審計學之計劃審計工作

1、第八八章 計劃審計工作2 2學習要點及目標n通過本章的學習，應掌握計劃審計工作、重要性和審計風險的基本理論，并了解計劃審計工作、重要性和審計風險的內容，其中要了解計劃審計工作的作用、計劃審計工作的內容和記錄；掌握重要性的定義，掌握重要性的確定。 3 3第一節(jié) 初步業(yè)務活動1、初步業(yè)務活動的內容n針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序應的質量控制程序n評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性獨立性商定業(yè)務約定書條款。商定業(yè)務約定書條款。4 42、初步業(yè)務活動的目的u注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)

2、勝任能力；u不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；u與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111號號審計業(yè)務審計業(yè)務約定書約定書（一）定義：（一）定義：雙方就審計委托事項簽訂的書面合同雙方就審計委托事項簽訂的書面合同 經濟合同、有法律效力經濟合同、有法律效力增進了解、加強協(xié)作增進了解、加強協(xié)作明確雙方的權利與義務明確雙方的權利與義務法律訴訟時的證據法律訴訟時的證據（二）作用（二）作用審計業(yè)務約定書的定義與作用n簽約雙方的名稱簽約雙方的名稱甲方（委托人）、乙方（受托人）甲方（委托人）、乙方（受托人）n委托目的委托目的對

3、報表和合法性、公允性發(fā)表審計意見對報表和合法性、公允性發(fā)表審計意見n審計范圍審計范圍三大報表三大報表n雙方的責任雙方的責任會計責任與審計責任會計責任與審計責任n雙方的義務雙方的義務n出具審計報告的時間出具審計報告的時間n審計收費（依據、標準、總額、方式、時間）審計收費（依據、標準、總額、方式、時間）n審計報告的使用責任審計報告的使用責任不當使用責任與乙方無關不當使用責任與乙方無關（三）內容（三）內容n審計業(yè)務約定書的有效時間審計業(yè)務約定書的有效時間n違約責任違約責任n簽約時間簽約時間n其他有關事項其他有關事項n四、審計業(yè)務變更四、審計業(yè)務變更n情況變化對審計服務的需求產生影響情況變化對審計服務

4、的需求產生影響n對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解n審計范圍存在限制審計范圍存在限制兩個層次A、總體審計策略B、具體審計計劃審計計劃的種類和內容-審計計劃應由審計項目負責人編制。-審計計劃應形成書面文件，在工作底稿中加以記錄。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體策略和具體計劃內容舉例：以考研為例總體策略和具體計劃內容舉例：以考研為例 總體策略：總體策略： （1 1）基本情況：考）基本情況：考4 4門（政治、英語、高數和專業(yè)課），門（政治、英語、高數和專業(yè)課），1 1月月1010日考試，往年錄取比例日考試，往年錄取比例2020 （2 2）目的：公費）目的：公費

5、 范圍：范圍：1010本參考書本參考書 策略：辭職，參加輔導班，找導師溝通策略：辭職，參加輔導班，找導師溝通 （3 3）重點：政治、英語）重點：政治、英語 （4 4）進度：）進度：1010月底完成第一遍，月底完成第一遍，1111月底完成第二遍，月底完成第二遍，1212月集中背政治，月集中背政治，1 1月快速回顧月快速回顧 （5 5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負責后勤，我）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負責后勤，我負責看書負責看書 具體計劃：英語復習具體計劃 （1）目標：70分 （2）實際復習安排：按詞匯、語法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復 （3）復習時間：每天上午 （4）復習步驟：作

6、模擬題，核對答案并分析，記憶正確答案 （5）項目審計所形成的審計工作底稿的編號（索引號）：無1111（一）總體審計策略 注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃單位：小時單位：小時去年實去年實際耗用際耗用時間時間本年本年預算預算本年實際耗用時間本年實際耗用時間去年實際去年實際與預算差與預算差異異差異差異說明說明總總時時數數其中其中張某張某李某李某趙某趙某現金現金10877-1應收帳款應收帳款403536828+1存貨存貨504543131020-2固定資產固定資產15131410+1應付帳款應付帳款201517611+2總計總計

7、耗用時間審計項目時間預算表時間預算表20082008年年9 9月月13131、編制總體審計計劃應考慮的因素審計范圍審計范圍（15項項.采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求及被審單位組成部分的分布等）的報告要求及被審單位組成部分的分布等）報告目標、時間安排及所需溝通報告目標、時間安排及所需溝通（6項項.審計報告的時間要求審計報告的時間要求、預期與管理層和治理層溝通的重要日期等）、預期與管理層和治理層溝通的重要日期等）審計方向審計方向（ 14項項.重要性水平、重大錯報風險、初步識別重重要性水平、重大錯報風險、初步識別重要的組成部分和帳戶余額、是否要

8、針對內部控制的有效性獲要的組成部分和帳戶余額、是否要針對內部控制的有效性獲取證據、識別被審單位、所處行業(yè)財務報告要求及最近發(fā)生取證據、識別被審單位、所處行業(yè)財務報告要求及最近發(fā)生的重大變化等）的重大變化等）審計資源審計資源（4項項.向具體審計領域調配的資源、向具體審計領向具體審計領域調配的資源、向具體審計領域分配資源的數量、何時調配、如何管理、指導監(jiān)督資源）域分配資源的數量、何時調配、如何管理、指導監(jiān)督資源）14142、總體審計策略的內容 （1）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存

9、貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；1515（3）何時調配這些資源，包括是在期中設計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。 16163、總體審計策略與具體審計計劃的關系u總體審計策略的編制通常在具體審計計劃之前，但兩者活動并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定；u注冊會計師在實施具體審計計劃過程中，可能會對總體審計策略的內容予以

10、調整。1717（二）具體審計計劃 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據已將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。 具體包括：（見下頁） 風險評估程序風險評估程序 計劃實施的進一步審計程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序計劃實施的其他審計程序總體方案總體方案具體審計程序具體審計程序控制測試控制測試實質性程序實質性程序1919u風險評估程序為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。 u計劃實施的進一步審計程序通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可分為：總體方案主要

11、是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍 u計劃實施的其他審計程序 計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。 預計審計工費表普華會計師事務所普華會計師事務所 預計審計工費表預計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司單位名稱：東方股份有限公司 19961996年度年度 索引號：索引號：X7-2X7-2職職 務務小時收小時收費率費率計計 劃劃實實 際際差異原因差異原因工工 時時收收 費費工工 時時收收 費費主

12、主 任任5005001616800080001616部門經理部門經理300300727221600216007272項目經理項目經理2002003123126240062400336336助理人員助理人員1301301696169622048022048018401840其他人員其他人員80808080640064008080合合 計計2176217631888031888023442344300000300000老客戶老客戶優(yōu)惠優(yōu)惠編制人員編制人員: :吳吳 蓉蓉 復核人員復核人員: :呂呂 萍萍 日期日期:2004.2.28:2004.2.28審計人員工作安排表普華會計師事務所審計人員工作

13、安排表普華會計師事務所審計人員工作安排表職能職能姓名姓名工作內容工作內容預計時間預計時間實際時間實際時間差異差異 原因原因開始工作日開始工作日期期天數天數開始工開始工天數天數作日期作日期主任主任萬里萬里1 1聽取工作匯報聽取工作匯報200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2處理部門經理處理部門經理重 大 問 題重 大 問 題請示報告請示報告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3審閱審計報告審閱審計報告200320032 22222半天半天200320032 22222半天半天小計小計2 2天天小計小計2 2

14、天天部門部門鄭儀鄭儀1 1審核審計計劃審核審計計劃20022002111115151 1天天20022002111115151 1天天經理經理2 2現場檢查現場檢查20022002121215151 1天天20022002121215151 1天天3 3審核工作底稿審核工作底稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成審計報告完成審計報告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小計小計6 6天天小計小計6 6天天項目項目宮允宮允1 1帶領預審工作帶領預審工作20032003111110101010天天200

15、32003111110101010天天經理經理2 2編制審計計劃編制審計計劃20032003121210104 4天天20032003121210104 4天天3 3帶領實質性工帶領實質性工作作200420041 116162020天天200420041 116162020天天2222（三）對計劃審計工作的紀錄1、對總體審計策略的記錄2、對具體審計計劃的記錄3、對計劃的重大修改的記錄（四）審計過程中對計劃的更改（四）審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)

16、務的始終。程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。 【例題例題簡答題簡答題】A A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司司20208 8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：（1 1）初步了解）初步了解20208 8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。判斷。（2 2）因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝）因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存

17、有疑慮，擬不利用內部審計的工作。任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。（3 3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質時間和范圍降低重大錯改計劃實施的實質性程序的性質時間和范圍降低重大錯報風險。報風險。（4 4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。得到執(zhí)行，直接實施細

18、節(jié)測試。 （5 5）因甲公司于）因甲公司于20208 8年年9 9月關閉某地辦事處并月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6 6）因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收）因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。賬款，直接實施替代審計程序。（7 7）20208 8年度甲公司購入股票作為可供出售的年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果

19、獲取管理層書面聲明。就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：要求：針對上述事項（針對上述事項（1 1）至（）至（7 7），逐項指出），逐項指出A A注冊會注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。簡要說明理由。第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性n 重要性的概念重要性的概念 根據中國注冊會計師審計準則第1221號重要性，重要性是指“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷?！?2022-2-2228重要性的概念從下列方面理解n

20、A.重要性概念是針對會計報表而言的。nB.重要性概念應從會計報表使用者的角度來考慮。nC.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 （1）同樣金額對規(guī)模大的企業(yè)而言是不重要的；而對規(guī)模小的企業(yè)則是重要的； （2）同樣金額在不同時期對同一企業(yè)而言，其重要性也不一樣；2022-2-2229lD.D.重要性概念具有數量和質量兩個方面的特征重要性概念具有數量和質量兩個方面的特征（）數量的特征：一般來說（）數量的特征：一般來說 ，金額大的錯報比金，金額大的錯報比金額小的錯報重要。額小的錯報重要。（）質量的特征：（）質量的特征：錯誤的性質錯誤的性質 某些錯報從量的方面看并不重要，而從質的某些錯報從量的方面看并不重要

21、，而從質的方面考慮，卻是很重要。方面考慮，卻是很重要。n 涉及舞弊與違法行為的錯報。涉及舞弊與違法行為的錯報。n 因故意造成的差錯比馬虎大意造成的差錯具因故意造成的差錯比馬虎大意造成的差錯具有更為嚴重的后果。有更為嚴重的后果。 2022-2-2230 可能引起履行合同義務的錯報?？赡芤鹇男泻贤x務的錯報。n 一些合約及法律的規(guī)定使某些數字處于微妙的地位。如可能影響履行合同義務的錯報和漏報。比如，某項錯誤使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的數額變?yōu)楦哂谫J款合同規(guī)定的數額；n 影響收益趨勢的錯誤，比如，某項錯誤使得收益的趨勢由每年遞增3%變?yōu)橄陆?%；n n影響收益的錯報或漏報。影響收益的錯報或漏報。

22、n影響到企業(yè)發(fā)展趨勢的誤差。影響到企業(yè)發(fā)展趨勢的誤差。 n會計項目本身的性質（不期望出現的錯報）會計項目本身的性質（不期望出現的錯報）。n對增加管理層報酬有影響的錯報。對增加管理層報酬有影響的錯報。n小金額錯報的累計。nE.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷n 重要性概念的應用重要性概念的應用 2022-2-2233 重要性的適用范圍 -審計人員執(zhí)行會計報表審計時，應當運用重要性原則。 -審計人員執(zhí)行其他鑒證業(yè)務時，除非其他規(guī)定和其他準則有特定要求，應當參照重要性原則辦理。 重要性的意義n 為了提高審計效率n 保證審計質量n 節(jié)約審計成本因此，審計人員應當合理應用重要性原則?！纠}單選題】在理解重

23、要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響3535確定計劃的重要性水平時應考慮的因素確定計劃的重要性水平時應考慮的因素1對被審計單位及其環(huán)境的了解2審計的目標3財務報表各項目的性質及其相互關系4財務報表項目的金額及其波動幅度 （一）重要性水平的含義 重要性水平是針對可容忍的錯報金額的大小而言的?？扇萑痰腻e報的金額大，即為

24、高水平；可容忍的錯報的金額小，則為低水平。 理解： （1）重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額； （2）重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。 重要性水平的確定與應用（二）重要性水平的運用階段 1、確定審計程序的性質，時間和范圍時 初步判斷重要性水平，即審計人員在運用審計程序以檢查財務報表的錯報時所允許的誤差范圍，從而確定所需審計證據的數量。 2、評價審計結果時 重要性被看做是某一錯報或匯總的錯報是否影響到此案無報表使用者判斷和決策的標志。37n對重要性評估的總體性要求n1.注冊會計師在編制審計計劃時必須對重要性水注冊會計師在編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷。平

25、作出初步判斷。 n2.2.根據重要性水平與審計證據之間的關系，在確定重要性水平的基礎上，確定所需審計證據的數量。n注意注意：不要將重要性和重要的審計項目混淆，重：不要將重要性和重要的審計項目混淆，重要性水平越低，所需的審計證據越多；而審計項要性水平越低，所需的審計證據越多；而審計項目越重要，所需的審計證據越多。目越重要，所需的審計證據越多。 （三）初步判斷重要性水平時應考慮的因素1.以往的審計經驗；2.被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質3.內部控制與審計風險的評估結果； 4.財務報表各項目的性質及其相互關系；5.財務報表各項目的金額及其波動。（四）兩個層次的重要性水平的確定 1、財務報表層次的重要

26、性確定 財務層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財務報表所有的重大方面公允的基本界限。2、賬戶和交易層次的重要性 賬戶和交易層次的重要性是指形成財務報表的各賬戶和交易的重要性。它是根據總體重要性分配得來的。賬戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯誤，只有單個賬戶和交易的錯報和漏報不超過其重要性，財務報表總體的錯報或漏報才不會超過總體重要性。 1、財務報表層次的重要性水平的確定 （1）計算基礎（判斷基礎）一般為: 資產總額、凈資產、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等。 合理選用計算基礎應考慮的情況： 1）凈利潤接近于零時，不應選用凈利潤； 2）凈利潤波動幅度較大時，不應選用當年凈利潤，可用近幾年平均數；

27、 3）勞動密集型企業(yè)不應選用資產總額和凈資產； 41資產總額資產總額0.5%-1%0.5%-1%營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%-1%0.5%-1%凈資產凈資產1%1%利潤總額或凈利潤利潤總額或凈利潤5%-10%5%-10%（2）計算方法：主要有固定比率法和變動比率法 1)固定比率法:即用選定的計算基礎乘以一個固定百分比. 規(guī)模越大的企業(yè)，因為判斷基礎高，所以選擇的比率應較小；規(guī)模越小的企業(yè)，因其基數小，所以選擇的比率應較大。計算重要性水平參考數值42在我國參考比率如下：在我國參考比率如下：盈利為目的的企業(yè)：來自經常性業(yè)盈利為目的的企業(yè)：來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的務的稅前利潤或稅后凈利潤的

28、5 5，或，或總收入的總收入的0.50.5；銀行、保險等資產規(guī)模較大的金融銀行、保險等資產規(guī)模較大的金融企業(yè)：資產總額的企業(yè)：資產總額的0.50.51%1%；對非營利組織：費用總額或收入的對非營利組織：費用總額或收入的0.50.5；基金公司：凈資產的基金公司：凈資產的0.50.5； 2)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率就越小,一般是根據資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。 44（3）財務報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財務報表的重要性水平不同，應當取其最低者作為報表層次的重要性水平. 如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產負債表的重要性水平是

29、200萬元,則報表層次的重要性水平應為100萬元. 45n（4 4）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定n審計人員應當根據期中會計報表推算年度會計報表，或者根據被審計單位經營環(huán)境和經營情況變動對上年度會計報表作必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。 【例例】 大誠會計師事務所審計人員王良接受吉華大誠會計師事務所審計人員王良接受吉華有限責任公司委托，對該公司有限責任公司委托，對該公司20032003年會計報表進行年會計報表進行審計。審計。20032003年年1212月月3131日的資產負債表如表所示。日的資產負債表如表所示。 根據以上資料，王良認為該公司的根據以上資料，王良認為該公司的資產

30、總額較小，準備以資產總額較小，準備以1.8% 1.8% 的比例確定總的比例確定總體重要性水平；利潤總額也屬于較小水平，體重要性水平；利潤總額也屬于較小水平，準備以準備以9% 9% 的比例確定總體重要性水平，的比例確定總體重要性水平， 按資產總額計算的重要性水平為按資產總額計算的重要性水平為110412110412元，按利潤總額計算的重要性水平為元，按利潤總額計算的重要性水平為37 114.0237 114.02元。兩者相比較選取較小的一個，元。兩者相比較選取較小的一個，即即37 114.0237 114.02元作為報表總體的計劃重要性元作為報表總體的計劃重要性水平。水平。2 2、各類交易、賬戶

31、余額、列報認定層次的重要性水平的確定、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定 可將報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報；也可單獨確定其重要性水平。（1）分配法。 分配的對象一般是資產負債表賬戶。例如A公司的資產構成如下表，注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產總額的1%，為140萬元。現按這一重要性水平分配給各資產賬戶，如下表： 49項目項目金額金額甲方案（同比例分甲方案（同比例分配）配）乙方案（修正分乙方案（修正分配）配）銀行存款銀行存款7007007 72 .8 2 .8 應收賬款應收賬款2 1002 100212125.225.2存貨存貨4 2004

32、 20042427070固定資產固定資產7 0007 00070704242合計合計14 00014 000140140140140重要性水平的分配（單位：萬元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應進行修正。由于應收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假如審計存貨后，僅發(fā)現錯報、漏報50萬元，且認為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的20 萬元再分配給應收賬款。50 華生公司華生公司2006年年12月月31日資產負債表日資產負債表 表表1n 資產項目資產項目 金額（萬元）金額（萬元）權益項目權益項目金額金額(萬元）萬元）貨幣資金貨幣資金應收賬款應

33、收賬款存貨存貨其他流動資其他流動資產固定資產產固定資產其他資產其他資產1005002 5005004 000400應付賬款應付賬款應付工資應付工資其他負債其他負債實收資本實收資本盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤1 0005001 5004000700300合計合計80008000n 資產項目資產項目 方案一方案一 方案二方案二權益項目權益項目方案一方案一 方案二方案二貨幣資金貨幣資金應收賬款應收賬款存貨存貨其他流動資其他流動資產固定資產產固定資產其他資產其他資產1 1 5 1025 505 940 324 8應付賬款應付賬款應付工資應付工資其他負債其他負債實收資本實收資本盈余公積盈余公積未

34、分配利潤未分配利潤15 155 1015 2530 012 03 /合計合計80 11080 50 華生公司華生公司20062006年年1212月月3131日資產負債表日資產負債表 表表2 2n 表表2 2中方案一是按總資產的中方案一是按總資產的1%1%比例將財務報表比例將財務報表重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計師預計應重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計師預計應收賬款、存貨和應付工資等項目錯報金額可能較收賬款、存貨和應付工資等項目錯報金額可能較大，而其他項目錯報金額可能少一些。而根據審大，而其他項目錯報金額可能少一些。而根據審計實務的經驗，注冊會計師預計錯報金額大的賬計實務的經驗，注冊會計師

35、預計錯報金額大的賬戶，所費審計成本也大。因此，應對方案一進行戶，所費審計成本也大。因此，應對方案一進行調整。方案二考慮到預期錯報金額和審計成本，調整。方案二考慮到預期錯報金額和審計成本，對審計成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額對審計成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財務報表可容忍的錯報總額中的很小一部，而把財務報表可容忍的錯報總額中的很小一部分分配給了另一些花費較少成本就能審出錯報的分分配給了另一些花費較少成本就能審出錯報的賬戶。賬戶。 （2）不分配的方法 例1：假如會計報表層次的重要性水平為100萬，則可根據各賬戶或各類交易的性質及錯漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報

36、表層各賬戶或交易的重要性水平確定為報表層次重要性水平的次重要性水平的20%-50%20%-50%。審計時，只要發(fā)現該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調整。最后，編制未調整事項匯總表，如未調整如未調整的錯漏報超過的錯漏報超過100萬，就建議再調整。 54 例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水平的1/61/3。 假設報表層次的重要性水平為90萬，應收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。 55練習：練習： n 某會計師事務所對華生公司某會計師事務所對華生公司20062006年的財務報年的財務報

37、表進行審查，該公司表進行審查，該公司20062006年年末資產總額為年年末資產總額為8 8 000000萬元，全年總收入為萬元，全年總收入為20 00020 000萬元。注冊會計萬元。注冊會計師經過分析了解，確定對財務報表重要性的初師經過分析了解，確定對財務報表重要性的初步判斷為資產總額的步判斷為資產總額的1%1%，總收入的，總收入的0.5%0.5%，請問，請問：n 1 1、該公司資產總額和總收入的重要性水平是、該公司資產總額和總收入的重要性水平是多少？多少？n 2 2、該公司報表層次的重要性水平是多少？、該公司報表層次的重要性水平是多少？n 1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制

38、測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；2.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。 根據獲得的信息修改計劃階段確定的重要性水平。根據獲得的信息修改計劃階段確定的重要性水平。如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，在這種情況如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，在這種情況下，應選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平。下，應選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平。n匯總尚未更正錯報 n 尚未更正錯報的匯總數包括已經識別的具體錯報和 推斷誤差。 1.1.已經識別的具體錯報。已經識別的具體錯報。已經識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現的，能夠

39、準確計量的錯報，包括下列兩類：（1）對事實的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯報。（五）評價審計結果時對重要性水平的處理 2.2.推斷誤差。推斷誤差。也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是注，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數。他錯報的最佳估計數。 A.A.通過測試樣本估計出的總體的通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已經識別的具錯報減去在測試中發(fā)現的已經識別的具體錯報體錯報59n 承前例，注冊會計師就華生公司財務報表各項承前例，注冊會計師就華生公司財務報表

40、各項目進行審查。以存貨項目為例，該公司的存貨項目進行審查。以存貨項目為例，該公司的存貨項目金額為目金額為2 5002 500萬元，共有萬元，共有500500個明細賬，注冊會計個明細賬，注冊會計師采用隨機抽樣法，審查了師采用隨機抽樣法，審查了100100個明細賬，涉及金個明細賬，涉及金額額600600萬元，從中識別高估錯報萬元，從中識別高估錯報3030萬元，由此可推萬元，由此可推斷出存貨項目錯誤總額：斷出存貨項目錯誤總額：n計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率= =樣本錯樣本錯誤金額誤金額/ /樣本總額，本例中為樣本總額，本例中為30/600=5%30/600=5

41、%； n折算項目錯報總額。項目錯誤總額折算項目錯報總額。項目錯誤總額= =項目總額項目總額樣本金額錯誤率，本例中，存貨項目錯誤總額為樣本金額錯誤率，本例中，存貨項目錯誤總額為2 2 500500萬萬5%=1255%=125萬元；萬元；n計算推斷誤差。推斷誤差折算項目錯報總額計算推斷誤差。推斷誤差折算項目錯報總額已識別的具體錯報已識別的具體錯報12512530309595萬元。萬元。n 用上述方法同樣可以推定其他項目的錯誤金額。用上述方法同樣可以推定其他項目的錯誤金額。2.2.推斷誤差。推斷誤差。也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是注，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其冊會計師對不能明確、具體地

42、識別的其他錯報的最佳估計數。他錯報的最佳估計數。B.B.通過實質性分析程序推斷出的估計錯通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。報。61n 如注冊會計師根據華生公司的預算資料如注冊會計師根據華生公司的預算資料及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務收入進行及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務收入進行估計，發(fā)現估計數與其賬面金額存在估計，發(fā)現估計數與其賬面金額存在30%30%的的差異，烤爐到估計的精確性有限，注冊會差異，烤爐到估計的精確性有限，注冊會計師根據經驗判斷計師根據經驗判斷10%10%的差異是可以接受的的差異是可以接受的，20%20%的差異需要有合理解釋并取得佐證，的差異需要有合理解釋并取得佐證，假設注冊會計師

43、對假設注冊會計師對10%10%的差異無法得到合理的差異無法得到合理解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額構成推斷誤差。構成推斷誤差。 評價尚未更正錯報匯總數的影響及評價尚未更正錯報匯總數的影響及進行的相應處理進行的相應處理 1.1.尚未更正錯報的匯總數大大低于重要性水尚未更正錯報的匯總數大大低于重要性水平平 注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。報告。 2.2.尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平 這表明對財務報表的影響可能是重大的，注冊這表明對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通

44、過擴大審計程序的范圍或要求管會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。理層調整財務報表降低審計風險。無論何種情況，無論何種情況，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報進行注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報進行財務報表的調整。如果管理層拒絕調整財務報表，財務報表的調整。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大實質性測試范圍后的結果不能使注冊會計并且擴大實質性測試范圍后的結果不能使注冊會計師認為尚未更正的錯報匯總數不重大，注冊會計師師認為尚未更正的錯報匯總數不重大，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如應當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如

45、果尚未更正的錯報的匯總數可能影響到某個財務報果尚未更正的錯報的匯總數可能影響到某個財務報表使用者的決策，但財務報表的反映就其整體而言表使用者的決策，但財務報表的反映就其整體而言是公允的，此時應當發(fā)表保留意見。如果尚未更正是公允的，此時應當發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數甚至全部財務的錯報非常重要，可能影響到大多數甚至全部財務報表使用者的決策時，應當發(fā)表否定意見。報表使用者的決策時，應當發(fā)表否定意見。 3.3.尚未更正錯報的匯總數接近重要尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平性水平 如果已識別但尚未更正錯報的匯如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當總

46、數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報是否考慮該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險務報表降低審計風險如果管理層拒絕調如果管理層拒絕調整財務報表，應當發(fā)表保留意見的審計整財務報表，應當發(fā)表保留意見的審計報告。報告。 三種重要性水平三種重要性水平 金額不重要。如企業(yè)將預付財產保險費直金額不重要。如企業(yè)將預付財產保險費直接記為管理費用、少預計了產品質量擔保負債等接記為管理費用、少預計了產品質量擔保負債等，違背了會計準則，但如金額很

47、小，可出具無保，違背了會計準則，但如金額很小，可出具無保留意見留意見 金額比較重要但未影響財務報表整體的公金額比較重要但未影響財務報表整體的公允性。存貨的高估、或有負債未揭示（對外擔保允性。存貨的高估、或有負債未揭示（對外擔保、固定資產被抵押）、負債分類不當等，可能影、固定資產被抵押）、負債分類不當等，可能影響特定少數報表使用者的決策，可發(fā)表保留意見響特定少數報表使用者的決策，可發(fā)表保留意見 金額非常大或牽涉面非常廣，對財務報表金額非常大或牽涉面非常廣，對財務報表整體的公允性有嚴重影響。如存貨占企業(yè)資產比整體的公允性有嚴重影響。如存貨占企業(yè)資產比例高，存貨錯報金額很大，已嚴重影響報表整體例高，

48、存貨錯報金額很大，已嚴重影響報表整體的公允性，需出具否定意見。再如，虛構銷售收的公允性，需出具否定意見。再如，虛構銷售收入牽涉面大，影響資產總額、主營業(yè)務收入、凈入牽涉面大，影響資產總額、主營業(yè)務收入、凈利潤、所有者權益等多個項目，如金額大，應考利潤、所有者權益等多個項目，如金額大，應考慮出具否定意見慮出具否定意見思考題：思考題： 如果注冊會計師已按審計準則如果注冊會計師已按審計準則的要求展開了重要性水平的確定、分配的要求展開了重要性水平的確定、分配和評估的必要審計程序后，出具了無保和評估的必要審計程序后，出具了無保留意見的審計報告，然而報表中仍出現留意見的審計報告，然而報表中仍出現了重大錯報

49、。這種可能性是否存在，說了重大錯報。這種可能性是否存在，說明了什么？明了什么？思考題：思考題： 注冊會計師小雅在注冊會計師小雅在D D 公司審計的計劃階段初步確公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為定會計報表層次的重要性水平為80 80 萬元。在報告階段，萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90 90 萬元。萬元。此后小雅已將在審計過程已發(fā)現，但被審計單位尚未此后小雅已將在審計過程已發(fā)現，但被審計單位尚未調整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數，但被審調整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數，但被審計單位拒絕對此加以調整。請指

50、出：計單位拒絕對此加以調整。請指出：( l ( l ）小雅應將重要性水平最終確定為多少？此時，）小雅應將重要性水平最終確定為多少？此時，小雅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？小雅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？為什么？為什么？( 2 ( 2 ）若匯總數在）若匯總數在85 85 萬元至萬元至95 95 萬元之間，小雅能否萬元之間，小雅能否據此確定審計意見的類型？為何？據此確定審計意見的類型？為何？( 3 ( 3 ）考慮匯總數為）考慮匯總數為110110萬元的情形，小雅是否繼續(xù)實萬元的情形，小雅是否繼續(xù)實施審計程序？如應繼續(xù)實施審計，她應擴大實質性測施審計程序？如應繼續(xù)實施審計，

51、她應擴大實質性測試的范圍，還是應追加實質性測試的程序？為什么？試的范圍，還是應追加實質性測試的程序？為什么？n重要性與審計風險和審計證據的關系及其重要性與審計風險和審計證據的關系及其對審計程序的影響對審計程序的影響 n 重要性與審計風險之間存在反向關系。重要重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低是指審計風險越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。金額的大小。n 如對如對“庫存現金庫存現金”賬戶余額確定重要性水平賬戶余額確定重要性水平為為500元，對元，對“原材料原材料

52、”賬戶余額確定重要性水賬戶余額確定重要性水平為平為5000元，這時，審計出庫存現金元，這時，審計出庫存現金500元及以元及以上的錯報比審計出原材料上的錯報比審計出原材料5000元及以上的錯報風元及以上的錯報風險要高。險要高。n n 審計風險越高，越要求注冊會計師收審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據，以將審計風集更多、更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的水平。如審計庫存現金比險降至可接受的水平。如審計庫存現金比審計原材料需要更多更有效的審計證據。審計原材料需要更多更有效的審計證據。 n 因此，重要性與審計證據也是反向關系。因此，重要性與審計證據也是反向關系。第四節(jié)第四

53、節(jié) 審計風險審計風險審計風險的概念審計風險的概念 獨立審計具體準則第9號內部控制與審計風險給審計風險下的定義是：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。必須注意，審計業(yè)務是一種保證程序高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。審計風險的特征審計風險的特征1. 審計風險具有普遍性和客觀性2. 審計風險具有潛在性3. 審計風險的可控性 審計風險的組成要素審計風險的組成要素固有風險固有風險 檢查風險檢查

54、風險審計風險審計風險控制風險控制風險2022-2-2274 審計風險重大錯報風險檢查風審計風險重大錯報風險檢查風險險 重大錯報風險重大錯報風險= =固有風險控制風險固有風險控制風險 重大錯報風險重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 1報表層次的重大錯報風險 注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據評估結果確定總體應對措施 2認定層次的重大錯報風險 根據既定的審計風險和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平 檢查風險檢查風險 某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。這種錯報的可能性。 檢查風險取決于審計程序設計的合理性檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。和執(zhí)行的有效性。 檢查風險不可能降低為零。檢查風險不可能降低為零。 審計風險模型： 審計風險=重大錯報風險檢查風險 檢查風險=審計風險 /重大錯報風險 例：注冊會計師可接受到的審計風險為5%，被審