銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)-財(cái)務(wù)調(diào)查

1、1會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。什么是會計(jì)什么是會計(jì)?會計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表），并對企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。*對經(jīng)濟(jì)活動的過程進(jìn)行核算和監(jiān)督，是按照經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的時間順序不間斷地連續(xù)記錄2經(jīng)濟(jì)活動：采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、投資、籌資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):用貨幣計(jì)價并能引起資金增減變動經(jīng)濟(jì)活動。如：現(xiàn)金、銀行存款的收付，材科的采購、收發(fā),生產(chǎn)的耗費(fèi),銷售收入的形成，稅、利、費(fèi)的上交等。*經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時會產(chǎn)生原始憑證，如：采購合同、入庫單、過磅單、生產(chǎn)過程中的領(lǐng)料單、水電費(fèi)單、銷售訂單、發(fā)貨單、費(fèi)用

2、申請單等3企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動-貨幣的流轉(zhuǎn)過程4會計(jì)通過以原始憑證為依據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)調(diào)查的目的：財(cái)務(wù)調(diào)查的目的：1.掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況。（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）*通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的原始憑證的檢查，驗(yàn)證報(bào)表科目的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。*通過對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的檢查，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。2.通過財(cái)務(wù)報(bào)表，還原企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。5按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包括：貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)6 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的p 理解內(nèi)部控

3、制設(shè)計(jì)的原則和步驟p 掌握貨幣資金、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制。 7 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述8 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述o 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容o 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則及步驟9 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容p 貨幣資金控制p 銷售與收款循環(huán)控制p 采購與付款循環(huán)控制p 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)控制p 籌資與投資循環(huán)控制 10 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則制衡性原則制衡性原則有效性原有效性原則則全面性原則全面性原則成本效益成本效益原則原則適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則合法性原則合法性原則重要

4、性原則重要性原則11 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟了解各業(yè)務(wù)循了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容和特點(diǎn)環(huán)內(nèi)容和特點(diǎn) 確定控制目標(biāo)確定控制目標(biāo) 評估實(shí)現(xiàn)評估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn) 確定控制點(diǎn)和控制措施確定控制點(diǎn)和控制措施 形成內(nèi)部控制制度形成內(nèi)部控制制度 執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng) 評價內(nèi)部控制系評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果統(tǒng)的效果 12貨幣資金貨幣資金13 貨幣資金貨幣資金o 貨幣資金的控制目標(biāo)o 貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)14 貨幣資金的控制目標(biāo)p 保護(hù)貨幣資金安全，防止舞弊行為發(fā)生 p 合理調(diào)度貨幣資金，防止資金周轉(zhuǎn)失靈p 加快貨幣資金周轉(zhuǎn)，提高貨幣資金的使用效率p 保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確可靠15 貨幣資金業(yè)

5、務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)o 崗位分工控制o 授權(quán)審批控制o 現(xiàn)金控制o 銀行存款控制o 票據(jù)與印章控制16案例：小會計(jì)“導(dǎo)演”的億元“大戲”p2003年2月，國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對銀行對賬單與單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)2000余萬元差額，發(fā)現(xiàn)賬目有疑問，經(jīng)核對支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。第二天，檢察機(jī)關(guān)接到國家基金委舉報(bào)后，將卞中抓獲。2003年4月，吳鋒主動找到單位領(lǐng)導(dǎo)談話，并交待了與卞中共同將人民幣1000萬元公款存入“中農(nóng)信”公司并獲取200余萬元利息的事實(shí)。經(jīng)法院審理查明，被告人卞中貪污公款共計(jì)人民幣1

6、262.37萬元，挪用公款共計(jì)人民幣19993.3萬元，伙同其主管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)費(fèi)管理處副處長吳鋒挪用公款1000萬元。p卞中捕前系國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計(jì)。1999年8月至2002年12月間，卞中利用擔(dān)任國家基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處出納、財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計(jì)的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)辦理向申請國家自然科學(xué)基金經(jīng)費(fèi)的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊謩e采取偽造銀行進(jìn)賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計(jì)人民幣1262.37萬元侵吞。p2002年3月至2003年1月間，卞中利用擔(dān)任國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計(jì)的職務(wù)便利，多次采取偽造銀行對賬單、進(jìn)賬單等手段

7、，先后八次將公款共計(jì)人民幣19993.3萬元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責(zé)任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬戶內(nèi)，用于上述兩家公司的營利活動。17案例：小會計(jì)“導(dǎo)演”的億元“大戲” 案發(fā)時卞中有近1億元未歸還。8年時間，貪污、挪用2億多元，為什么竟一直未被發(fā)現(xiàn)呢？經(jīng)過檢察院調(diào)查了解，國家自然科學(xué)基金每年撥款規(guī)模高達(dá)20多億元，但實(shí)際控制這筆巨額基金流向的卻只有財(cái)務(wù)局下屬經(jīng)費(fèi)管理處的3名財(cái)務(wù)人員。 這3個人誰是會計(jì)、誰是出納分得并不清楚。卞中實(shí)際上不僅僅只負(fù)責(zé)登記賬目，還包攬了整個自然科學(xué)基金的撥款工作，就連財(cái)務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權(quán)早就超越了一名會計(jì)

8、應(yīng)有的權(quán)限。可以說，卞中長期貪污、挪用巨額資金除了主觀的因素之外，國家基金委在財(cái)務(wù)管理上的混亂和漏洞是更為致命的原因。檢察院到國家基金委經(jīng)費(fèi)管理處辦公室調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，支票在該辦公室就像普通辦公室的紙一樣，抽屜里到處都是。 在此案中，除了卞中個人犯罪之外，該單位在貨幣資金內(nèi)部控制方面的嚴(yán)重缺陷給了罪犯者可乘之機(jī)18銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)19 銷售與收款銷售與收款o 銷售與收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)o 銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程o 銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)20 銷售與收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)p 保證銷售收入真實(shí)、合理地確認(rèn)與計(jì)量p 保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，及時足額收回貨款p 保證銷售會計(jì)記錄的完整和準(zhǔn)確p 正確處理現(xiàn)

9、金折扣、銷貨退回與折讓 21 銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程接受接受顧客訂單顧客訂單 開具銷開具銷 售發(fā)票售發(fā)票 批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷信用信用編銷編銷貨貨通知通知單單記錄銷貨退回、記錄銷貨退回、折扣與折讓折扣與折讓供供貨貨 記錄記錄銷售銷售裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款銀行存款注注銷銷壞壞賬賬計(jì)計(jì)提提壞壞帳帳準(zhǔn)準(zhǔn)備備22 銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)o 崗位分工控制o 授權(quán)批準(zhǔn)控制o 銷售發(fā)貨控制o 收款控制銷售與收款概述o 主要業(yè)務(wù)活動和憑證o 1、接受顧客訂單-顧客訂貨單、銷售單(交易軌跡起點(diǎn))o 2、核準(zhǔn)賒銷信用o 3、按銷售單供貨o 4、按銷售單發(fā)運(yùn)o 5、向顧客開具賬單-銷售發(fā)票

10、、商品價目表o 6、銷售記錄-相關(guān)憑證和賬簿o 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入-日記賬、匯款通知單o 8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓-貸項(xiàng)通知單o 9、注銷壞賬o 10、提取壞賬準(zhǔn)備銷售單、發(fā)運(yùn)憑證銷售單、發(fā)運(yùn)憑證壞賬審批表壞賬審批表銷售部門銷售部門會計(jì)部門會計(jì)部門倉儲部門倉儲部門接受顧客定單開出銷售單開出銷售發(fā)票，通知倉儲部門發(fā)貨信用審核登記銷售日記賬和應(yīng)收賬款，并追討賬款顧客接受通知向顧客發(fā)貨業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動要點(diǎn)要點(diǎn) 執(zhí)行部門執(zhí)行部門（職責(zé)分工）（職責(zé)分工）執(zhí)行依據(jù)（授權(quán)控制，執(zhí)行依據(jù)（授權(quán)控制，憑什么來做）憑什么來做）記錄控制（記錄控制（檢查對象檢查對象）批準(zhǔn)銷售 銷售部門訂貨

11、單銷售訂單、銷售合同同意賒銷 銷售部門客戶信用批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨倉庫批準(zhǔn)的銷售單實(shí)物明細(xì)賬、出庫單運(yùn)貨運(yùn)輸部門批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨單開票會計(jì)訂貨單、銷售單、發(fā)貨單（3個單據(jù)不可少）銷售發(fā)票多聯(lián)；記賬、存根、對方報(bào)銷 收款出納匯款通知單或銀行收款單現(xiàn)金、銀行存款日記賬記賬會計(jì)銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售單銷售與應(yīng)收賬款賬o 1、原始憑證類o （1）顧客訂單o （2）銷售單o （3）裝運(yùn)憑證o （4）銷售發(fā)票o （5）匯款通知書o （6）貸項(xiàng)通知單o （7）壞賬審批表銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的科目、憑證、賬目o 2、記賬憑證類o （1）收款憑證o （2）轉(zhuǎn)賬憑證o 3、序時賬和明細(xì)賬類o （1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款

12、明細(xì)賬o （2）應(yīng)收賬款明細(xì)賬o （3）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬o （4）折扣與折讓明細(xì)賬o 4、總賬類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌?bào)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)o與期末賬戶余額相關(guān)的檢查目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債類）與期末賬戶余額相關(guān)的檢查目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債類）1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。 2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。

13、 4.計(jì)價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 與列報(bào)相關(guān)的的檢查目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的的檢查目標(biāo) （損益類）（損益類）1.發(fā)生：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被檢查單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)o 5.截止：交易記錄于正確的期間銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售的交易類別測試v 測試登記入賬的銷售

14、業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性） v 測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性） v 測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確v 測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確v 測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時v 測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總收款的交易類別測試v 檢查進(jìn)賬單v 函證v 抽查有關(guān)原始憑證截止準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入的核實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的核實(shí)一一目標(biāo)目標(biāo)1確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否發(fā)生，且被調(diào)查單位有關(guān)；2確定主營業(yè)務(wù)收入是否完整；3確定登記入賬的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確（準(zhǔn)確）；4確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確（準(zhǔn)確）；5確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期

15、間；6確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；7確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試程序主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試程序1. 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對相符。2分析性復(fù)核 本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； 計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較。 將本年與以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較。3. 審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法

16、前后期是否一致及發(fā)生變動的影響。 4. 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。5. 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。6. 抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)。7. 抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額

17、等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實(shí)性真實(shí)性目標(biāo)：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證目標(biāo)：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證完整性完整性目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬12檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。13調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會計(jì)報(bào)表。14調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序1對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。2抽

18、查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。3檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售、頂賬。4分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。5驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。常見錯誤檢查手段未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬（舞弊）審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)檢查上述三類多報(bào)銷貨錯誤的可能性的

19、另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。 原始憑證原始憑證明細(xì)帳明細(xì)帳完整性完整性真實(shí)性真實(shí)性銷售和收款 常見的問題授權(quán)o貨物可能發(fā)送給未經(jīng)信用部門批準(zhǔn)賒銷的顧客o接受的訂貨可能是以未批準(zhǔn)的單價或?qū)ζ髽I(yè)不利的銷售條件出售o可能未經(jīng)批準(zhǔn)而發(fā)生不符合條件的退貨和折讓，造成銷售收入的減少o壞賬沖銷授權(quán)控制不嚴(yán)，使本來可收回的應(yīng)收賬款被作為壞賬注銷壞賬損失壞賬損失收入的減少或不充收入的減少或不充足的現(xiàn)金流足的現(xiàn)金流銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問

20、題存在性存在性入賬所依據(jù)的憑證不完整入賬所依據(jù)的憑證不完整以發(fā)票存根為唯一的銷售記錄以發(fā)票存根為唯一的銷售記錄依據(jù)，而未與發(fā)貨憑證進(jìn)行核依據(jù)，而未與發(fā)貨憑證進(jìn)行核對對部分銷售業(yè)務(wù)的紀(jì)錄沒有合法部分銷售業(yè)務(wù)的紀(jì)錄沒有合法的依據(jù)和憑證的依據(jù)和憑證對退貨、折讓和壞賬沖銷沒有對退貨、折讓和壞賬沖銷沒有必要的文件支持必要的文件支持憑證未連續(xù)編號憑證未連續(xù)編號沒有真實(shí)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)被記沒有真實(shí)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)被記錄入賬錄入賬銷售記錄中記錄的銷售數(shù)額與銷售記錄中記錄的銷售數(shù)額與實(shí)際發(fā)出的數(shù)額不一致實(shí)際發(fā)出的數(shù)額不一致虛構(gòu)客戶或客戶應(yīng)收賬款余額虛構(gòu)客戶或客戶應(yīng)收賬款余額不足不足銷售退回、折讓或壞賬沖銷不銷售退回

21、、折讓或壞賬沖銷不真實(shí)真實(shí)重復(fù)記錄銷售業(yè)務(wù)重復(fù)記錄銷售業(yè)務(wù)銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問題完整性完整性發(fā)出貨物沒有開具銷售發(fā)票發(fā)出貨物沒有開具銷售發(fā)票發(fā)出貨物、已開具發(fā)票，但是發(fā)出貨物、已開具發(fā)票，但是沒有進(jìn)行帳務(wù)處理沒有進(jìn)行帳務(wù)處理收到貨款，沒有進(jìn)行帳務(wù)處理收到貨款，沒有進(jìn)行帳務(wù)處理銷售收入虛減銷售收入虛減總賬余額不正確總賬余額不正確銷售收入和應(yīng)收賬款計(jì)銷售收入和應(yīng)收賬款計(jì)價錯誤價錯誤還可能發(fā)生現(xiàn)金挪用、截留還可能發(fā)生現(xiàn)金挪用、截留等行為等行為銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問題計(jì)價計(jì)價銷售發(fā)票中發(fā)出商品的單價沒有銷售發(fā)票中發(fā)出商品的單價沒有與批準(zhǔn)的價目表核對與批準(zhǔn)的價目表核

22、對部分銷售發(fā)票中金額計(jì)算不正確部分銷售發(fā)票中金額計(jì)算不正確收取的貨款在銀行存款日記賬、收取的貨款在銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)帳及總賬中計(jì)價不應(yīng)收賬款明細(xì)帳及總賬中計(jì)價不正確正確銀行存款日記賬錯誤銀行存款日記賬錯誤銷售收入、應(yīng)收賬款明銷售收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬計(jì)價錯誤細(xì)賬和總賬計(jì)價錯誤還可能發(fā)生高價賣出低價入還可能發(fā)生高價賣出低價入賬等舞弊行為賬等舞弊行為銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問題截止日截止日已發(fā)出貨物的銷售業(yè)務(wù)不及時開已發(fā)出貨物的銷售業(yè)務(wù)不及時開具發(fā)票具發(fā)票對已開具銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)記賬不對已開具銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)記賬不及時及時已收到支票的收款業(yè)務(wù)沒有及時已收到支票的收款業(yè)務(wù)沒有

23、及時記帳記帳耽擱貨款收回和記錄銷耽擱貨款收回和記錄銷售業(yè)務(wù)的時間售業(yè)務(wù)的時間銷售收入和應(yīng)收賬款余銷售收入和應(yīng)收賬款余額的不真實(shí)，銷售收入額的不真實(shí)，銷售收入虛減虛減總賬余額、銀行存款日總賬余額、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)帳記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)帳和總賬余額不正確和總賬余額不正確還可能發(fā)生現(xiàn)金截流還可能發(fā)生現(xiàn)金截流銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問題分類、過賬分類、過賬和匯總和匯總企業(yè)缺乏嚴(yán)格的賬戶分類制度，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的賬戶分類制度，部分賬戶的核算內(nèi)容不明確部分賬戶的核算內(nèi)容不明確記賬缺少復(fù)核程序，銷售和收款記賬缺少復(fù)核程序，銷售和收款業(yè)務(wù)相關(guān)明細(xì)賬可能加總錯誤或業(yè)務(wù)相關(guān)明細(xì)賬可能加總錯誤

24、或被過入錯誤的總賬被過入錯誤的總賬 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等分類不明分類不明帳務(wù)處理的錯誤帳務(wù)處理的錯誤銷售和收款銷售和收款 常見的問題常見的問題實(shí)物控制實(shí)物控制未根據(jù)已經(jīng)過批準(zhǔn)的銷貨通知單未根據(jù)已經(jīng)過批準(zhǔn)的銷貨通知單發(fā)送貨物發(fā)送貨物發(fā)貨與開票、記賬等其他職責(zé)不發(fā)貨與開票、記賬等其他職責(zé)不獨(dú)立獨(dú)立發(fā)貨后未及時、正確的記賬發(fā)貨后未及時、正確的記賬缺乏對發(fā)貨和記錄的監(jiān)督缺乏對發(fā)貨和記錄的監(jiān)督商品被盜竊商品被盜竊發(fā)貨給虛假客戶發(fā)貨給虛假客戶重復(fù)發(fā)貨重復(fù)發(fā)貨未按時發(fā)貨未按時發(fā)貨帳實(shí)不符帳實(shí)不符 職務(wù)分離職務(wù)分離 銷售預(yù)算和價格管理銷售預(yù)算和價格管理 實(shí)物控制實(shí)物控制 信用管理信用管理

25、發(fā)票管理發(fā)票管理 退貨理賠管理退貨理賠管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn) 帳務(wù)管理帳務(wù)管理47 例題1oM公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是( )o oA. M公司擬在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入oB. M公司于2004年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入oC. M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截