究試驗(yàn)究試驗(yàn).1電動(dòng)機(jī)電動(dòng)機(jī).2電腦控電腦控制制1.4.01.4.0技技術(shù)設(shè)計(jì)術(shù)設(shè)計(jì).1給排水給排水.2電氣控電氣控制制.3洗衣驅(qū)洗

9、衣驅(qū)動(dòng)動(dòng).4筒體結(jié)筒體結(jié)構(gòu)構(gòu)1.5.01.5.0制制作組裝作組裝.3組裝組裝.1采購采購.2單體制單體制作作1.6.0 1.6.0 測試測試.1噪音噪音.2動(dòng)平動(dòng)平衡衡1.7.01.7.0項(xiàng)項(xiàng)目管理目管理工作分解：現(xiàn)代人解決復(fù)雜問題的簡單而有效的手段之是把大問題分解成小問題。廠房建造1.0.05900萬元基建工程1.1.03900萬元設(shè)備1.2.01500萬元設(shè)備工程1.3.0500萬元基礎(chǔ)1.1.11000萬元主體1.1.22000萬元裝修1.1.3900萬元暖通1.2.1700萬元給水排水1.2

10、.2300萬元電照通訊1.2.3500萬元暖通1.3.1200萬元給水排水1.3.2150萬元電照通訊1.3.3150萬元工作分解的目的是配置資源和估算細(xì)節(jié)費(fèi)用。1.3 作業(yè)分解與項(xiàng)目資源配置資源配置在項(xiàng)目中具有三個(gè)功能：資源配置作為一種思想概念：由于作業(yè)需要資源，資源的耗費(fèi)產(chǎn)生費(fèi)用。這種概念的用途是，無論預(yù)算是否包括了所有的資源耗費(fèi)，費(fèi)用是客觀存在的，只不過以其他形式出現(xiàn)在財(cái)務(wù)的科目中。企業(yè)的很多研發(fā)項(xiàng)目、生產(chǎn)工程項(xiàng)目、過程改善項(xiàng)目預(yù)算中沒有包括內(nèi)部人力資源的耗費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目中生產(chǎn)部的試作人工、質(zhì)量部的測試人工、設(shè)備部的調(diào)試人工等）。出現(xiàn)預(yù)算小，實(shí)際費(fèi)用大的現(xiàn)象，形成隱形的成本。預(yù)算中遺漏的資

11、源耗費(fèi)將失去控制，值得注意的是這恰恰是制造業(yè)通常的實(shí)踐。資源配置作為一種計(jì)劃方法：沒有資源配置的計(jì)劃是空洞的計(jì)劃，配置資源后的計(jì)劃是落實(shí)的計(jì)劃。避免計(jì)劃落空的手段的是進(jìn)行資源配置。資源配置作為一種預(yù)算步驟：概念估算是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的總體估計(jì)，預(yù)算是根據(jù)作業(yè)需要的資源進(jìn)行匯總計(jì)算，資源配置是匯總計(jì)算的中間過程。資源配置是為工作分解（WBS）所界定的作業(yè)清單內(nèi)容和日程計(jì)劃所要求的時(shí)間期限配備人力和物力資源，并根據(jù)人力和物力資源的可利用性對作業(yè)時(shí)間和邏輯關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。l項(xiàng)目中的資源一般指人力資源、材料和機(jī)器資源及借用資源（工程分包），資金資源是上述資源的轉(zhuǎn)化形式和通用形式。l項(xiàng)目中的資源配置在不同項(xiàng)目

12、階段以不同的形式進(jìn)行。這是由于項(xiàng)目的范圍是按照WBS的不同層次展開的，所以項(xiàng)目的日程計(jì)劃、資源配置和費(fèi)用估算都應(yīng)當(dāng)按照與WBS一致的結(jié)構(gòu)展開。很多項(xiàng)目的范圍、日程、資源和費(fèi)用的展開模式之間出現(xiàn)脫節(jié)和不協(xié)調(diào)，原因是由于項(xiàng)目的管理人員沒有掌握范圍、日程、資源和費(fèi)用之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。l從配置的形式上可以將項(xiàng)目的資源配置分為3種類型，即職責(zé)性資源配置、計(jì)劃性資源配置和工作指派性資源配置。這種劃分的方法主要是由于大部分項(xiàng)目的WBS展開結(jié)構(gòu)在2層-3層。從第一層展開到深層次的展開是根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)程逐步展開的。作業(yè)的資源配置項(xiàng)目初期的職責(zé)性資源配置（LRC）標(biāo)識(shí)號(hào) 任務(wù)名稱1現(xiàn)場劃線2加熱區(qū)定位找水平3加熱爐膛

13、腔砌磚4加熱區(qū)打孔，裝配5安裝前、后隧道6總體連接7安裝網(wǎng)帶8安裝管路9電氣配線10機(jī)電聯(lián)調(diào)11試運(yùn)轉(zhuǎn) 5-145-155-155-165-165-245-195-285-255-285-275-295-286-45-286-196-26-116-166-226-216-245-35-105-175-245-316-76-146-216-2856 日期資源5.3-5.105.11-5.175.18-5.245.25-5.316.1-6.76.8-6.146.15-6.216.22-6.28工程師2222222電工35533管工4444普工444資源計(jì)劃總?cè)藬?shù)26131511955月6月項(xiàng)目計(jì)劃

14、期的計(jì)劃性資源配置任務(wù)名稱任務(wù)名稱工期工期資源名稱資源名稱工作量工作量（工時(shí)）（工時(shí)）資 源數(shù)量資 源數(shù)量( (人人) )人力費(fèi)用人力費(fèi)用（萬元）（萬元）材料費(fèi)用材料費(fèi)用（萬元）（萬元）總費(fèi)用總費(fèi)用（萬元）（萬元）電動(dòng)自行車項(xiàng)目電動(dòng)自行車項(xiàng)目 100110 市場調(diào)研市場調(diào)研111 行業(yè)調(diào)研行業(yè)調(diào)研10工程師工程師4005437112 用戶需求調(diào)研用戶需求調(diào)研15工程師工程師60056511113 現(xiàn)有專利技術(shù)調(diào)研現(xiàn)有專利技術(shù)調(diào)研10工程師工程師4005426120 研發(fā)方案研發(fā)方案121 外觀設(shè)計(jì)外觀設(shè)計(jì)15工程師工程師24052.41517.4122 功能框價(jià)設(shè)計(jì)功能框價(jià)設(shè)計(jì)15工程師工程師

15、120010121830130 研究實(shí)驗(yàn)研究實(shí)驗(yàn)131 電動(dòng)機(jī)電動(dòng)機(jī)45工程師工程師360010366096132 電腦控制電腦控制40工程師工程師3200103270102140 技術(shù)設(shè)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)141 給排水給排水25工程師工程師1000510515142 電氣控制電氣控制30工程師工程師12005121022143 洗衣驅(qū)動(dòng)洗衣驅(qū)動(dòng)20工程師工程師800582028144 筒體結(jié)構(gòu)筒體結(jié)構(gòu)15工程師工程師60056511150 制作組裝制作組裝151 采購采購45工程師工程師1800518100118152 單體制作單體制作30工人工人480020241438153 組裝組裝15工人工人

16、1800159817160 測試測試161 噪音測試噪音測試5工程師工程師200521315162 動(dòng)平衡測試動(dòng)平衡測試10工程師工程師400541519163 總測試總測試5工程師工程師4001041519170 項(xiàng)目管理項(xiàng)目管理合計(jì)合計(jì)28200193.4378571.4項(xiàng)目計(jì)劃期的計(jì)劃性資源配置標(biāo)識(shí)號(hào)任務(wù)名稱資源名稱1包裝規(guī)格設(shè)計(jì)2發(fā)泡材料規(guī)格設(shè)計(jì)技術(shù)部劉建新3木拖板規(guī)格設(shè)計(jì)、制作技術(shù)部李惠生4包裝紙板規(guī)格設(shè)計(jì)、制作技術(shù)部李惠生5包裝帶設(shè)計(jì)、采購技術(shù)部劉建新6薄膜規(guī)格設(shè)計(jì)、采購技術(shù)部李惠生7包裝標(biāo)識(shí)規(guī)格設(shè)計(jì)、制作技術(shù)部劉建新8發(fā)泡材料試制訂購9技術(shù)交底儲(chǔ)運(yùn)科溫振林,技術(shù)部劉建新10試制協(xié)

17、議洽談儲(chǔ)運(yùn)科溫振林11模具制造儲(chǔ)運(yùn)科溫振林12試產(chǎn)（50套）儲(chǔ)運(yùn)科溫振林13運(yùn)輸試驗(yàn)和評(píng)價(jià)技術(shù)部劉建新,儲(chǔ)運(yùn)科溫振林,質(zhì)保部段14供貨合同談判儲(chǔ)運(yùn)科溫振林15批量生產(chǎn)1200套儲(chǔ)運(yùn)科溫振林3-11技術(shù)部劉建新4-1技術(shù)部李惠生4-15技術(shù)部李惠生4-15技術(shù)部劉建新4-29技術(shù)部李惠生4-29技術(shù)部劉建新4-1儲(chǔ)運(yùn)科溫振林,技術(shù)部劉建新4-8儲(chǔ)運(yùn)科溫振林4-15儲(chǔ)運(yùn)科溫振林4-29儲(chǔ)運(yùn)科溫振林5-6技術(shù)部劉建新,儲(chǔ)運(yùn)科溫振林,質(zhì)保部段新華6-1儲(chǔ)運(yùn)科溫振林6-11儲(chǔ)運(yùn)科溫振林17 24 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 29 16 23 30 7 14 2

18、1 28 4 11 18 25 102-202-302-402-502-602-702-8項(xiàng)目實(shí)施期的指派性資源配置物質(zhì)資源配置l資源配置中物資資源配置又稱為項(xiàng)目的物資需求計(jì)劃。物資需求計(jì)劃是不同專業(yè)人員根據(jù)項(xiàng)目的任務(wù)清單提出的物資需求，是采購人員編制物資供應(yīng)（匯總）計(jì)劃、物資采購計(jì)劃、物資儲(chǔ)備計(jì)劃的基礎(chǔ)資料。l由于項(xiàng)目對物資的需求種類繁多，一般物資需求計(jì)劃是按照不同的類別分別編制需求計(jì)劃表，表中一般包含品種、類型、名稱、數(shù)量、規(guī)格和需求時(shí)間等內(nèi)容。具有WBS編碼或項(xiàng)目帳目編碼的項(xiàng)目還會(huì)包含物資歸屬的WBS編碼或費(fèi)用歸屬的帳目編碼。參考計(jì)劃表格如下：序號(hào)WBS(帳目編碼)材料名稱規(guī)格單位需求量

19、需求時(shí)間備注12n材料需求表序號(hào)WBS(帳目編碼)品名規(guī)格型號(hào)單位需求量需求時(shí)間備注12n標(biāo)準(zhǔn)件需求表序號(hào)WBS(帳目編碼)品名規(guī)格圖號(hào)單位需求量需求時(shí)間 加工單位12n序號(hào)WBS(帳目編碼)設(shè)備名稱型號(hào)數(shù)量使用開始時(shí)間使用結(jié)束時(shí)間來源備注12n構(gòu)件、配件需求表設(shè)備、機(jī)具需求表第二講 估算方法與預(yù)算結(jié)構(gòu)2.1 概念估算、參數(shù)估算與細(xì)節(jié)估算2.2 研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算結(jié)構(gòu)2.3 生產(chǎn)工程的預(yù)算結(jié)構(gòu)從估算使用的方法上劃分，有三種類型的估算，既概念估算法，參數(shù)估算法和詳細(xì)估算法。概念估算法：根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)(你的或別人的)，你在裝修房子前問一下同事裝修用了解情5萬還是10萬就是最典型的概念估算。還可以在準(zhǔn)確一

20、點(diǎn)，這就開始涉及到一點(diǎn)項(xiàng)目內(nèi)容了。例如，已知同行業(yè)某企業(yè)已經(jīng)建造的廠房面積為10,000，基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用為3,700萬元，現(xiàn)欲建造12,000同類廠房，建造費(fèi)用的概念估算為:（12,00010,000）3,700萬元=4,440萬元概念估算法中并沒有考慮新廠房的設(shè)計(jì)差異和建造過程中的施工差異、費(fèi)用管理差異等因素,故估算的精確度不高。由于概念估算簡單和快捷，不需要耗費(fèi)比較多的人力和時(shí)間。通常，在項(xiàng)目的啟動(dòng)階段經(jīng)常需要使用概念估算法。詳細(xì)估算法：在工作分解結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對分解的估算目標(biāo)進(jìn)行估算。分解可以根據(jù)描述估算目標(biāo)組成的文件進(jìn)行，例如設(shè)計(jì)圖、施工圖、材料清單、設(shè)備清單等。根據(jù)每個(gè)分解項(xiàng)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

21、、單位價(jià)格、材料定額或估算規(guī)則，逐項(xiàng)估算后進(jìn)行匯總。詳細(xì)估算法在項(xiàng)目的計(jì)劃階段使用的比較多，基建行業(yè)由專業(yè)的預(yù)算人員進(jìn)行詳細(xì)估算。2.1 概念估算、參數(shù)估算與細(xì)節(jié)估算參數(shù)估算法：在概念估算法和詳細(xì)估算法的精度之間，還有一種估算方法稱參數(shù)模型估算法，既利用項(xiàng)目的某些特征參數(shù)進(jìn)行估算。參數(shù)模型估算法中又分為指數(shù)估算法和系數(shù)估算法。指數(shù)估算法是根據(jù)類似項(xiàng)目與新項(xiàng)目的生產(chǎn)能力差異，設(shè)定類似項(xiàng)目生產(chǎn)能力與新項(xiàng)目生產(chǎn)能力比例的指數(shù)，根據(jù)設(shè)定的這個(gè)指數(shù)計(jì)算新項(xiàng)目的投資。有興趣的讀者可以參看哈佛商學(xué)院的項(xiàng)目管理全書。另外一種參數(shù)模型估算法稱為系數(shù)估算法，或因子估算法。這種方法是在已知某項(xiàng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)

22、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)乘以某個(gè)系數(shù)獲得另一項(xiàng)費(fèi)用的估計(jì)值。例如：人力資源管理費(fèi)=（人員工資+福利）0.6設(shè)備包裝運(yùn)輸費(fèi)=設(shè)備價(jià)格1.03 直接材料采購費(fèi)=銷售價(jià)格0.65小高層商品房建造成本=1400元商品房建造面積上述例子中的系數(shù)因不同地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)而異。系數(shù)估算法由于簡單和可靠，在項(xiàng)目費(fèi)用估算中獲得了廣泛的應(yīng)用。指數(shù)估算（非線性概念估算，精度為30%）產(chǎn)能 噸/日投資 百萬元 0.6 A裝置能力A裝置投資=B裝置投資X B裝置能力1000800600400 200噸/日 400噸/日 600噸/日 800噸/日1.產(chǎn)量：45萬臺(tái)2.人員：直接員880人，（1100-1300元/月）, 間接員320人，

23、（6800元/月）3.地價(jià)：210元/m270%=147元/m24.生產(chǎn)設(shè)備:1.2億5.動(dòng)力設(shè)備:7000萬6.建筑物： 1層 25000m26.5m 3層25000m26.5m 3500/ 夾層5000m22m 頂層10000m2 化學(xué)庫1200m2 (1800元/m2) 動(dòng)力廠房5000m2 (2350元/m2) 純水站600m2 (2350元/m2) 廢水站150m2,400m2開放區(qū)（1400元/m2） 再生間5000m2 (含清洗)（2550元/m2） 庫房5500m2 (7米高)（1600元/m2） LPG站面積待定（1300元/m2） 宿舍面積待定（1800元/m2） 內(nèi)部道路

24、面積待定（200元/m2） 圍墻長度待定（250元/m） 綠化（草皮）面積待定（20元/m2）系數(shù)估算(20%)設(shè)備制造3,475,000運(yùn)輸439,000驅(qū)動(dòng)部560,000包裝費(fèi)64,000爐段1,850,000海運(yùn)費(fèi)350,000燃燒系統(tǒng)300,000陸運(yùn)費(fèi)25,000電控儀表240,000空氣系統(tǒng)部件185,000總部費(fèi)用1,385,000水冷系統(tǒng)部件340,000設(shè)計(jì)費(fèi)680,000差旅費(fèi)240,000安裝工程3,443,000財(cái)務(wù)費(fèi)45,000散裝材料費(fèi)1,598,500企業(yè)管理費(fèi)420,000直接人工費(fèi)1,459,500吊裝機(jī)械65,000預(yù)備費(fèi)699,360現(xiàn)場管理費(fèi)320,0

25、00預(yù)算總計(jì)9,441,360工業(yè)窯爐項(xiàng)目預(yù)算表細(xì)節(jié)估算（8%）2.2 研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的內(nèi)容財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局有明文規(guī)定（見下頁）。部分研發(fā)經(jīng)理對上述財(cái)務(wù)科目并不完全了解，在預(yù)算時(shí)可能遺漏部分內(nèi)容，例如僅僅計(jì)算增設(shè)的設(shè)備、購買的材料和發(fā)生對外委托的加工和服務(wù)，此時(shí)的預(yù)算只是針對上述固定資產(chǎn)增設(shè)和對外加工采購部分進(jìn)行預(yù)算。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可能遠(yuǎn)大于預(yù)算額度，例如研發(fā)人員的費(fèi)用，部分時(shí)間介入項(xiàng)目的人工費(fèi)用、使用的機(jī)器和直接從倉庫領(lǐng)取的材料等。這種現(xiàn)象是不利于企業(yè)成本控制的，這是制造業(yè)項(xiàng)目過程與經(jīng)營過程混合在財(cái)務(wù)上的特點(diǎn)。盡管財(cái)務(wù)人員在年終的財(cái)務(wù)結(jié)算中會(huì)歸集研發(fā)經(jīng)理在預(yù)算中遺漏的企

26、業(yè)內(nèi)部資源消耗，這種歸集僅僅屬于“秋后算帳”，嚴(yán)格的說內(nèi)部資源消耗沒有納入到研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的控制范圍。比較好的控制實(shí)踐是使用項(xiàng)目管理的方法在預(yù)算中納入企業(yè)內(nèi)部的資源消耗，在項(xiàng)目實(shí)施中按照完整準(zhǔn)確的預(yù)算來控制外部的資金支出和內(nèi)部的資源消耗。ERP企業(yè)管理信息系統(tǒng)為這種實(shí)踐提供了有力的管理工具，可以預(yù)期隨著國內(nèi)人力資源成本的增加和管理精細(xì)化的深入，采用這種實(shí)踐的企業(yè)將會(huì)逐步增加。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知(財(cái)工199641號(hào)) 中明確規(guī)定核算范圍為：1 研究開發(fā)人員工資。2 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)：研究開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的直接設(shè)計(jì)費(fèi)用。3 工藝規(guī)程制定費(fèi)：研究開發(fā)新產(chǎn)品、新

27、技術(shù)、新工藝所發(fā)生的工藝規(guī)程制定費(fèi)（含委外）。4 設(shè)備調(diào)整費(fèi)：研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝時(shí)的設(shè)備調(diào)試調(diào)整維護(hù)的相關(guān)費(fèi)用支出。5 原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)：新產(chǎn)品試制試驗(yàn)失敗時(shí)的材料性的費(fèi)用損失。6 技術(shù)圖書資料費(fèi)：技術(shù)圖書資料購置費(fèi)、技術(shù)資料制作復(fù)印費(fèi)、技術(shù)資料查詢咨詢費(fèi)等。7 中間試驗(yàn)費(fèi)：中間技術(shù)、工藝等的試驗(yàn)費(fèi)或者規(guī)?；a(chǎn)前的中間試驗(yàn)試制生產(chǎn)的費(fèi)用（損失）。8 研究設(shè)備折舊：研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊。9 與新產(chǎn)品的試驗(yàn)、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)（包括：研發(fā)人員差旅費(fèi)、研究開發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)部門辦公費(fèi)和物料消耗費(fèi)等）10.委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。研發(fā)產(chǎn)品

28、實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目費(fèi)用核算范圍新建與技改:生產(chǎn)工程項(xiàng)目規(guī)模可以大到數(shù)十億(新建工廠)，小到數(shù)百萬，增加部分工藝裝備，在原生產(chǎn)線上切換或混合生產(chǎn)(技術(shù)改造)。新建與技改項(xiàng)目在預(yù)算結(jié)構(gòu)上的一個(gè)重要差別是流動(dòng)資金的有無。技改項(xiàng)目由于是在現(xiàn)有的經(jīng)營機(jī)構(gòu)運(yùn)作下改造，大部分預(yù)算沒有流動(dòng)資金的科目，而新建項(xiàng)目屬于“另起爐灶”，需要估算項(xiàng)目建設(shè)后需要的流動(dòng)資金。預(yù)算科目:生產(chǎn)工程項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算國家財(cái)務(wù)部有建設(shè)單位財(cái)務(wù)科目的規(guī)定和中國國際工程咨詢總公司的工程項(xiàng)目預(yù)算科目的準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。另外，國家發(fā)改委對可行性研究報(bào)告的規(guī)定中，也有對預(yù)算內(nèi)容的規(guī)定。企業(yè)在編制生產(chǎn)工程項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可以參考上述文件。形成過程:生產(chǎn)工程費(fèi)用預(yù)算通常

29、需要經(jīng)過一個(gè)從上到下再從下到上的反復(fù)過程。在項(xiàng)目的初始階段，項(xiàng)目決策層對項(xiàng)目費(fèi)用只有概念性的估算。項(xiàng)目管理人員根據(jù)這個(gè)概念性的估算進(jìn)行項(xiàng)目產(chǎn)品和項(xiàng)目范圍設(shè)計(jì)并進(jìn)行估算的分解。這種預(yù)算形成方法被稱為從上到下的預(yù)算方法。隨著項(xiàng)目在產(chǎn)品、交付物、范圍、資源等方面內(nèi)容的細(xì)節(jié)化和明確化，項(xiàng)目中各個(gè)子項(xiàng)目或項(xiàng)目組成部分的預(yù)算被細(xì)節(jié)化和精確化。將各個(gè)子項(xiàng)目或項(xiàng)目組成部分的預(yù)算匯總形成項(xiàng)目預(yù)算的方法被稱為從下到上的預(yù)算方法。2.3 生產(chǎn)工程項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)概念估算工作分解資源配置項(xiàng)目預(yù)算編制綜合部概念估算與日程節(jié)點(diǎn)綜合人力配置總預(yù)算基建部基建動(dòng)力作業(yè)分解基建動(dòng)力資源配置基建動(dòng)力工程預(yù)算基建動(dòng)力費(fèi)用估算設(shè)備部設(shè)備工

30、程作業(yè)分解設(shè)備工程資源配置設(shè)備工程費(fèi)用估算生產(chǎn)部工序試作作業(yè)分解生產(chǎn)準(zhǔn)備資源配置試產(chǎn)材料費(fèi)用估算質(zhì)量部產(chǎn)品試驗(yàn)作業(yè)計(jì)劃質(zhì)量管理資源配置質(zhì)量管理費(fèi)用估算市場部市場開發(fā)作業(yè)計(jì)劃市場開發(fā)資源培植市場開發(fā)費(fèi)用估算財(cái)務(wù)部項(xiàng)目帳號(hào)編碼系統(tǒng)制訂項(xiàng)目會(huì)計(jì)師配置項(xiàng)目資金計(jì)劃生產(chǎn)工程項(xiàng)目預(yù)算的形成是多個(gè)部門共同工作的結(jié)果，而不是財(cái)務(wù)人員“拍腦袋”的結(jié)果。生產(chǎn)過程生產(chǎn)周期材料庫存現(xiàn)金(工資管理費(fèi)用) 在制品成品庫存銷售收入銷售過程投料出貨收錢回款周期應(yīng)收帳款利潤應(yīng)付款- 預(yù)收款- 流動(dòng)資金= - 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資金的概念時(shí)間項(xiàng)目投資估算項(xiàng)目投資估算48.50%48.50%15.20%15.20%14.96%1

31、4.96%7.13%7.13%1.24%1.24%2.37%2.37%10.59%10.59%投資總額：投資總額：24734萬元人民幣萬元人民幣（合（合2980萬美圓）萬美圓）注冊資本金：注冊資本金：1600萬美圓萬美圓（合（合13280萬人民幣）萬人民幣）貸款金額：貸款金額：11454萬人民幣萬人民幣（合（合1380萬美圓）萬美圓）生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備廠房廠房動(dòng)力設(shè)備動(dòng)力設(shè)備土地土地開辦費(fèi)和無形資產(chǎn)開辦費(fèi)和無形資產(chǎn)鋪底流動(dòng)資金鋪底流動(dòng)資金 建設(shè)期利息建設(shè)期利息11996119963760376037003700176417642620262058758730730748.50%48.50%15.

32、20%15.20%14.96%14.96%7.13%7.13%10.59%10.59%2.37%2.37%1.24%1.24%新建項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)技改項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)由于預(yù)算精度和未來不可預(yù)見的因素原因，生產(chǎn)工程預(yù)算的結(jié)構(gòu)中通常含有5%-10%的不可預(yù)見費(fèi)，或稱為預(yù)備費(fèi)、管理儲(chǔ)備費(fèi)。當(dāng)具有具體名稱時(shí)，則屬于應(yīng)急儲(chǔ)備費(fèi)，例如材料漲價(jià)預(yù)備金。第三講項(xiàng)目預(yù)算控制3.1 預(yù)算的局部反饋控制3.2 預(yù)算的基準(zhǔn)控制3.3 預(yù)算的狀態(tài)控制3.1 預(yù)算的局部反饋控制誰控制預(yù)算：誰控制預(yù)算？這是個(gè)問題?！柏?cái)務(wù)人員是管錢的”是人們的習(xí)慣思維，問題是財(cái)務(wù)人員在預(yù)算控制中能夠作什么？控制的三個(gè)職能分別是制訂基準(zhǔn)、度量差異和采

33、取調(diào)節(jié)措施。事實(shí)上財(cái)務(wù)人員在預(yù)算控制系統(tǒng)中僅僅是差異度量“儀表”和現(xiàn)金支出”閥門”，看儀表的眼睛和操作閥門的手是產(chǎn)品經(jīng)理們，預(yù)算的控制主體是產(chǎn)品經(jīng)理們。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算基準(zhǔn)的差異消除需要控制措施：A：狀態(tài)控制-修改項(xiàng)目方案或作業(yè)但維持預(yù)算基準(zhǔn)B：基準(zhǔn)控制-修改項(xiàng)目方案或作業(yè)和變更預(yù)算基準(zhǔn)這些狀態(tài)控制措施和基準(zhǔn)控制措施都不是財(cái)務(wù)人員能夠提出和執(zhí)行的，而是產(chǎn)品經(jīng)理們的控制行動(dòng)。過程輸入過程輸出項(xiàng)目過程費(fèi)用狀態(tài)檢查分階段的預(yù)算基準(zhǔn)項(xiàng)目調(diào)整行動(dòng)預(yù)算差異Variances變更控制小組CCB預(yù)算變更內(nèi)部預(yù)算變更申請外部預(yù)算變更申請局部反饋控制：項(xiàng)目是一次性過程，結(jié)算的時(shí)候發(fā)現(xiàn)費(fèi)用超支你就什么也作不了。由于預(yù)

34、算的科目基準(zhǔn)通常是跨越整個(gè)項(xiàng)目過程的，解決的辦法是制定過程階段性或定期時(shí)間性的預(yù)算基準(zhǔn)，分階段定期檢查實(shí)際的費(fèi)用狀態(tài)，及時(shí)采取控制措施或調(diào)整科目的費(fèi)用基準(zhǔn)，這種控制方式被稱為局部反饋控制。例如分別制定產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目在市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、樣機(jī)試制階段、工程開發(fā)階段和市場開發(fā)階段的預(yù)算基準(zhǔn)，按照階段基準(zhǔn)控制支出。 WBS費(fèi)用名稱預(yù)算9月10月11月12月1月2月3月4月5月6月1生產(chǎn)設(shè)備6,814000355.500547.500355.51.1 生產(chǎn)設(shè)備( 見清單1)6,2431.2 包裝、海運(yùn)費(fèi)3371.3 海關(guān)、商檢、路運(yùn)費(fèi)421.4 設(shè)備安裝( 配管配線 )1921922基建動(dòng)力工程11

35、,2801115268214841855263413521580002.1 宿舎建造工程( 含配置)3,50080040040040050010002.1 動(dòng)力改造工程5,7001800800110018002002.3 廠房改造工程1,420426284355284712.4 設(shè)計(jì)費(fèi)200180202.5 動(dòng)力增容費(fèi)1805050802.6 報(bào)建費(fèi)10083112.7 監(jiān)理費(fèi)80326482.8 環(huán)保評(píng)估費(fèi)2010102.9 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)801050203生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)1470002003925102001680003.1 生產(chǎn)物品( 見清單2)9682002002002001683.2 設(shè)備備品

36、( 見清單3)1921923.3 試車間接材料( 見清單4 )1921923.4 試車直接材料( 見清單5 )1181184管理費(fèi)1,02233.319.319.333.399.319.3480.3259.319.319.34.1 項(xiàng)目辦公家具2814144.2 設(shè)備專家費(fèi)4614614.3 工人培訓(xùn)費(fèi)50504.4 計(jì)算機(jī)及附件50304.5 國內(nèi)差旅費(fèi)3033333333334.6 國外差旅費(fèi)12812.812.812.812.812.812.812.812.812.812.84.7 接待費(fèi)3033333333334.8 文具0.54

37、.9 車輛2402405預(yù)備費(fèi)1,414總計(jì)22,000.01,148.32,701.31,703.32,635.83,243.31,571.31,353.8259.319.3374.8計(jì)劃累計(jì)值1,148.33,849.65,552.98,188.711,432.013,003.314,357.114,616.414,635.715,010.5單位（千元）預(yù)算科目基準(zhǔn)與時(shí)間基準(zhǔn)：預(yù)算時(shí)間基準(zhǔn)預(yù)算科目基準(zhǔn)總費(fèi)用估算與目標(biāo)累計(jì)5051.56106.39479.913048.115646.917958.019627.020161.424175.923585.922817.922682.122566

38、.122417.122317.422123.621665.621089.519287.916794.613997.010162.86548.15420.33289.24508.1347.7378.7625.41728.222475.221931.321224.721099.120992.420855.320763.520584.74189.63053.2319.9348.4575.91595.00.05000.010000.015000.020000.025000.030000.04月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月結(jié)束注：紅色數(shù)字為

39、目標(biāo)值， 藍(lán)色數(shù)字為估算值。單位：萬元單位時(shí)間累計(jì)費(fèi)用基準(zhǔn)：生產(chǎn)工程項(xiàng)目的資金量需求量大，資金累計(jì)曲線即可以作為項(xiàng)目預(yù)算的單位時(shí)間累計(jì)費(fèi)用基準(zhǔn)，還可以作為融資計(jì)劃的基準(zhǔn)，確定資金的到達(dá)時(shí)間。第一次資本金注入8000萬元第二次資本金注入7000萬元貸款9000萬元基準(zhǔn)控制的內(nèi)容有：總預(yù)算的變更：項(xiàng)目總預(yù)算額度的減少和增加例如，生產(chǎn)工程項(xiàng)目中在項(xiàng)目的不同階段，預(yù)算總額的變化。項(xiàng)目初期根據(jù)概念估算實(shí)施初步設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)形成工程概算，根據(jù)工程概算實(shí)施施工設(shè)計(jì)。根據(jù)施工設(shè)計(jì)形成實(shí)施預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施中根據(jù)合同價(jià)格支出項(xiàng)目費(fèi)用。根據(jù)設(shè)計(jì)變更批準(zhǔn)變更費(fèi)用。預(yù)算科目的變更：這種基準(zhǔn)變更是在預(yù)算總額不變的情況下，

40、具體預(yù)算科目的基準(zhǔn)變化。例如：設(shè)備科目與生產(chǎn)準(zhǔn)備科目之間的調(diào)整、減少預(yù)備費(fèi)，增加可使用費(fèi)用但減弱抗風(fēng)險(xiǎn)能力、減少流動(dòng)資金，增加可使用費(fèi)用但負(fù)擔(dān)后移、變更交付物范圍、標(biāo)準(zhǔn)、等級(jí)改變科目預(yù)算、該建為租，增加可使用費(fèi)用但負(fù)擔(dān)后移等?；鶞?zhǔn)控制方法：是在項(xiàng)目初期就確定基準(zhǔn)變更的審核批準(zhǔn)職責(zé)和工作程序。費(fèi)用基準(zhǔn)的變更通常需要由項(xiàng)目經(jīng)理的上級(jí)審批，這個(gè)審批組織在術(shù)語上被稱為變更控制小組（CCB），在制造業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)工程項(xiàng)目中，通常利用現(xiàn)有的職能機(jī)構(gòu)、管理職責(zé)和工作程序來實(shí)現(xiàn)基準(zhǔn)控制，并不會(huì)專門成立變更控制小組CCB（生產(chǎn)工程項(xiàng)目中的基建子項(xiàng)目會(huì)成立專門的邊更控制小組），需要項(xiàng)目管理人員識(shí)別出現(xiàn)有組織職

41、能和工作程序中的變更控制系統(tǒng)。3.3 預(yù)算的基準(zhǔn)控制預(yù)算的狀態(tài)控制是由項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)控制的?？刂品椒ㄊ歉鶕?jù)確定的預(yù)算基準(zhǔn)，度量和分析預(yù)算的狀態(tài)差異，根據(jù)費(fèi)差異程度，決定采取的控制措施。項(xiàng)目人員:設(shè)定檢查點(diǎn),定期檢查實(shí)際費(fèi)用例如定期會(huì)議討論或定期收集財(cái)務(wù)支出的實(shí)際費(fèi)用數(shù)據(jù)，分析預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用差異產(chǎn)生的原因，根據(jù)差異的原因制定控制狀態(tài)的措施。例如一個(gè)生產(chǎn)工程項(xiàng)目在項(xiàng)目中期發(fā)現(xiàn)設(shè)備購置實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算基準(zhǔn)的差異是500萬，解決的辦法有：A：狀態(tài)控制-調(diào)整設(shè)備清單、修改設(shè)備規(guī)格、修改設(shè)備價(jià)格如重新選供應(yīng)商，狀態(tài)控制措施維持原來的預(yù)算基準(zhǔn)。B：基準(zhǔn)控制-總預(yù)算追加500萬、LPG站改為融資租賃、產(chǎn)品倉庫改建為租

42、等等，基準(zhǔn)控制措施是修改總預(yù)算（不理想）或部分科目預(yù)算基準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員:按照預(yù)算科目的基準(zhǔn)支出費(fèi)用和記錄，按照財(cái)務(wù)制度審批程序變更預(yù)算科目的費(fèi)用基準(zhǔn)。 3.3 預(yù)算的狀態(tài)控制累積預(yù)算基準(zhǔn)實(shí)際費(fèi)用狀態(tài)費(fèi)用狀態(tài)差異時(shí)間預(yù)算/費(fèi)用預(yù)算基準(zhǔn)與實(shí)際費(fèi)用的差異:實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算基準(zhǔn)經(jīng)常產(chǎn)生差異,需要根據(jù)差異分析原因,決定對策或不對策.生產(chǎn)工程項(xiàng)目費(fèi)用控制基準(zhǔn)定期的費(fèi)用狀態(tài)度量：財(cái)務(wù)人員是按照費(fèi)用的科目控制支出。由于預(yù)算中的費(fèi)用科目大部份是跨越整個(gè)項(xiàng)目過程的，例如設(shè)備購置預(yù)算在項(xiàng)目初期支付訂金，在交付時(shí)支付本金而在項(xiàng)目結(jié)束后支付保證金。項(xiàng)目經(jīng)理可以將預(yù)算分布在不同的時(shí)間階段，形成分階段的費(fèi)用控制基準(zhǔn)。這種方法可

43、以避免“錢沒有了，但是活還沒干完”，是比較好的費(fèi)用控制實(shí)踐。下圖是一個(gè)實(shí)際項(xiàng)目的定期狀態(tài)度量。3,2894,5085,4206,54810,16313,9977363483796251,72835641050702,0004,0006,0008,00010,00012,00014,00016,0004月5月6月7月8月9月10月11月12月1月時(shí)間（月）總費(fèi)用累計(jì)值總預(yù)算費(fèi)用累計(jì)總實(shí)際費(fèi)用累計(jì)單位：萬元 單位時(shí)間的累積費(fèi)用狀態(tài)第四講成本結(jié)構(gòu)的形成過程(成本筑入)4.1 全生命期成本控制4.2 產(chǎn)品經(jīng)理的成本設(shè)計(jì)4.3 開發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本4.4 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品成本4.5 項(xiàng)目運(yùn)籌與成本筑入4.1

44、 全生命期成本控制(Whole Life Cycle Cost WLCC)全生命期成本控制（WLCC）：產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，項(xiàng)目建設(shè)階段和連續(xù)生產(chǎn)階段形成的，工程師們設(shè)計(jì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)理們設(shè)計(jì)和形成成本結(jié)構(gòu)（有些文獻(xiàn)根據(jù)日文的原意翻譯為成本筑入），而財(cái)務(wù)部門核算產(chǎn)品成本。80年帶以來，市場的個(gè)性化需求，技術(shù)的高速發(fā)展和產(chǎn)品的頻繁更新，使企業(yè)處于劇烈動(dòng)蕩的外部經(jīng)營環(huán)境和持續(xù)改善的內(nèi)部變化過程。從少品種大批量的推式制造到柔性制造和適應(yīng)性制造的變化，加速了這種循環(huán)。以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)產(chǎn)生于”永久自行車”產(chǎn)品時(shí)代和適應(yīng)產(chǎn)品生命期的后段，向前段延伸的成本控制行動(dòng)具有“四兩撥千斤”的作

45、用，“亡羊補(bǔ)牢”的砍掉成本不如“未雨綢繆”的成本設(shè)計(jì)和成本筑入,產(chǎn)品經(jīng)理們應(yīng)當(dāng)并正在成本控制中發(fā)揮越來越重要的作用。由此企業(yè)提出了全生命期成本控制（WLCC）和戰(zhàn)略成本控制的觀點(diǎn)。全生命期的成本控制不僅僅是項(xiàng)目費(fèi)用的折舊和攤銷問題，項(xiàng)目期向經(jīng)營期移交兩個(gè)結(jié)果：（1）項(xiàng)目費(fèi)用的折舊和攤銷負(fù)擔(dān)（2）一個(gè)不知是否能夠賺錢的賺錢機(jī)器（包含產(chǎn)品、工藝、筑入的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)設(shè)施）項(xiàng)目期間的產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)和通過各種方案實(shí)現(xiàn)的成本筑入對產(chǎn)品成本的影響更大。研發(fā)與生產(chǎn)工程項(xiàng)目項(xiàng)目經(jīng)理產(chǎn)品經(jīng)理項(xiàng)目預(yù)算控制產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品的全生命周期時(shí)間支出/收入固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤削產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、工藝、設(shè)施成本項(xiàng)目成本筑

46、入（一次性過程）成本控制（重復(fù)性過程）產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品成本（料、工、費(fèi)）直接材料費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇降低消耗和壓低價(jià)格直接人工費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)決定的加工量工廠選址與工資方案減員與降薪制造費(fèi)工藝設(shè)計(jì)-維修費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)-物料消耗（間接材料）產(chǎn)品設(shè)計(jì)與與工藝設(shè)計(jì)-水電費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與與工藝設(shè)計(jì)-試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、折舊-建設(shè)投資能源-廠址選擇運(yùn)輸-運(yùn)輸方案工資-廠址選擇與工資方案間接材料-供應(yīng)商選擇降低消耗與壓低價(jià)格-低值易耗品辦公費(fèi)、差旅費(fèi)減員與獎(jiǎng)薪-工資(制造人管理員)期間費(fèi)用（營運(yùn)開支）銷售費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)-運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、銷售渠道方

47、案-銷售傭金配送方案-運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)促銷方案-廣告費(fèi)降低消耗與壓低價(jià)格-物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、減員與獎(jiǎng)薪-工資(銷售人員)管理費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)-技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、工廠方案設(shè)計(jì)-車船牌照稅、場地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、工資(管理人員)、工廠建設(shè)投資-折舊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、壞帳損失費(fèi)、4.2 產(chǎn)品經(jīng)理的成本設(shè)計(jì)通常分析產(chǎn)品利潤和成本的損益表出自財(cái)務(wù)人員之手，財(cái)務(wù)人員根據(jù)收集的銷售收入和成本費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品的利潤情況。但是在成本筑成之前，并沒有產(chǎn)品的銷售收入和成本費(fèi)用，此時(shí)的經(jīng)濟(jì)分析需要產(chǎn)品經(jīng)理來進(jìn)行，這種預(yù)測性質(zhì)的

48、損益表可以被稱為預(yù)測損益表，而將財(cái)務(wù)人員編制的損益表稱為經(jīng)營損益表。在歷史上，預(yù)測損益表通常由提供建設(shè)設(shè)計(jì)或咨詢的第三方單位，例如設(shè)計(jì)院，來編制。這是由于“永久自行車”的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)一旦形成，數(shù)十年不變?，F(xiàn)代企業(yè)的市場變化、技術(shù)改進(jìn)和產(chǎn)品更新速度加快，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)頻繁變化，需要產(chǎn)品經(jīng)理不斷根據(jù)上述變化設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。編制預(yù)測損益表成為產(chǎn)品經(jīng)理們的必要工作技能。預(yù)測損益表一方面作為贏利或虧損的經(jīng)濟(jì)分析，判斷生產(chǎn)工程項(xiàng)目的可行性。另外作為產(chǎn)品成本控制目標(biāo)。預(yù)測損益表可以不拘泥于經(jīng)營損益表的嚴(yán)謹(jǐn)格式，特別是作為控制目標(biāo)的的預(yù)測損益表，有時(shí)僅僅表現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和利潤。2000200120

49、02200320042005產(chǎn)量（萬臺(tái)）6090120120120價(jià)格340325315305295材料費(fèi)220210201193185投資額21000 建筑工程（萬）5700 設(shè)備（萬）13000 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（萬）1100 開辦費(fèi)（萬）1200 建設(shè)期利息（萬）687折舊與攤銷1905.751905.751905.751905.751905.75 固定資產(chǎn)折舊1505.751505.751505.751505.751505.75 無形資產(chǎn)攤銷597597597597597制造費(fèi)(元/單臺(tái)）16.314.7141414 動(dòng)力9 消耗材料2.52.5 其他4

50、.54444銷售費(fèi)(元/ 單 臺(tái)）9.49.259.159.058.95 運(yùn)輸22222 包裝1.51.5 技術(shù)提成53.052.95 其他2.52.5管理費(fèi)76666 其他76666人工 直接員數(shù)量240270300300300 直接員費(fèi)用（月）18901985208521902205 間接員人數(shù) 制造人員4045454545 管理人員1019191919 間接員費(fèi)用（月）68257170752579008275 專家人數(shù)1010666 專家費(fèi)用（月）8300083000830008300083000財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸款數(shù)額（萬）11450

51、還款計(jì)劃25002500250025001450 貸款利息537387237870 貸款余額89506450395014500流動(dòng)資產(chǎn)(略）稅費(fèi) 增值稅17% 所得稅15%預(yù)測損益表：新建生產(chǎn)線可行性分析產(chǎn)品新產(chǎn)品制造成本1664.81280料20工364.8費(fèi)銷售費(fèi)166.4管理費(fèi)（含稅）45財(cái)務(wù)費(fèi)85總成本1946.2單件利潤274.3利潤率12.34%售 價(jià)2205.5單位產(chǎn)品的預(yù)測損益表：產(chǎn)品經(jīng)理并非經(jīng)常遇到新建項(xiàng)目的可研問題，更多的是在現(xiàn)有生產(chǎn)線上增加新產(chǎn)品品種。此時(shí)需要的是一些簡易的成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和損益預(yù)測。下面的例子是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，增加一個(gè)產(chǎn)品是否賺錢的損益分析。前面設(shè)計(jì)的產(chǎn)

52、品成本結(jié)構(gòu)是以某個(gè)設(shè)定的產(chǎn)量為條件，但是產(chǎn)量不同時(shí)，產(chǎn)品的總成本是不同的： （總成本）Y=（固定成本）A）+（單位可變成本）B*（產(chǎn)量）X歷史上，企業(yè)的量本利分析往往是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員收集生產(chǎn)的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)針對正在進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行量本利分析。現(xiàn)代企業(yè)中量本利分析不再僅僅是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。這是由于在產(chǎn)品成本筑入前，沒有固定成本和單位產(chǎn)品可變成本的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員往往無能為力。由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品經(jīng)理們設(shè)計(jì)的，產(chǎn)品經(jīng)理掌握著產(chǎn)品的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)，可以根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測性質(zhì)的量本利分析。其方法是將可變成本的主項(xiàng),例如單位產(chǎn)品的原材料、直接人工費(fèi)、能

53、源消耗、包裝費(fèi)等，相加作為斜率B。將項(xiàng)目在單位時(shí)間（例如一年時(shí)間）的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理費(fèi)、管理人員工資等相加作為截距A，根據(jù)上述預(yù)測的斜率A和截距B，可以獲得在不同產(chǎn)量下的預(yù)測總成本和進(jìn)行近似的盈虧平衡分析。這個(gè)方法可以稱為三分鐘完成的盈虧平衡分析！產(chǎn)品經(jīng)理的量本利分析：在產(chǎn)品成本中，與產(chǎn)量沒有關(guān)系的成本科目被稱為固定成本，例如；廠房、機(jī)器折舊、管理人員的工資、企業(yè)營運(yùn)開支等。隨著產(chǎn)量變化而變化的成本科目被稱為可變成本，例如：直接材料、直接人工、燃料、輔助材料等。產(chǎn)量產(chǎn)量成本單位成本單位固定成本：每個(gè)產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀締挝豢勺兂杀荆好總€(gè)產(chǎn)品分?jǐn)偞罂勺兂杀竟潭ǔ杀荆簭S房、機(jī)器的折舊

54、、管理人員的工資等可變成本：直接材料、直接人工等產(chǎn)品經(jīng)理的量本利分析：產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系為線性關(guān)系：（總成本）Y=（固定成本）A）+（單位可變成本）B*（產(chǎn)量）X如果將銷售額S=P*X直線（單價(jià)*產(chǎn)量）與產(chǎn)品總成本直線繪在一個(gè)坐標(biāo)系中，則可以形成量本利分析圖。產(chǎn)量X成本（銷售額）S=P*XY=A+B*X固定成本A盈利區(qū)虧損區(qū)盈虧平衡點(diǎn)單位可變成本B*X利潤額總成本Y 盈虧平衡分析案例盈虧平衡分析案例2 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%400004000040000

55、（60.8%，25212萬元）（60.8%，25212萬元）41448(萬元)41448(萬元)5998(萬元)5998(萬元)產(chǎn)量百分比產(chǎn)量百分比30000300002000020000400001000010000400000 0銷售額（萬元）銷售額（萬元）成成 本（萬元）本（萬元）9314(萬元)9314(萬元)可變成本26136（萬元）可變成本26136（萬元）固定成本9314（萬元）固定成本9314（萬元）年產(chǎn)量年產(chǎn)量132萬萬達(dá)產(chǎn)年銷售收入：達(dá)產(chǎn)年銷售收入：41448萬元萬元達(dá)產(chǎn)年利潤額：達(dá)產(chǎn)年利潤額：5995萬元萬元投資內(nèi)部收益率：投資內(nèi)部收益率：11.83%靜態(tài)投資回收期：靜態(tài)

56、投資回收期：5.37年年贏利區(qū)虧損區(qū)實(shí)際項(xiàng)目中預(yù)測的量本利分析：項(xiàng)目成本與利潤表項(xiàng)目成本與利潤表529325717353004144839864870125274310533545034542-3421378416558945223-1000001000020000300004000050000 2002 2003 2004 2005 2006銷售額總成本稅前利潤額工程師們設(shè)計(jì)賺錢產(chǎn)品，經(jīng)理們設(shè)計(jì)賺錢“機(jī)器”開發(fā)費(fèi)用將以不同形式體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中。項(xiàng)目費(fèi)用可能在當(dāng)期歸集到成本，例如訂單實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目（成本核算的分批法），也可能當(dāng)期不歸集為成本，例如固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，而作為待攤費(fèi)用出現(xiàn)在項(xiàng)目后期的固定資

57、產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中。財(cái)政部規(guī)定的待攤費(fèi)用可以不歸集或不完全歸集為成本的有：(相關(guān)部分) 1.新建、擴(kuò)建企業(yè)； 2.數(shù)額較大固定資產(chǎn)修理費(fèi)用； 3.新產(chǎn)品所發(fā)生的新產(chǎn)品試制費(fèi)，試制用關(guān)鍵設(shè)備的購置等費(fèi)用； 4.數(shù)額較大的經(jīng)營管理咨詢費(fèi)； 5.技術(shù)改進(jìn)費(fèi)用 管理費(fèi)用產(chǎn)品概念產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品族演變市場營銷工程開發(fā)創(chuàng)新型研發(fā)費(fèi)用生產(chǎn)工程投資銷售收入生產(chǎn)制造制造成本作業(yè)資源資金產(chǎn)品技術(shù)改造費(fèi)用（改善研發(fā)、工藝、設(shè)備、質(zhì)量改進(jìn)）資金時(shí)間4.3 開發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本工業(yè)類別(利潤率)研發(fā)經(jīng)費(fèi)（億美元）研發(fā)經(jīng)費(fèi)/銷售收入（%）研發(fā)經(jīng)費(fèi)/利潤（%）整個(gè)工業(yè)（8.7%)12794.450.7飛機(jī)制造與航空業(yè)483.

58、460.9汽車制造(8.4%)1804.249.8化學(xué)工業(yè)595.852.5通信設(shè)備10612.1？計(jì)算機(jī)與辦公設(shè)備(6.4%)1866.7105.4計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)8911.865.6電子器件8710.397.8電器342.119.6食品100.76.7家具與木業(yè)61.729.0玻璃、石頭及陶土制品52.250,7儀器796.873.7機(jī)器(6.4%)543.249.7金屬制品81.619.1金屬材料50.813.5紙業(yè)(8.6%)172.023.2石油及煤工業(yè)180.612.9制藥業(yè)20312.356.1電話及通信服務(wù)業(yè)(13%)172.015.4合成物及橡膠業(yè)72.435.0紡織業(yè)0.91.

59、827.7Industrial research and Development Facts with the 1998 Industrial R&D scorecard. Industrial Research Institute,.Washington,.DC ,.1999各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用與銷售收入的不同比例由于開發(fā)費(fèi)用是產(chǎn)品成本中的一個(gè)科目，投資大小對產(chǎn)品成本的影響是值得關(guān)注的一個(gè)問題，解決這個(gè)問題的方法之一投資的敏感性分析?，F(xiàn)實(shí)中那些開發(fā)費(fèi)用在銷售額10%的企業(yè)往往比開發(fā)費(fèi)在銷售額1%的企業(yè)具有更好的經(jīng)營利潤。其中原因除了產(chǎn)品、技術(shù)和行業(yè)區(qū)別之外，另外的一個(gè)因素是產(chǎn)品的

60、經(jīng)濟(jì)效益對開發(fā)費(fèi)用可能不”敏感”，而對銷售價(jià)格和材料價(jià)格“敏感，或者說重要的是產(chǎn)品能不能掙錢。6.365.85.375.015.375.435.484 44.54.55 55.55.56 66.56.57 7-15%-15%-7.5%-7.5%0%0%7.5%7.5%15%15%因素變化量因素變化量投資回收期（年）投資回收期（年）銷售價(jià)格因素銷售價(jià)格因素4.865.145.635.94固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資額因素額因素材料價(jià)格因素材料價(jià)格因素產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本（料、工、費(fèi)）直接材料費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的材料清單直接人工費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)決定的加工量裝配量制造費(fèi)工藝設(shè)計(jì)-設(shè)