現金流量表編制最簡單的方法

1、·   現金流量表編制最簡單的方法一、經營活動 （1）收到現金1銷售商品、提供勞務   內容：銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務）  依據：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款公式：主營業(yè)務收入+銷項稅金+其他業(yè)務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）  -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2

2、稅費返還內容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加依據：主營業(yè)務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款  3收到其他經營活動 內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等依據： 營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、現金、銀行存款（2）支付現金 1購買商品、接受勞務 內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）依據：主營業(yè)務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款公式：主營業(yè)務成本+進項稅金+其他業(yè)務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的

3、存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價 2支付職工 內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）3支付的各項稅費 內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務稅金

4、及附加+已交增值稅等4支付其他經營活動 內容：罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險支出、經營租賃支出等依據：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投資活動 （1）收到現金 1收回投資 內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款2投資收益內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據：投資收益、現金、銀行存款3處置長期資產 內容：處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數在“其他投資活動”反映依據：固定資產清理、現金、銀行存款4收到其他投資活動內容：收回

5、購買時宣告未付的股利及利息依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款（2）支付現金 1購建長期資產 內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）依據：固定資產、在建工程、無形資產2支付投資內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款3支付其他投資活動 內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據：應收股利、應收利息   三、籌資活動 （1）收到現金 1吸收投資 內容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行

6、費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款2收到借款 內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款3收到其他籌資活動 內容：接受現金捐贈等 依據： 資本公積、現金、銀行存款（2）支付現金 1償還債務 內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據：應付股利、長期借款、財務費用、現金、銀行存款3支付其他籌資活動 內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等下面這首口訣基本

7、上概括了現金流量表編制的全過程。只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付?？吹绞杖胝覒眨词斩惤鸱珠_走看到成本找應付，存貨變動莫疏忽有關費用先全調，差異留在后面找財務費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話對于銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應

8、交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金”的處理時，1)借：經營活動現金流量一銷售商品收到的現金應收賬款(借方或貸方)貸：主營業(yè)務收入應收票據應交稅金2)對貼現息處理借：財務費用貸：經營活動現金流量-銷售商品的收到現金例如：應收票據發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。貼現時：借：財務費用1萬作現金流量表時：借：銀存9萬財務費用1萬貸：應收票據10萬貸：經營活動現金流量1萬3)對應交稅

9、金的調整借：經營活動現金流量貸：應交稅金第句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整.第句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調整)第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息.第句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外

10、支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經營活動現金流量-支付的其他與經營活動有關的現金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的。在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付

11、管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易完成的，在這就不多述了。對于內容:會計-現金流量表-間接法口訣如下:與損益有關的項目(9項)調整凈利潤。固定資產(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失.無形資產(1項)：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息(我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。)投資損失預提費用待攤費用與損益無關的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；

12、當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產

13、B.計提當期應付福利費C.支付廣告費D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票分析：AD不屬于經營活動，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發(fā)生，自然不是答案.E現金是企業(yè)機體的血液，是制約企業(yè)經營活動的首要因素，是經營者、投資者和債權人關注的焦點。編制現金流量表的實質是將以權責發(fā)生制確認的收入、費用、相關的資產、負債及凈利潤按照現金收付實現制分別轉換為現金流入、現金流出及現金凈流量，并據以考察企業(yè)當期現金流量的變動狀況。 由于現金流量表自身的特點，其編制的難度很大，加之，大多數財務人員和審計人員對該表不甚了解，基于此，我們根據可操作性和實用性原則，就現

14、金流量表中的主要項目的確定提出以下參考性公式，以供同行們參考。 (一.)經營活動產生的現金流量 1、銷售商品、提供勞務收到的現金(含銷項稅)=(主營業(yè)務收入-當期發(fā)生的銷售退回-現金折扣)+(其他業(yè)務收入-其他業(yè)務收入中與經營活動無關的收入和租金收入、技術轉讓收入)-收回的代墊運費+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(應收帳款期初余額-應收帳款期末余額)+(預收帳款期末余額-預收帳款期初余額)-視同銷售而發(fā)生的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收人-接受非現金資產而減少的應收帳款和應收票據+當期收回前期已核銷的壞帳(不含租金-當期核銷的壞帳(不含租金)-票據貼現利息-(應收帳款、應收票據中租金期初余

15、額-應收帳款、應收票據中租金期末余額)-(預收帳款中租金期末余額-預收帳款中租金期初余額) 若以物業(yè)出租為主的企業(yè)，租金則為主營業(yè)務收入。 2、收到的租金=其他業(yè)務收人中的租金收入+(應收帳款、應收票據中租金期初余額-應收帳款、應收票據中租金期末余額)+(預收帳款中租金期末余額-預收帳款中租金期初余額)-接受非現金資產而減少的應收帳款(租金)和應收票據(租金)+當期收回前期核銷壞帳中的租金-當期核銷的應收帳款(租金)壞帳損失 3、收到退回的增值稅款 補貼收人中出口遲稅款-用于抵減內銷產品應納稅額+應收補貼款(出口退稅)期初余額-應收補貼款(出口退稅)期末余額 4、收到的除增值稅以外的其他稅費返

16、還 =補貼收入-出口退稅款+應收補貼款(不含出口退稅)期初余額-應收補貼款(不合出口退稅)期末余額 5、收到的其他與經營活動有關的現金 財務費用中利息收入+資本公積中現金捐贈收入+營業(yè)外收入中的現金收入+其他應付款中的代收運雜費、出租出借包裝物收取的押金及其他與經營活動有關收取的押金或保證金+流動資產損失獲得賠償的現金 6、購買商品、接受勞務支付的現金 =(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出-主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出中的折舊費、出租包裝物的攤 銷費及技術轉讓成本)(含進項稅)-(存貨期初余額-存貨期未余額)+(應付帳款期初余額-應付帳款期末余額)+(應付票據期初余額-應付票據期末余額)+(預付帳款期

17、末余額-預付帳款期初余額)-當期接受非現金資產減少的應付帳款和應付票據-生產成本、制造費用中的工資、勞動保險費、福利費+(制造費用-原材料消耗成本-結轉到主營業(yè)務成本中去的制造費用)-代墊運雜費 7、經營租賃所支付的現金管理費用(租金)+其他業(yè)務支出(租金)+其他應付款(租金)期末余額-其他應付款(租金)期初余額-接受非現金 資產而減少的租金 8、支付給職工以及為職工支付的現金 生產成本、制造費用、營業(yè)費用(或銷售費用)、管理費用中的工資、獎金、福利費、各種津貼和勞動保險費+(應付工資期初余額-應付工資期末余額)+應付福利費當期減少額+其他應收款(代職工支付的費用)期末余額-其他應收款(代職工

18、支付的費用)期初余額+住房周轉金當期減少額 9、支付的增值稅款 應交稅金中已交增值稅 10、支付的所得稅 =應交稅金中已交所得稅 11、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費 =應交稅金中已交稅款支付的增值稅款-支付的所得稅+未通過應交稅金科目支付的稅款 12、支付的其他與經營活動有關的現金 =管理費用+營業(yè)費用(或銷售費用)+營業(yè)外支出-當期計入管理費用 營業(yè)費用或(銷售費用)中的固定資產折舊費、無形資產、待攤費用、遞延資產攤銷、壞帳準備+其他應付款(不含租金)期初余額 其他應付款(不含租金)期未余額+代墊運雜費-管理費用、營業(yè)費用(或銷售費用)、營業(yè)外支出中未支付現金的費用。 (二)投資活動

19、產生的現金流量1、收回投資所收到的現金=短期投資貸方發(fā)生額-現金等價物+長期投資貸方發(fā)生額-收回的非現金資產用于抵償債務的有價證券-因處置長期投資而轉銷的長期投資減值準備2、分得股利或利潤收到的現金(投資收益-債券利息收入)+應收股利或應收利潤期初余額-應收股利或應收利潤期末余額-股票股利3、取得債券利息收入所收到的現金=投資收益中債券利息收入4、處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額=固定資產清理凈額-回收的殘值-其他應收款中應由保險公司或過失人賠償的損失但尚未收到的部分+其他業(yè)務收入中技術轉讓收入-其他業(yè)務支出中因技術轉讓而現金支出的相關費用、稅金+應收帳款、應收票據(技術轉

20、讓)期初余額-應收帳款、應收票據(技術轉讓)期末余額+當期收回前期核銷的壞帳損失(技術轉讓)-核銷的壞帳損失(技術轉讓)-接受非現金資產而減少的應收帳款和應收票據(技術轉讓)5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=在建工程借方發(fā)生+無形資產借方發(fā)生+固定資產借方發(fā)生數+遞延資產借方發(fā)生數-未支付現金增加的固定資產、無形資產、遞延資產、在建工程6、權益性投資所支付的現金=短期投資(股票投資)借方發(fā)生額中現金投資部分+長期投資(股權投資)借方發(fā)生額中現金投資部分7、債權性投資所支付的現金=短期投資(債權投資)借方發(fā)生額中現金投資部分+長期投資(債權投資)借方發(fā)生額中現金投資部分(三)

21、籌資活動中產生的現金流量l、吸收權益性投資所收到的現金實收資本增加數+資本公積(股本溢價)增加數-吸收的非現金資產投資部分-資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本的部分企業(yè)支付的費用直接沖減資本公積(股本溢價)部分2、發(fā)行債券所收到的現金應付債券貸方發(fā)生額3、借款所收到的現金短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對一致4、償還債務所支付的現金短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方發(fā)生額+應付債券借方發(fā)生額5、發(fā)生籌資費用所支付的現金長期待攤費用(股票發(fā)行費用)借方發(fā)生額+在建工程(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額 財務費用(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額6、分配股利或利潤所支付的現金=應付股利或

22、應付利潤借方發(fā)生額-股票股利7、償還利息所支付的現金財務費用中利息支出-預提費用(利息支出)貸方發(fā)生額+預提費用(利息支出)期初余額-預提費用(利息支出)期末余額+在建工程(利息支出)借方發(fā)生額8、融資租賃所支付的現金長期應付款中融資租賃費期初余額+當期融資租入固定資產應付款-長期應付款中融資租賃費期末余額9、減少注冊資本所支付的現金實收資本減少數-減資而不抽走資金的部分(四)匯率變動對現金流量的影響根據財務費用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負數表示，為匯兌損溢，用正數表示。    (五)補充資料1、凈利潤=損益表中的利潤總額-所得稅2、計提的壞帳準備或轉銷的壞帳準備

23、=(壞帳準各期末余額-壞帳準備期初余額)+當期核銷的壞帳3；固定資產折舊=(累計折舊期末余額-累計折舊期初余額)+累計折舊借方發(fā)生額4、無形資產、遞延資產攤銷管理費用中無形資產、遞延資產攤銷額5、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失=營業(yè)外支出的處理固定資產、無形資產及其他長期資產凈損失-固定資產報廢損失6、財務費用=損益表中的財務費用(含匯兌損失)7、投資損失=-損益表中的投資收益8、存貨的減少存貨期初余額-存貨期末余額9、經營性應收項目的減少應收票據、應收帳款、預付帳款、其他應收款、待攤費用期初余額-應收票據、應收帳款、預付帳款、其他應收款、待攤費用期末余額10、經營性應付項目的增加

24、=應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付票據、應付工資、應付福利費、應付利潤或股利、應交稅金、其他應交款、預提費用期末余額 應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付票據、應付工資、應付福利費、應付利潤或股利、應交稅金、其他應交款、須提費用的期初余額11、現金及現金等價物凈增加額=(貨幣資金期末余額-貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額-短期投資期初余額)務軟件！新準則下現金流量表的編制方法：一）經營活動產生的現金流量的編制方法  按規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法，列示經營活動產生的現金流量。  直接法是按現金流入和現金流出的主要類別列示企業(yè)經營活動產生的現金流量。

25、在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務簡單的，也可以根據有關科目的記錄分析填列。  1."銷售商品、提供勞務收到的現金"項目  本項目可根據"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"、"應收賬款"、"應收票據"、"預收賬款"及"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶分

26、析填列。  本項目的現金流入可用下述公式計算求得：  銷售商品、提供勞務收到的現金=本期營業(yè)收入凈額本期應收賬款減少額（-應收賬款增加額）+本期應收票據減少額（-應收票據增加額）+本期預收賬款增加額（-預收賬款減少額）  注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。（因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應收賬款，但卻收回了現金）。  2."收到的稅費返還"項目  該項目反映企

27、業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應交稅費"、"營業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。  3."收到的其它與經營活動有關的現金"項目  本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。本項目可根據"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"庫存現金"、"銀行存款"、"其他應收款

28、"等賬戶的記錄分析填列。  4."購買商品、接受勞務支付的現金"項目  本項目可根據"應付賬款"、"應付票據"、"預付賬款"、"庫存現金"、"銀行存款"、"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。  本項目的現金流出可用以下公式計算求得：  購買商品、接受勞務支付的現金=營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨

29、減少額）+本期應付賬款減少額（-本期應付賬款增加額）+本期應付票據減少額（-本期應付票據增加額）+本期預付賬款增加額（本期預付賬款減少額）  5."支付給職工以及為職工支付的現金"項目  該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用）。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產購建人員的工資。  本項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"生產成本&q

30、uot;等賬戶的記錄分析填列。  6."支付的各項稅費"項目  本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關費用。但不包括已計入固定資產原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。  本項目應根據"應交稅費"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  7."支付的其它與經營活動有關的現金"項目  本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經營活動有關的現金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務招

31、待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據"管理費用"、"銷售費用"、"營業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。  （二）投資活動產生的現金流量的編制方法  投資活動現金流入和現金流出的各項目的內容和填列方法如下：  1."收回投資所收到的現金"項目  本項目反映企業(yè)出售、轉讓和到期收回的除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回

32、的非現金資產。本項目應根據"交易性金融資產"、"長期股權投資"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  2."取得投資收益所收到的現金"項目  本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利、和分回利潤所收到的現金，以及債權性投資取得的現金利息收入。本項目應根據"投資收益"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  3."處置固定資產、無形資產和其他

33、長期資產所收回的現金凈額"項目  該項目反映處置上述各項長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據"固定資產清理"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  如該項目所收回的現金凈額為負數，應在"支付的其它與投資活動有關的現金"項目填列。  4."收到的其它與投資活動有關的現金"項目  本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關的現金流入。應根據&qu

34、ot;庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。  5."購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金"項目  本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。其中企業(yè)為購建固定資產支付的現金，包括購買固定資產支付的價款現金及增值稅款、固定資產購建支付的現金。但不包括購建固定資產的借款利息支出和融資租入固定資產的租賃費。  本項目應根據"固定資產"、"無形資產"、"在建工程"、&quo

35、t;庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  6."投資所支付的現金"項目  該項目反映企業(yè)在現金等價物以外進行交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資所實際支付的現金，包括傭金手續(xù)費所支付的現金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。  本項目應根據"交易性金融資產"、"長期股權投資"、"持有至到期投資"、"庫存現金"、&q

36、uot;銀行存款"等賬戶記錄分析填列。  7."支付的其它與投資活動有關的現金"項目  本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關的現金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應收股利"、"應收利息"等賬戶的記錄分析填列。  （三）籌資活動產生的現金流量的編制方法  籌資活動產生的現金

37、流入和現金流出包括的各項目的內容和填列方法如下：  1."吸收投資所支付的現金"項目  本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可根據"實收資本（或股本）"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  2."借款所得到的現金"項目  本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而

38、收到的現金。本項目可根據"短期借款"、"長期借款"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  3."收到的其它與籌資活動有關的現金"項目  該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關的現金流入。本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。  4."償還債務所支付的現金"項目  本項目反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括償還金融機構的借款本金、償還到

39、期的債券本金等。本項目可根據"短期借款"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  5."分配股利、利潤或償還利息所支付的現金"項目  本項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給投資人的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據"應付股利（或應付利潤）"、"財務費用"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存

40、現金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  6."支付的其它與籌資活動有關的現金"項目  本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關的現金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。  （四）匯率變動對現金的影響的編制方法  本項目反映企業(yè)的外幣現金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現金的影響數額。（編制方法略）。  （

41、五）"現金及現金等價物的凈增加額"的編制方法  "現金及現金等價物的凈增加額"，是將本表中"經營活動產生的現金流量凈額"、"投資活動產生的現金流量凈額"、"籌資活動產生的現金流量凈額"和"匯率變動對現金的影響"四個項目相加得出的。  （六）期末現金及現金等價物余額的填列  本項目是將計算出來的現金及現金等價物凈增加額加上期初現金及現金等價物金額求得。它應該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現金等價物的合計余額相等。 

42、; （七）補充資料項目的內容和編制方法  除現金流量表反映的信息外，企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。  1.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量  現金流量表采用直接法反映經營活動的現金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調整不涉及現金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目

43、，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。  采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整。（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。  企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量，就是要按收付實現制的原則，將凈利潤按各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。對

44、這些項目的調整過程，就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。  將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現金凈流入的主要來源。但凈利潤與現金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調整為現金凈流入。在凈利潤基礎上進行調整的項目主要包括：  1）"計提的資產減值準備"項目  企業(yè)計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產的減值準備等已經計入了"資產減值損失"科目，期末結轉到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產

45、減值準備，并不需要支付現金，即沒有減少現金流量。所以應將計提的各項資產減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。  本項目應根據"資產減值損失"賬戶的記錄分析填列。  2）"固定資產折舊"項目  工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產折舊，一部分增加了產品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產品成本的部分，一部分轉入了主營業(yè)務成本，也直接沖減了凈利潤；產品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現金流出進行調整的。而實際上全部的折舊費用

46、并沒有發(fā)生現金流出。所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。  本項目應根據"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。  3）"無形資產攤銷"項目  企業(yè)的無形資產攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產攤銷并沒有發(fā)生現金流出。所以無形資產當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎上予以加回。  該項目可根據"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。  4）"長期待攤費用攤銷"項目  長期待攤費用的攤銷與

47、無形資產攤銷一樣，已經計入了損益，但沒有發(fā)生現金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。  5）"處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失"項目  處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。  本項目可根據"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記

48、錄分析填列。  7）"固定資產報廢損失"項目。  本項目反映企業(yè)當期固定資產盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。  企業(yè)發(fā)生固定資產盤虧盤盈損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。  本項目可根據"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。  

49、;7）"公允價值變動損失"項目  該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現金流出，所以應進行調整。如為凈收益以""號列示。本項目可根據"公允價值變動損益"科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。  8）"財務費用"項目  一般企業(yè)，財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現金流出，而不屬于經營活動的

50、現金流量。但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額，應予以加回；如為貸方余額，應予以扣除。本項目應根據利潤表"財務費用"項目填列。  9）"投資損失"項目  企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現金流量，不屬于經營活動的現金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。如為投資凈損失，應當予以加回；如為投資凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。  該項目可根據利潤表中"投資