財務會計 第四章 存貨

1、第四章第四章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的入賬價值存貨的入賬價值第三節(jié)第三節(jié) 存貨的計價方法存貨的計價方法 第四節(jié)第四節(jié) 周轉材料周轉材料 存貨的內容存貨的內容： 原材料、在產品、半成品、產成品、商品、 周轉材料(包裝物、低值易耗品)、委托加工物資等 存貨存貨的確認的確認：實質重于形式原則:法定財產權?受托代銷商品如何處理第一節(jié)第一節(jié) 存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定 一、一、定期盤存制定期盤存制 銷售成本銷售成本= =期初存貨期初存貨+ +本期購貨本期購貨- -期末存貨期末存貨二、二、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 期末存貨期末存貨= =期初存貨期初存貨+ +本

2、期購貨本期購貨- -銷售成本銷售成本三、存貨的盤點三、存貨的盤點 盤盈：管理費用盤盈：管理費用 盤虧：管理費用、其他應收款、營業(yè)外支出盤虧：管理費用、其他應收款、營業(yè)外支出 定期盤存制（定期盤存制（periodic inventory systemperiodic inventory system）期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=上期轉入上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期末實地盤點的結果永續(xù)盤存制（永續(xù)盤存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存貨結存數(shù)本

3、期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉入上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期末實地盤點的結果核核對對永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制計算工作量計算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存貨控制效果存貨控制效果能對存貨變動能對存貨變動進行有效控制進行有效控制不利于存貨不利于存貨的控制和監(jiān)督的控制和監(jiān)督成本計算正確性成本計算正確性可能會影響成本可能會影響成本計算的正確性計算的正確性兩種盤存制度之比較兩種盤存制度之比較 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的入賬價值及核算存貨的入賬價值及核算 一、存貨的入賬價值一

4、、存貨的入賬價值 1 1、購貨價格、購貨價格( (總額法總額法、凈額法、凈額法) ) 2 2、購貨費用、購貨費用 入庫之前入庫之前采購成本采購成本( (如運費、裝卸費、如運費、裝卸費、 保險費、運輸途中的合理損耗等保險費、運輸途中的合理損耗等 ) ) 注注：運費：運費不全部不全部進入采購成本進入采購成本 入庫之后入庫之后管理費用管理費用( (如儲存保管費用如儲存保管費用) ) 注注：商業(yè)企業(yè)，不論入庫前后：商業(yè)企業(yè)，不論入庫前后營業(yè)費用營業(yè)費用 3 3、稅金、稅金 1 1）價內稅（如消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅等）價內稅（如消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅等 ) ) 價內稅價內稅-

5、存貨成本存貨成本2 2）價外稅）價外稅( (增值稅增值稅) )l一般納稅人，凡專用發(fā)票或完稅憑證注明的，一般納稅人，凡專用發(fā)票或完稅憑證注明的， 不進入成本，進入進項稅額，但用于非應稅項目不進入成本，進入進項稅額，但用于非應稅項目 或免稅項目，支付的增值稅計入采購成本?；蛎舛愴椖?，支付的增值稅計入采購成本。l一般納稅人采購的農產品，按其買價的一般納稅人采購的農產品，按其買價的10%10% 視同進項稅額視同進項稅額l一般納稅人收購的廢舊物資按收購憑證上一般納稅人收購的廢舊物資按收購憑證上 注明的金額的注明的金額的10%10%計算進項稅額計算進項稅額 注注：我國工業(yè)企業(yè)購銷貨物時運費的：我國工業(yè)企

6、業(yè)購銷貨物時運費的7%7%可以進入可以進入 進項稅，運費只限于運費和建設基金兩項。進項稅，運費只限于運費和建設基金兩項。l小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅進入采購成本小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅進入采購成本 4 4、制造費用、制造費用 ！存貨的借款費用可以資本化(2006)存貨的初始計價取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨購貨價格購貨價格+ +附加成本（相關稅費）附加成本（相關稅費）自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工費+ +相關稅費相關稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議約

7、定，公允價（不公允時采用）合同或協(xié)議約定，公允價（不公允時采用）盤盈的存貨市場價市場價接受捐贈的存貨憑據、市場價憑據、市場價二、存貨的取得核算二、存貨的取得核算1 1、購入、購入 借：原材料借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）貸：銀行存款（應付賬款）2 2、自制、自制借：原材料借：原材料貸：生產成本貸：生產成本3 3、接受投資（、接受投資（合同或協(xié)議約定，公允價（不公允時采用）合同或協(xié)議約定，公允價（不公允時采用）借：原材料借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本貸：實收資本資本公積資本公積4

8、4、接受捐贈（憑據、市場價）、接受捐贈（憑據、市場價） 借：原材料借：原材料 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入銀行存款銀行存款5 5、盤盈（市場價）、盤盈（市場價）借：原材料借：原材料貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢6 6、委托加工物資、委托加工物資借：委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料貸：原材料例1：某公司以銀行存款購入材料一批，價款10000元，增值稅率為17%，同時支付運費100元 10000+10093%93%1700+1007%7%借：原材料 10093 貸：材料采購 10093借： 貸：銀行存款 11800材料采購 10093應交稅費-應交增值稅 1707例2：B公司接受A公司

9、的原材料投資，原材料價款為10000元，增值稅1700元，雙方投資原材料作價9000元，占B公司股份的10%即10000元。 借：原材料 9000 應交稅費 1700 貸：實收資本 10000 資本公積 700貨先到、單未到例：外地某公司某企業(yè)3.293.29購貨購貨材料收到、材料收到、4 .54 .5收到單時用銀行存款支付收到單時用銀行存款支付貨價： 193 000增值稅： 32 810運費： 4 000裝卸費： 500230 310（1 1） 3.313.31月末暫估入賬月末暫估入賬 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 195 000195 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應

10、付賬款 195 000195 000 （2 2） 4.14.1月初月初 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 195 000195 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 195 000195 000 （3 3） 4.54.5到貨時到貨時 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 197 220197 220 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）33 09033 090 貸：銀行存款貸：銀行存款 230 310 第三節(jié)第三節(jié) 存貨的計價方法存貨的計價方法 一一、歷史成本法歷史成本法 1、個別計價法、個別計價法 2、平均成本法、平均成本法(加權平均、移動加權平均加權平均、移動加

11、權平均) 3、先進先出法、先進先出法 4、后進先出法后進先出法注注: 上述方法哪些可以應用于定期盤存制、永續(xù)盤存制。上述方法哪些可以應用于定期盤存制、永續(xù)盤存制。 物價上漲時，采用哪種方法對企業(yè)核算更有利物價上漲時，采用哪種方法對企業(yè)核算更有利 但我國企業(yè)會計準則（但我國企業(yè)會計準則（20062006）未建議使用后進先出法。）未建議使用后進先出法。本期可供銷售本期可供銷售A商品總成本商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品銷售成本商品銷售成本=期末結存的期末結存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日銷售的日銷售的2020件件A A商品屬于期初存貨

12、；商品屬于期初存貨；1212月月1515日銷售的日銷售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日購進的；日購進的； 1212月月2525日銷售的日銷售的120120件件A A商品中有商品中有6060件屬于期初存貨，另外件屬于期初存貨，另外6060件是件是1212月月1818日購入的。日購入的。 即本期期末結存的即本期期末結存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存貨，件系期初存貨，6060件系件系1212月月8 8日進貨，日進貨，4040件系件系1212月月1818日進貨。日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結存月 日數(shù)量 單價金額數(shù)量單價金額 數(shù)量 單價 金額121

13、21 1期初結存期初結存10066004 4銷售銷售208 8購進購進10077001515銷售銷售401818購進購進10088002525銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存

14、商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A A商品商品明細分類賬毛利毛利=18001240=560（元）（元）個別計價法個別計價法本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）單位成本2100/3007本期A商品銷售成本=180*71260期末結存的A商品成本=120*78402005年摘要收入發(fā)出結存月 日數(shù)量 單價金額數(shù)量單價金額 數(shù)量 單價 金額12121 1期初結期初結存存10066004 4銷售銷售208 8購進購進10077001515銷售銷售401818購進購進10088002525銷售銷售合計合計80 180 140 240 120120計量單位：件計

15、量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A A商品商品明細分類賬毛利毛利=18001260=540（元）（元）加權平均法加權平均法180712601207840本期本期A商品的銷售成本商品的銷售成本=期末結存的期末結存的A商品成本商品成本=20052005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100

16、7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）計量單位計量單位：件件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A A商品商品明細分類賬明細分類賬毛利毛利=18001160=640（元）（元）先進先出法先進先出法本期本期A商品的銷售成本商品的銷售成本=期末結存的期末結存的A商品成本商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結存月 日數(shù)量 單價金額數(shù)量單價金

17、額 數(shù)量 單價 金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206 + 407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A A商品商品明細分類賬明細分類賬毛利毛利=180

18、01340=460（元）（元）后進先出法后進先出法2005年摘要收入發(fā)出結存月 日數(shù)量單價 金額數(shù)量單價 金額 數(shù)量 單價金額12121 1期初結存10066004 4銷售2068064808 8購進10077001806.555611801515銷售406.5556262.226.5556917.781818購進10088002407.15741717.782525銷售1207.1574858.891207.1574858.89合計合計1801241.11120858.89 140 計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A A商品商品明細分類賬毛利毛

19、利=18001241.11=558.89（元）（元）移動加權平均法移動加權平均法120本期本期A商品的銷售成本商品的銷售成本=1241.11期末結存的期末結存的A商品成本商品成本=858.89先進先出法先進先出法加權平均法加權平均法后進先出法后進先出法結果結果本期銷售本期銷售商品成本商品成本116011601260126013401340小小大大期末結存期末結存商品成本商品成本940940840840760760大大小小毛利毛利640640540540460460大大小小不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去估計完工成本、費

20、用稅金后的金額 1、直接注銷法 借：管理費用 貸：存貨 2、備抵法 計提時，逐項單個比較，特別時可合并 或類別比較 分錄 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備例例3：某公司某公司0101年末年末存貨存貨賬賬面面余額為余額為100100萬，萬，可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值為凈值為9595萬萬01年年末末，借：，借：資產減值損失50000 貸：貸：存貨跌價存貨跌價準備準備 5000002年年存貨存貨賬賬面面余額為余額為9090萬，萬，可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為8484萬萬02年年末末，借：，借：資產減值損失10000 貸：貸：存貨跌價存貨跌價準備準備 1000003年年存貨存貨賬賬面面余額為余額為110110萬，

21、萬，可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為110110萬萬03年年末末，借：，借：存貨跌價存貨跌價準備準備 60000 貸：貸：資產減值損失 60000 可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定A、如果是待售的存貨（如商品或產成品，特殊情況下需出售的材料），可變現(xiàn)凈值的公式是： 可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用及稅金 注意，公式中“估計售價”、“估計銷售費用及稅金”是指商品或產品（特殊情況下需出售的材料）的估計售價、估計銷售費用及稅金。 B、如果是待耗的存貨（如原材料），可變現(xiàn)凈值的公式是：可變現(xiàn)凈值估計售價估計完工成本估計銷售費用及稅金材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量 三、三、 存貨的估計成本計價方法存貨的估計

22、成本計價方法 1、毛利率法、毛利率法 毛利毛利銷售成本銷售成本期末存貨期末存貨 例：某商場月初紡織品存貨例：某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨元，本月購貨850000元，銷貨元，銷貨1200000元，上季度該類商品毛元，上季度該類商品毛利率為利率為25%，計算本月已售存貨和月末存貨的成，計算本月已售存貨和月末存貨的成本本銷售毛利銷售毛利120*25%30萬元萬元銷售成本銷售成本120-3090萬元萬元月末存貨成本月末存貨成本14.6+85-909.6萬元萬元2、零售價格法（、零售價格法（商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法）商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法） 以零售價計算的期末存貨以

23、零售價計算的期末存貨成本率成本率期末存貨期末存貨 成本率（期初存貨成本成本率（期初存貨成本+本期購貨成本）本期購貨成本）/ （期初（期初存貨成本存貨成本+本期購貨成本）本期購貨成本） 項目成本售價期初存貨本期存貨可供銷售商品減：銷售收入期末存貨售價期末存貨成本100000450000550000125000675000800000640000160000 四、計劃成本法四、計劃成本法 借：原材料借：原材料(計劃價計劃價) 貸：材料采購貸：材料采購(實際價實際價) 材料成本差異材料成本差異(差額，或借或貸差額，或借或貸) 材料成本差異率材料成本差異率= 本期購入原材料期初原材料本期材料成本差異期

24、初材料成本差異 第四節(jié) 周轉材料 一、低值易耗品（一）領用 借：生產成本 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 貸：低值易耗品（二）攤銷 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 二、 包裝物的發(fā)出 1、生產領用 借：生產成本 貸：包裝物 2、包裝物的出售 借：營業(yè)費用 或其他業(yè)務支出 貸：包裝物 3、包裝物的出租、出借包裝物的出租、出借 出租：其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出出租：其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出 出借：營業(yè)費用出借：營業(yè)費用 收到押金收到押金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款 沒收押金沒收押金 借：其他應付款借：其他應付款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入掌握掌握：1、存貨的計價方法、存

25、貨的計價方法 2、存貨的跌價準備、存貨的跌價準備 3、存貨的入賬價值及會計核算、存貨的入賬價值及會計核算 1 1、企業(yè)月初材料、企業(yè)月初材料100100千克，每千克千克，每千克0.400.40元。本月元。本月4 4日購日購入入300300千克，每千克千克，每千克0.420.42元。本月元。本月1515日生產領用日生產領用200200千克。本月千克。本月1818日購入日購入400400千克，每千克千克，每千克0.430.43元。元。2020日日生產領用生產領用300300千克。要求分別采用加權平均法、移動千克。要求分別采用加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法計算發(fā)出材加權平均法、先

26、進先出法、后進先出法計算發(fā)出材料的實際成本料的實際成本2 2、企業(yè)的材料采用計劃成本計價。期初原材料余額、企業(yè)的材料采用計劃成本計價。期初原材料余額1010萬元，材料成本差異借方余額萬元，材料成本差異借方余額50005000元。本月購入元。本月購入2020萬元，增值稅萬元，增值稅3.43.4萬元，計劃成本萬元，計劃成本2121萬元。本月自制萬元。本月自制材料實際成本材料實際成本3400034000元，計劃成本元，計劃成本3500035000元。本月發(fā)元。本月發(fā)出原材料的計劃成本出原材料的計劃成本2525萬元，其中萬元，其中60%60%用于產品生產，用于產品生產，25%25%用于車間耗用，用于車間耗用， 15%15%用于管理部門耗用。要求編用于管理部門耗用。要求編制取得、發(fā)出、結轉材料成本差異的會計分錄制取得、發(fā)出、結轉材料成本差異的會計分錄v案例：案例：v某公司于某公司于19931993年年7 7月月1