東財(cái)《審計(jì)實(shí)務(wù)》考前模擬題已排好

1、一、單項(xiàng)選擇題 （只有一個(gè)正確答案 ）【 1】 存貨監(jiān)盤程序所得到的是（ ）。A: 書面證據(jù)B: 口頭證據(jù)C: 環(huán)境證據(jù)D: 實(shí)物證據(jù)答案 : D【 2】 在銷售與收款循環(huán)中，要求被授權(quán)的信用 管理部門人員在（ ）上簽署意見。A: 顧客訂單B: 銷售單C: 發(fā)運(yùn)憑證D: 銷售發(fā)票答案 : B【 3】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制 進(jìn)行測(cè)試，下列程序中不屬于控制測(cè)試程 序的是（ ）。A: 索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的 權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B: 觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分 工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C: 計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的 平均余額，選取適用的利率

2、匡算利息支出 總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核 對(duì)D: 抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原 始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān) 會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī) 答案 : C【 4】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位登記入賬的銷 貨業(yè)務(wù)是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客及 現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，可使用的控制測(cè)試均包括（ ）。A: 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及 顧客訂貨單B: 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性C: 觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函 檔案D: 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性答案 : B【 5】 計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，并將其 與各年比較，可以看出被審計(jì)單位（ ）。

3、 A: 投資的真實(shí)性B: 投資的完整性C: 盈利能力的穩(wěn)定性D: 投資收益的正確性答案 : C【6】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出 正確的專業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，甲注 冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審 計(jì)證據(jù)的是（ ）。A: 觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額 與上期余額進(jìn)行比較B: 詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門 C: 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定 資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D: 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固 定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證答案 : D【 7】 下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證

4、 量的是（ ）。A: 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小 B: 以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異 C: 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較為薄弱 D: 采用積極式函證而非消極式函證 答案 : C【 8】 如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn) 生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采取相應(yīng) 的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的疑慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審 計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施， 但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，那 么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A: 發(fā)表無保留意見B: 發(fā)表保留意見或否定意見C: 發(fā)表無保留意見并加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D: 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見答案 : B【 9】 貨幣資金內(nèi)部控制的以

5、下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存 在重大缺陷的是（ ）。A: 財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本 人或其授權(quán)人員保管B: 對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決 策C: 現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下， 經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D: 指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì) 一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行 存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符 答案 : C【 10】 有 關(guān)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的下列表述中，不 正確的是（ ）。A: 如未對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 則不應(yīng)對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要 會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告B: 如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā) 表了非無保留意見，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告范圍段 中指明發(fā)表

6、該意見的理由及影響C: 如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā) 表了非無保留意見，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段 中提及該意見的類型D: 應(yīng)提請(qǐng)會(huì)計(jì)信息使用者不應(yīng)將簡(jiǎn)要會(huì)計(jì) 報(bào)表與已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱 讀，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解 答案 : D 【11】注冊(cè)會(huì)計(jì)師從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬，是為了證實(shí)購貨與付款循環(huán)中（ ）。A: 存在或發(fā)生目標(biāo)B: 完整性目標(biāo)C: 估價(jià)或分?jǐn)偰繕?biāo)D: 過賬和匯總目標(biāo) 答案 : B 【12】為了證實(shí)商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 所采用的下列程序中最為有效的是（ ）。A: 向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證B: 復(fù)核上期和被審期間

7、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié) 算報(bào)告C: 向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā) 含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的 函證書D: 審閱截至審計(jì)外勤工作完成日為止被審 計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記 錄 答案 : C【 13】 “投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批 ”是為了實(shí)現(xiàn)投資 活動(dòng)內(nèi)部控制目標(biāo)中的（ ）的關(guān)鍵內(nèi)部控 制程序。A: 存在與發(fā)生B: 表達(dá)與披露C: 權(quán)利與義務(wù)D: 估價(jià)與分?jǐn)?答案 : A 【14】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（ ）。A: 以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分 類賬B: 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí) 地追查C: 先從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬

8、，再從明細(xì) 分類賬追查至實(shí)地D: 先從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地，再從實(shí)地 追查至明細(xì)分類賬答案 : A 【15】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn) 用分析程序的目的是（ ）。A: 確定更加合理的重要性水平B: 確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與 其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致C: 確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平D: 確定是否將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受 的低水平 答案 : B【 16】與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（ ）。A: 現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B: 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C: 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D: 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄答案 : B 【17】如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影 響，

9、但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表 （ ）。A: 無保留意見B: 保留意見或否定意見C: 保留意見或無法表示意見D: 否定意見或無法表示意見答案 : C【18】 A 公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀 行存款日記賬余額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（ ）。 A: 重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 B: 審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù) 債表日前后的收付情況C: 審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資 產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D: 審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 答案 : D【19】 （ ）有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。 A: 正確的授權(quán)審批 B: 適當(dāng)

10、的職責(zé)分離 C: 充分的憑證和記錄 D: 按月寄出對(duì)賬單答案 : B 【20】為了防止向員工過量支付工薪或向不存在 的員工虛假支付工薪，下列最為有效的內(nèi) 部控制措施是（ ）。A: 對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制B: 采用適當(dāng)?shù)氖跈?quán)C: 實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離D: 獨(dú)立檢查 答案 : C二、多項(xiàng)選擇題 【21】為證實(shí)被審計(jì)單位是否存在未入賬的長期 負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用實(shí)質(zhì)性程序有 （ ）。A: 檢查其會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B: 檢查借款合同或債券副本C: 向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書D: 函證銀行存款余額的同時(shí)函證負(fù)債業(yè)務(wù) 答案 : B C D【 22 】在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng) 存在但尚未發(fā)

11、現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)（ ）。A: 與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論如何處理B: 查明事實(shí)C: 修改財(cái)務(wù)報(bào)表D: 修改審計(jì)報(bào)告 答案 : A B C D【23】注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 A公司2009年末長期 銀行借款余額的完整性。 以下審計(jì)程序中， 可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。A: 了解銀行對(duì) A 公司的授信情況B: 檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借 款的銀行進(jìn)賬單C: 向提供長期銀行借款銀行寄發(fā)銀行詢證 函D: 重新計(jì)算并分析 2009 年度長期借款利 息 答案 : A C D【 24】 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（ ）。A: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍B: 注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 的性質(zhì)、時(shí)間和范圍C: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的其他審計(jì)程序 D: 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序 的情形 答案 : A B C【 25】 函 證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是為了證實(shí)（ ）。A: 銀行存款是否存在B: 銀行借款金額C: 是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債D: 是否存在或有負(fù)債答案: A B C D【 26】 下 列可能導(dǎo)致工薪交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（ ）。A: 由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工 在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo) 準(zhǔn)B: 在進(jìn)行工薪處理過程中出錯(cuò)C: 由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象D: 支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確 答案: A B C D

13、【 27】 如 果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施 以下審計(jì)程序（ ）。A: 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿B: 考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝 任能力C: 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮D: 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債追加審計(jì)程序 答案: A B C【 28】 針 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng) 對(duì)措施包括（ ）。A: 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度B: 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人 員，或利用專家的工作C: 提供更多的督導(dǎo)D: 使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解 答案: A B C D【29】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性時(shí)， 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的下列事項(xiàng)（

14、 ）。A: 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并適合于被審計(jì) 單位的具體情況B: 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理C: 管理層是否承諾財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò) 報(bào)D: 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露答案: A B D【 30】 了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括（ ）。A: 了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境 與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素B: 被審計(jì)單位的性質(zhì)C: 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用D: 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 答案 : A B C D 【31】對(duì)被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時(shí)的 部分，原因?yàn)椋?）。A: 存貨占營運(yùn)資本比重大B: 存貨項(xiàng)目的多樣性C: 存貨估價(jià)方法多樣化D: 存貨

15、放置地點(diǎn)不同，實(shí)物控制不便 答案 : A B C D 【32】注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 2010 年2 月 10 日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 2010 年 2 月 20 日，對(duì)于截至 2010年 2月 10 之前發(fā) 生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正 確的有（ ）。A: 設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)B: 盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)施針對(duì)期 后事項(xiàng)的專門程序C: 盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后 事項(xiàng)的專門程序D: 不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng) 答案 : A C 【33】下列各項(xiàng)職責(zé)中，違背了相容崗位相互分 離控制原則的有（ ）。A: 銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B: 接受訂

16、單與批準(zhǔn)賒銷C: 現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬D: 現(xiàn)金出納與編制記賬憑證 答案 : A B D 【34】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬， A 公司下 列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的 有（ ）。A: 對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開 具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B: 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C: 將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相 核對(duì)D: 定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額 答案 : A C 【35】在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的有（ ）。A: 在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā) 出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B: 詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè) 會(huì)計(jì)師直接發(fā)出C: 收回詢證函后

17、，將重要的回函復(fù)制給被 審計(jì)單位，以幫助催收貨款D: 對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案: A D【36】 下列關(guān)于驗(yàn)資的理解中陳述恰當(dāng)?shù)挠校?）。A: 是一種受托業(yè)務(wù)B: 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)C: 是一 項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)D: 包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況 或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審 驗(yàn)答案: A B C D【37】注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 A公司2009年末長期 股權(quán)投資余額的存在性。 以下審計(jì)程序中， 可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。 A: 向受托代管 A 公司長期證券的托管機(jī)構(gòu) 寄發(fā)詢證函B: 查閱 A 公司董事會(huì)與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān) 的會(huì)議記

18、錄C: 檢查長期股權(quán)投資中股票投資的 2009 年末市價(jià)變動(dòng)情況D: 向被投資單位寄發(fā)詢證函答案: A B D【 38】 為 證實(shí)甲公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄 是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查 找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序 中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。 A: 結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日 是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā) 票的業(yè)務(wù)B: 抽查甲公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā) 生額，核對(duì)相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C: 檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨 發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D: 檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì) 賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

19、，確認(rèn)其入賬時(shí) 間是否正確答案: A C【39】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 2010年2 月 10 日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 2010 年 2 月 20 日， 對(duì)于 2010 年 2 月 20 之后發(fā)生的 期后事項(xiàng)，被審計(jì)單位管理層修改了 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措 施有（ ）。A: 實(shí)施必要的審計(jì)程序B: 復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收 到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C: 針對(duì)修改后的 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具 新的審計(jì)報(bào)告D: 在針對(duì)被審計(jì)單位 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù) 報(bào)表使用者注意修改 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的

20、原因 答案 : A B C 【40】從性質(zhì)上來看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響嚴(yán)重的包括（ ）。A: 非法交易或舞弊B: 對(duì)當(dāng)期影響不大但對(duì)將來各期影響重大C: 根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大D: 導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn) 答案 : A B C D三、判斷題 【41】如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必 要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的 可靠性。（ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 正確 【42】如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單 位拒絕修改，并且該事項(xiàng)的存在使注冊(cè)會(huì) 計(jì)師發(fā)表無保留意見的條件不再具備，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

21、。（）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤 【43】當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不 確定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之 后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 正確 【44】為了解投資證券的真實(shí)性，無論其是由被 審計(jì)單位保管，還是由某些專門機(jī)構(gòu)代為 保管，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng) 參與對(duì)這些證券的盤點(diǎn)。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤 答案 : 錯(cuò)誤 【45】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事 實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì) 報(bào)告。（ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤【46】由原始

22、憑證追查至明細(xì)賬是用來測(cè)試完整 性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來 測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 正確 【47】為了滿足審計(jì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù) 責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，這樣一方面可以使企業(yè) 更加了解審計(jì)對(duì)存貨盤點(diǎn)的要求，另一方 面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握企業(yè)存貨管理 的情況及企業(yè)對(duì)存貨盤點(diǎn)的初步安排。 （ ） A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤 【48】詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供 的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并 由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被 審計(jì)單位并由其轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤 【49】在銷售的截止測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

23、師可以考 慮采用以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計(jì)路線，以 防止少計(jì)收入。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤【50】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 股份有限公司銷售收款 循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，助理人 員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控 制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的 合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情 況下，請(qǐng)代為判斷其合理性。對(duì)售出的商 品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā) 運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查 全部憑證的編號(hào)是否續(xù)。 （ ）A:正確：B:錯(cuò)誤答案 : 錯(cuò)誤四、簡(jiǎn)答題 【51】試述制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃之前應(yīng)實(shí)施哪些工 作。答案 : （1）了解存貨項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨 項(xiàng)目的重要

24、程度及存放場(chǎng)所。（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重 要性。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所特別是 金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì) 劃?！?2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證范圍時(shí)應(yīng) 主要考慮哪些因素 ?答案 : 函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定 的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。 則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 （ 2）被審計(jì) 單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較 健全，則可以相應(yīng)減

25、少函證量；反之，則 應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。 （ 3）以前期間的函 證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差 異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng) 擴(kuò)大一些。（4）應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶的數(shù)量。 數(shù)量越多，應(yīng)選取的樣本越多； （ 5）檢查 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)焊證樣本量的影響。如檢查風(fēng)險(xiǎn)較 小，應(yīng)選取較多的樣本進(jìn)行函證； （ 6）所 采用函證的類型。采油否定式函證所樣本 量通常比采用肯定式函證時(shí)要多?！?3】試述監(jiān)盤現(xiàn)金的步驟和方法。 答案 : （1）制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑 證相核對(duì)。（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù) 額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。（4）監(jiān)盤保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由

26、注 冊(cè)會(huì)計(jì)師編制 “現(xiàn)金監(jiān)盤表 ”，分幣種、 面值 列示盤點(diǎn)金額。（5）將監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核 對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄 或適當(dāng)調(diào)整。（6）若有沖抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、 未作報(bào)銷的原始憑證、應(yīng)在 “現(xiàn)金監(jiān)盤表 中注明或做出必要的調(diào)整。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整 至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。【54】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用 什么審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止測(cè)試。答案 : 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí) 施主營業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日 前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢 查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入 賬收入

27、是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā) 貨，有無多記收入。 （ 2）以銷售發(fā)票為起 點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存 根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具 發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間 確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn) 負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追 查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記 收入現(xiàn)象。 （ 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資 產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā) 票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收 入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。因此，上 述三條審計(jì)路線，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在 同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三 條路線，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入科 目審計(jì)中并用。五、業(yè)務(wù)處理

28、題【55】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在負(fù)責(zé)審計(jì) A公司2009年度 財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為 2009 年 2 月 25 日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為 3月1日。A公司在 資產(chǎn)負(fù)債表日之后有如下事項(xiàng)：（1）A公司應(yīng)收B公司一筆金額較大的貨 款，在2009年12月31日，B公司經(jīng)營狀 況良好，并無明顯財(cái)務(wù)困難跡象。 但在 2010 年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A 公司貨款。（2）A公司內(nèi)部審計(jì)人員于 2010年3月5 日發(fā)現(xiàn) 2009 年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在 2000 萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理 層作了匯報(bào)。要求：（1）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2010年2月 26 日獲知 B 公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了

29、必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) A 公司如何處 理？（2）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2010 年 3月 10 日獲知 A 公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)， 并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái) 務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪 些？（3）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2010 年 3月 10 日獲知 A 公司已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò) 報(bào)，而被審計(jì)單位的管理層未采取任何行 動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？答案 :（ 1）該事項(xiàng)時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的， 雖不影響 2009年度財(cái)務(wù)報(bào) 表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確 理解，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) A 公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的

30、措施為：實(shí)施必要 的審計(jì)程序；復(fù)核管理層采取的措施能否 確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人 士了解這一情況；針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表 出具新的審計(jì)報(bào)告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使 用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施 通知治理層。通常，針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的 媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在 的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的 事項(xiàng)及其影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取的具體措施取決于自 身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。 56】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲于 2007 年 12 月對(duì) A 公司購 貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè) 試，并在相關(guān)審計(jì)工作底

31、稿中記錄了解和 測(cè)試事項(xiàng)，摘錄如下：（1）A 公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后 方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā) 出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購 單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未 連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收 貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉 庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單 價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購 明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)六、綜合題后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材 料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明 細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單 登記有關(guān)賬簿。（ 2）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款 項(xiàng)。A公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理

32、將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了 支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在 確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽 署支票，并在憑單上加蓋 “已支付 ”的印章。 對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲 指出 A 公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面 的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答案 : A 公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺 陷有：（ 1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的 采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議 A 公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票 等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)， 登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或

33、數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差 錯(cuò)。應(yīng)建議 A 公司將訂購單和發(fā)票等與付 款憑單一起交會(huì)計(jì)部。（3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款， 未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定 時(shí)間付款。應(yīng)建議 A 公司采購部及時(shí)將付 款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款?！?7】X公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 t簽署銷售合同t結(jié)合庫存情況備貨t委托貨運(yùn)公司送貨t安裝驗(yàn)收t根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師于2010年初對(duì)X公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解， X公司2009年 度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與 2008 年度比較

34、未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重 組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1） 銷售給A公司硬件計(jì)936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 100萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付 200 萬元，試運(yùn)行一個(gè)月并終 驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為 2009年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于 2009 年 11 月 15 日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為 2009 年 12 月 25日，發(fā)票日期為 2009年12月25日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取 貨款 300 萬元，確認(rèn) 2009 年度該項(xiàng)銷售收入 800 萬元。（

35、2） 銷售給B公司硬件計(jì)1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付 870萬元，交貨日期為 2009 年12 月 26 日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2009 年 12月29日，發(fā)票日期為 2009年12月29日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款 1170 萬元，并確認(rèn) 2009 年度該項(xiàng)銷售收入 1000 萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)， 未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)， X 公司解釋的理由為供貨單位接受 X 公司指令直 接將貨物發(fā)運(yùn)至 B 公司。( 3)銷售給再集成商 C 公司硬件計(jì) 1755 萬

36、元(含稅，增值稅稅率為 17%)。相關(guān)合 同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由 C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合冋后支付 200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次 性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2009年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為 2009年12月18日，無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款 200萬元，確認(rèn) 2009 年度該項(xiàng)銷售收入 1500 萬元。(4) 銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300萬元，貨物發(fā)出后支付 987 萬元，交貨日期為 2009年 11 月 28

37、日。實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2009年12月29日向F公司開具發(fā)票。截至 2009年12 月 31 日， X 公司已經(jīng)收取貨款 300 萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1100 萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份 F公司2009年 12月 28日的傳真， 內(nèi)容為： "由于本公司原因， 自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴 公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。"(5) 銷售給 H 公司硬件計(jì) 2106萬元(含稅，增值稅稅率為 17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、 安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、 銷售合同核對(duì)后無異常， 截至 2009年 12月 31 日，已收到貨款 1000 萬

38、元，尚有1106萬元貨款未收到。2009年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1800萬元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收 H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)， H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。(6) 銷售給J公司硬件計(jì)1053萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、 銷售合同核對(duì)后無異常， 截至審計(jì)時(shí)， 貨款全部未收到。 2009 年度， X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)

39、生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。要求：(1) 針對(duì)資料中第15項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否 確認(rèn)(按 "能夠確認(rèn) "、 "不能確認(rèn) "、 "不能全部確認(rèn) "、 "尚無法形成審計(jì)結(jié)論 "四種分 別予以回答) 。若回答 "不能確認(rèn) "或"不能全部確認(rèn) "，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由； 若回答 "尚無 法形成審計(jì)結(jié)論 "，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。(2) 針對(duì)資料中第 6 項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí) 該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)

40、系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。答案:( 1)不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告后一個(gè)月(試運(yùn)行一個(gè)月，也就是2010 年 1 月)。而該交易中驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的日期為12月 25日。(2) 尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物； 還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2009年12月31日前收到該 批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝

41、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。(3) 尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。所以X公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與 C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要 求被審計(jì)單位提供經(jīng) D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公司函證截止2009年12月31日X公司應(yīng)收C公司賬款的余 額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。(4) 尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：向F公司函證截至2009年

42、12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向 F 公司函證2009年12月28日傳真的真實(shí)性； 檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。(5) 不能確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處 理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2009年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。(6) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性(知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)函證，可能提前兩個(gè)公司串通好了，由J公司的某個(gè)職員負(fù)責(zé)回函，但是接電話的不一定就是這個(gè)職員)，如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證 實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè) 務(wù)約定?！?8】2009年5月15日下午5點(diǎn)，注