自考-高級財務(wù)會計-第五章衍生金融工具會計

1、換的合約。貨幣互換、利率互換五、金融工具會計的基本內(nèi)容任何交易活動的會計核算，都包括確認(rèn)、計量和報告三部分（一）金融工具的確認(rèn)（二）金融工具的計量（三）金融工具的列示和披露第二節(jié)衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算企業(yè)投資衍生金融工具的目的有兩個：投機(jī)和套期保值一、衍生金融工具的確認(rèn)和計量原則（一）衍生金融工具確認(rèn)的原則1、衍生金融工具確認(rèn)原則2、衍生金融工具的終止確認(rèn)原則（二）衍生金融工具計量的原則二、衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）衍生金融工具核算的科目設(shè)置1、“衍生工具”科目2、“公允價值變動損益”科目（二）衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第

2、三節(jié)套期保值的核算一、套期保值的概念和類別（一）套期保值的概念第五章衍生金融工具會計第一節(jié)金融工具會計概述一、金融工具的概念和內(nèi)容金融工具：是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合 同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。二、金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展三、金融工具的類別金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具（一）普通金融工具的內(nèi)容（二）衍生金融工具1、衍生金融工具的概念和特征衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始

3、凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。衍生金融工具的特征：（1）衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指 數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動而變動（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很 少的初始凈投資（3）在未來某一日期結(jié)算2、衍生金融工具的內(nèi)容（1）金融遠(yuǎn)期。金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或?qū)缡勰稠椯Y 產(chǎn)的合約。遠(yuǎn)期外匯合約、遠(yuǎn)期利率協(xié)議（2）商品期貨：農(nóng)作物產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬、能源產(chǎn)品（3）金融期貨：外匯期貨、利率期貨、

4、股票指數(shù)期貨（4）金融期權(quán)。期權(quán)是一種選擇交易權(quán)，是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或 賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)（看跌期權(quán)）和賣權(quán)（看漲期權(quán)）兩個基 本類型。外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股票指數(shù)期權(quán)（5）金融互換。金融互換是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市場上進(jìn)行不同金融工具交套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險 等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變 動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期 工具、被套期項目和套期關(guān)系三個要素（二）套期保值的類別

5、由于運(yùn)用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套 期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。1、公允價值套期：是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未 確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定 風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。2、現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資 產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾 的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。3、境外經(jīng)營凈投資套期：

6、是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是 企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。二、套期工具和被套期項目（一）套期工具套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項 目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。我國套期保值準(zhǔn)則對套期工具作了如下規(guī)定：1、衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。2、 非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時, 某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。3、無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計量4、在運(yùn)用

7、套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的工具才能作為套期工具。（二）被套期項目被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的項目被套期項目的內(nèi)容包括：（1 ）單項已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期）。套期保值準(zhǔn)則對被套期項目的具體規(guī)定如下：1、 作為被套期項目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險（即被套期風(fēng)險），在 本期或未來期間會影

8、響企業(yè)的損益2、衍生金融工具不能作為被套期項目，但對于外購的、嵌在另一項金融工具（主合同） 中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價值計量 且變動計入當(dāng)期損益的金融工具，則可以作為被套期項目3、對于信用風(fēng)險或外匯風(fēng)險，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項目，而對于利率 風(fēng)險或提前還款風(fēng)險，則不可以作為被套期項目4、采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價值套期中作為被套期項目。5、在運(yùn)用套期會計方法是，只有涉及報告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很 可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項目。三、套期保值業(yè)務(wù)的賬目處理（一）套期保值核算的科目設(shè)置1、“套期工具”科目。該

9、科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債， 可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價值， 貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價值。其主要核算內(nèi)容如下：（1） 企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面 價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。（3） 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借

10、記或貸記有關(guān)科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。2、“被套期項目科目3、“套期損益”科目（二）公允價值套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、公允價值套期業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）公允價值套期賬務(wù)處理的基本要求。 公允價值套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：A、套期工具為衍生金融工具的，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益； 套期工具為非衍生金融工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng) 期損益。B、被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項 目的賬面價值（2）被套期項目利得或損失的賬務(wù)處理要求和報表列示 |A、對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)

11、險公允價值套期，企業(yè)對被套期項目 形成的利得或損失應(yīng)按下列方法處理：a、被套期項目在重新定價期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項下單列項目反映， 待終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)銷。b、被套期項目在重新定價期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項下單列項目反映， 待終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)銷B、被套期項目是以攤余成本計量的金融工具的，對被套期項目賬面價值所作的調(diào)整， 應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng) 期損益C、被套期項目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變 動累計額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一向資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D、在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允

12、價值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額（3）終止運(yùn)用公允價值套期核算的條件。套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進(jìn)行公允價值套期會計：A、套期工具已到期、被岀售、合同終止或已行使；B、該套期不再滿足運(yùn)用套期會計方法的條件。C、企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。（三）現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、現(xiàn)金流量套期的賬務(wù)處理規(guī)定（1）現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的基本要求?，F(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：A、套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并 單列項

13、目反映。B、 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益 后的其它利得或損失），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C、 在風(fēng)險管理策略的正式書面文件中， 載明了在評價套期有效性時將排除套期 工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的， 被排除的該部分利得或損失的處理 適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認(rèn)和計量（2）套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求A、被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或一項金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)岀，計入當(dāng)期損益。B、被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確

14、認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：C、不屬于以上所指情況的，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失， 應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)岀，計入當(dāng)期損益。（3）終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件。A、套期工具已到期、被岀售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。B、 該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計核算的條件的，應(yīng)終止核 算。C、預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。D、企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。2、現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理舉例（四）境外經(jīng)營凈投資套期的賬務(wù)處理對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理：（1） 套期工具

15、形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并 單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)岀，計入當(dāng)期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四節(jié) 權(quán)益工具的核算權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行的金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到 比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其它金 融資產(chǎn)給其它單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其它單位交換金

16、融資產(chǎn)或金 融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。二、權(quán)益工具產(chǎn)生的衍生金融工具的賬務(wù)處理（一）期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算的賬務(wù)處理（二）以普通股凈額結(jié)算的賬務(wù)處理第五節(jié)衍生金融工具列報衍生金融工具列報包括衍生金融工具表內(nèi)列示和表外信息披露兩部分一、衍生金融工具的表內(nèi)列示（一）衍生金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表的列示發(fā)生衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債” 項目列示。（二）衍生金融工具在利潤表的列示企業(yè)衍生金融工具產(chǎn)生的損益，根據(jù)不同的情況，分別反映在“投資收益”、“套期損益”和“公允價值變動損益”科目（三）衍生金融工具在現(xiàn)金流量表的列示 衍生金融工具引起的現(xiàn)金

17、流入和流岀屬于投資活動的現(xiàn)金流量，根據(jù)具體情況分別在“收回 投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”和“投資支付的現(xiàn)金”等項目內(nèi)反映。（四）關(guān)于金融工具報表列示時資產(chǎn)與負(fù)債相互抵消的特別規(guī)定1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不 得相互抵銷：但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1、企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2、企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。3、不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)岀方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行

18、抵銷。2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形事根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則的規(guī)定，下列情況不允許將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消：二、衍生金融工具信息披露的要求衍生金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)衍生金融工具的有關(guān)信息。根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該至少披露如下有關(guān)衍生金融工具的信息：（一）套期保值信息1、套期關(guān)系的描述2、套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值3、被套期風(fēng)險的性質(zhì)4、對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間（2）以前運(yùn)用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述（3）本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額（4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀、直接計入當(dāng)期損益的金融（5）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀、 直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù) 債初始確認(rèn)的金額（6）本期無效套期形成的利得或損失（二）權(quán)益工具及其相應(yīng)衍生金融工具企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交 付該權(quán)