審計工作底稿完整

1、第六章 審計工作底稿本章考情分析近3年題型題量分析表年度題型2011年2012年2013年單選題4題4分4題4分多選題1題2分簡答題綜合題合計4分6分0分本章內(nèi)容圍繞審計工作底稿的“編制與歸檔”兩大環(huán)節(jié)展開，命題專家也是圍繞這兩大環(huán)節(jié)來出題，考題體現(xiàn)為“中規(guī)中矩”的具體細節(jié)內(nèi)容。針對本章內(nèi)容，請從以下四個重要知識點展開學(xué)習(xí)：1.審計工作底稿的編制目的和要求；2.審計工作底稿的存在形式；3.審計工作底稿的要素；4.審計工作底稿歸檔期內(nèi)的變動與歸檔期后的變動。本章教材變化1.本章內(nèi)容來源于2013年審計第十章。2.刪除第三節(jié)中“六、審計工作底稿的復(fù)核”的內(nèi)容。本章重難點精講本章內(nèi)容第一節(jié) 審計工作

2、底稿概述第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔第一節(jié) 審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義二、編制審計工作底稿的目的三、編制審計工作底稿的要求四、審計工作底稿的存在形式與控制目的五、審計工作底稿的內(nèi)容一、審計工作底稿的含義1.審計工作底稿的含義及理解2.審計工作底稿模塊（補充）1.審計工作底稿的含義及理解審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。（1）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。（2）審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審計過程。2.審

3、計工作底稿五大模塊審計工作底稿模塊審計工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A）2.1風(fēng)險評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進一步審計程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他項目工作底稿（E）13-17業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（F）18-19二、編制審計工作底稿的目的 1.編制審計工作底稿的主要目的2.編制審計工作底稿的其他目的1.編制審計工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。2.編制審計工作底稿的其他目的（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（2

4、）有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！纠}多選題】關(guān)于編制審計工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.便于審計項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況 B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ) C.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作D

5、.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【答案】BC【解析】編制審計工作底稿的主要目的包括兩個方面，即（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項A、D屬于編制審計工作底稿的其他目的。三、編制審計工作底稿的要求1.編制審計工作底稿的總體要求 2.專業(yè)人士的定義1.編制審計工作底稿的總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：（1）按照審計準(zhǔn)則

6、和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。2.專業(yè)人士的定義有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（1）審計過程；（2）審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！纠}多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士”清楚地了解審計工作底稿的以下（ ）內(nèi)容。A.未簽發(fā)不實審計報告B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及

7、在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷D.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍【答案】BCD【解析】注冊會計師編制審計工作底稿是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”三個方面展開的，故選項B、C、D正確。四、審計工作底稿的存在形式與控制目的 1.審計工作底稿的的存在形式 2.對審計工作底稿設(shè)計和實施控制的目的 3.對電子或其他介質(zhì)審計工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求1.審計工作底稿的的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。2.對審計工作底稿設(shè)計和實施控制的目的無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施

8、適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。3.對電子或其他介質(zhì)審計工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求（1）在審計實務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；（2）會計師事務(wù)所同時應(yīng)當(dāng)單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工

9、作底稿。五、審計工作底稿的內(nèi)容1.總體審計策略?！炬溄印吭斠娊滩母戒?1。2.具體審計計劃，包括：（1）風(fēng)險評估程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉炬溄印拷滩?.2。（2）控制測試審計工作底稿【鏈接】教材8.3。（3）實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉炬溄印拷滩?.4。（4）特殊事項審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉炬溄印拷滩牡?3-17章。3.分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。5.重大事項概要。6.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函”舉例，詳見參考格式9-1。7.書面聲明?！炬溄印拷滩摹皶媛暶鳌迸e例，詳見參考格式18-1。 8.核對表。 9.有關(guān)重大事

10、項的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。11.審計業(yè)務(wù)約定書。12.管理建議書。13.項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。本節(jié)內(nèi)容一、審計工作底稿的含義二、編制審計工作底稿的目的三、編制審計工作底稿的要求四、審計工作底稿的存在形式與控制目的（重點）五、審計工作底稿的內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié) 審計工作底稿概述第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素二、審計工作底稿的要素及其說明

11、一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實施審計程序的性質(zhì)；3.識別出的重大錯報風(fēng)險；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計方法和使用的工具?！纠}多選題】在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。A.已獲取審計證據(jù)的重要程度B.審計工作底稿的歸檔期限C.編制審計工作底稿使用的文字D.擬實施審計程序的性質(zhì)【答案】

12、AD【解析】選項A和D正確。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實施審計程序的性質(zhì)；（3）識別出的重大錯報風(fēng)險；（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度；（5）識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（7）審計方法和使用的工具。二、審計工作底稿的要素及說明1.審計工作底稿要素2.審計工作底稿要素舉例3.審計工作底稿的標(biāo)題4.審計過程記錄5.審計結(jié)論6.審計標(biāo)識及其說明7.索引號及編號8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期1.審計工作底稿要素（1）

13、審計工作底稿的標(biāo)題；（2）審計過程記錄；（3）審計結(jié)論；（4）審計標(biāo)識及其說明；（5）索引號及編號；（6）編制者姓名及編制日期；（7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（8）其他應(yīng)說明事項。二、審計工作底稿的要素及說明2.審計工作底稿要素舉例（控制測試的審計抽樣）控制測試審計抽樣被審計單位：甲公司項目：采購訂單授權(quán)編制： 王大虎日期：2014/01/10索引號：CGL3財務(wù)報表截止日/期間：2013年度復(fù)核：張小牛日期：2014/01/28（一）樣本設(shè)計1.確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認測試目標(biāo)：確認在本期間內(nèi)該項控制的運行是有效的

14、相關(guān)交易和賬戶與認定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效初步評估的重大錯報風(fēng)險：低2.定義總體與抽樣單元總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字4.確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：25（二）選取樣本并實施審計程序2.選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，

15、290，3.實施審計程序工作底稿索引號：CGL-3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（三）評價樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果：否控制是否運行有效：無效修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGL3-1是否需要增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序：是工作底稿索引號：CGL4-13.審計工作底稿的標(biāo)題（1/8）審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。4.審計過程記錄（2/8，重點）（1）具體項目或事

16、項的識別特征（2）重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷（3）記錄針對重大事項如何處理不一致的情況（1）具體項目或事項的識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 例如： 在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征； 對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為

17、識別特征；對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。【例題單選題】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（ ）。 A.銷售發(fā)票的開具人 B.銷售發(fā)票的金額 C.銷售發(fā)票的付款人 D.銷售發(fā)票的編號【答案】D【解析】選項D正確。對某一個具體項目或事項而言，審計工作底稿的識別特征通常具有唯一性，注冊會計師對銷售發(fā)票進行檢查時“順序編號”具有唯一性。（2）重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通

18、常包括： 引起特別風(fēng)險的事項； 實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； 導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。【例題多選題】在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（ ）。 A.重大關(guān)聯(lián)方交易 B.導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項 C.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 D.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易【答案】ABCD【解析】審計工作底稿記錄的“重大事項”通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，

19、或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。（3）記錄針對重大事項如何處理不一致的情況 如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不限于：注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序； 項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況； 項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。5.審計結(jié)論（3/8）（1）注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。（2）在記

20、錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。6.審計標(biāo)識及其說明（4/8）審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。7.索引號及編號（5/8）通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期（6/8 、7/8 ）（1）在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：測試的具體項目或事項的識別特征； 審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。（2）在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控

21、制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。（3）通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。本節(jié)內(nèi)容一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素二、審計工作底稿的要素及其說明本章內(nèi)容第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。二、歸檔期間對審計工作底稿的變動在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容包括： 1.刪除或廢棄被取代

22、的審計工作底稿； 2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； 3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； 4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)?！咎崾尽繉徲嫻ぷ鞯赘宓淖儎有枰獓栏駞^(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的區(qū)別，屬于重點、難點考試內(nèi)容。三、審計工作底稿歸檔期后的變動1.歸檔期后變動審計工作底稿的兩種情形和內(nèi)容 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分

23、、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論?！纠}單選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，簽發(fā)審計報告的日期為2014年3月5日。甲公司對外公布已審計財務(wù)報表的日期為2014年3月8日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。 A.2014年5月10日，A注冊會計師知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為 B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個月C.20

24、14年5月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告2000萬元。2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，甲公司在2013年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債 D.2014年5月25日，甲公司收回一筆2013年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元【答案】A【解析】在選項A中，注冊會計師在財務(wù)報表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報表信息有關(guān)且在審計報告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項如果在2014年3月5日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，獲取審計證據(jù)，因此需要變動審計工作底稿。 在選項B中，甲公司

25、在財務(wù)報表對外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個月，不屬于期后事項，注冊會計師無需對該事項實施追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。在選項C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已對該“或有事項”進行了充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。在選項D中，甲公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施追加審計程序，無需變動審計工作底稿。2.歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容 在完成最終審計檔案的歸整工作后，

26、如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的理由；（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。四、審計檔案1.審計檔案定義 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。【知識點拓展】根據(jù)CSA1131第六條：審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄。2.審計檔案分類 會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。具體內(nèi)容見下表： 定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證