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文檔簡介

1、項(xiàng)目三-記賬憑證的填制和審核(1)一、記賬方法二、借貸記賬法任務(wù)一任務(wù)一 借貸記賬法認(rèn)知借貸記賬法認(rèn)知(P44P44)任務(wù)一任務(wù)一 借貸記賬法認(rèn)知借貸記賬法認(rèn)知(P44P44) 記賬方法?記賬方法?一、記賬方法一、記賬方法 分為哪幾種?分為哪幾種?單式記賬法復(fù)式記賬法l復(fù)式記賬法:指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都以相等的金額,同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。單式記賬法:指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額,不登記實(shí)物的收付金額。 單式記賬法:只在“銀行存款”賬戶中登記銀行存款減少50萬元,對(duì)購

2、入的原材料不設(shè)賬登記。 復(fù)式記賬法:既在“銀行存款”賬戶中登記銀行存款減少50萬元,又在“原材料”賬戶中登記原材料增加50萬元。 如:用銀行存款50萬元購買生產(chǎn)用原材料簡單、但不全面實(shí)務(wù)中使用 復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 1、對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記??梢匀嫦到y(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 2、可以通過試算平衡,檢查賬戶記錄是否正確。 復(fù)式記賬法的方法復(fù)式記賬法的方法 1 1、借貸記賬法、借貸記賬法 2 2、收付記賬法、收付記賬法 3 3、增減記賬法、增減記賬法19921992年年1111月月3030日發(fā)布的日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,從規(guī)定,從19

3、931993年年7 7月月1 1日起,我國境內(nèi)的所有企業(yè)日起,我國境內(nèi)的所有企業(yè)一律采用借貸記賬方法一律采用借貸記賬方法。二、借貸記賬法二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的發(fā)展史(一)借貸記賬法的發(fā)展史 1、13世紀(jì)起源于意大利2、15世紀(jì)基本定型(威尼斯,1494年) 借貸的含義借貸的含義 最初表示借貸資本家的債權(quán)、債務(wù)增加;最初表示借貸資本家的債權(quán)、債務(wù)增加; 目前目前 “ “借借”、“貸貸”轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào),轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào), 無實(shí)際含義。無實(shí)際含義。(二)借貸記賬法的內(nèi)容(二)借貸記賬法的內(nèi)容1 1、理論依據(jù)、理論依據(jù)2 2、記賬符號(hào)、記賬符號(hào)3 3、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)4 4、記賬

4、規(guī)則、記賬規(guī)則5 5、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄6 6、試算平衡、試算平衡1 1、理論依據(jù):、理論依據(jù):資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益+ +收入收入2 2、記賬符號(hào):、記賬符號(hào):“借借”和和“貸貸”3 3、賬戶結(jié)構(gòu):、賬戶結(jié)構(gòu):賬戶的賬戶的左方左方為為借方借方,右方右方為為貸方貸方。4 4、記賬規(guī)則:、記賬規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等有借必有貸,借貸必相等5 5、會(huì)計(jì)分錄:、會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)科目、借貸方向、金額會(huì)計(jì)科目、借貸方向、金額6 6、試算平衡:、試算平衡:發(fā)生額平衡、余額平衡發(fā)生額平衡、余額平衡(三)賬戶結(jié)構(gòu)(三)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入等式等式左邊左邊的賬

5、戶的賬戶借方借方表示表示增加增加,貸方貸方表示表示減少減少等式等式右邊右邊的賬戶的賬戶借方借方表示表示減少減少,貸方貸方表示表示增加增加 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 A 本期增加額增加額 B 本期減少額減少額C 本期發(fā)生額 B 本期發(fā)生額C 期末余額 A+B-C 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 A 本期減少額減少額 C 本期增加額增加額 B 本期發(fā)生額 C 本期發(fā)生額 B 期末余額 A+B-C 1 1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶例例 題題1、某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為20萬元,本期購入兩次,其成本分別為10萬元、20萬元,本期發(fā)出20萬元。

6、請(qǐng)計(jì)算原材料的期末余額,并登記原材料賬戶。原材料賬戶期末余額=200000+100000+200000-200000=300000(元)借方 原材料 貸方期初余額 200000本期增加額增加額 100000100000 本期減少額減少額 200000200000 200000200000本期借方發(fā)生額 300000 本期貸方發(fā)生額 200000 期末余額 300000例例 題題2、某企業(yè)的應(yīng)付賬款賬戶期初余額為20萬元,本期購入三次材料,其中兩次貨款暫欠,兩次欠款分別為20萬元和25萬元,本期償還以前所欠貨款10萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)付賬款期末余額,并登記應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款賬戶期末余額應(yīng)付賬款賬戶

7、期末余額=200000+200000+250000-100000=550000=200000+200000+250000-100000=550000(元)(元)借方 應(yīng)付賬款 貸方 期初余額 200000本期減少額減少額 100000100000 本期增加額增加額 200000200000 250000250000本期借方發(fā)生額 100000 本期貸方發(fā)生額 450000 期末余額 550000 2 2、收入類賬戶、收入類賬戶 借方借方登記本期登記本期減少減少額,額,貸方貸方登記本期登記本期增加增加額額期末期末一般一般無余額無余額,結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的,結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的“本年利本年利潤潤”賬戶

8、。賬戶。 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額減少額或轉(zhuǎn)銷額 C 本期增加額增加額 B 本期發(fā)生額 C 本期發(fā)生額 B 期末余額 0 3 3、費(fèi)用、成本類賬戶、費(fèi)用、成本類賬戶費(fèi)用、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與收入類賬戶的結(jié)構(gòu)相反相反,與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相似相似。 借方借方登記本期登記本期增加增加額,額,貸方貸方登記本期登記本期減少減少額額費(fèi)用類賬戶期末費(fèi)用類賬戶期末一般一般無余額無余額,結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的,結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。成本類賬戶期末一般無余額,若有余額,成本類賬戶期末一般無余額,若有余額,表示尚未表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)

9、的在產(chǎn)品。結(jié)轉(zhuǎn)的在產(chǎn)品。 借方 費(fèi)用類賬戶 貸方 本期增加額增加額 B 本期減少額減少額或轉(zhuǎn)銷額C 本期發(fā)生額 B 本期發(fā)生額C 期末余額 0 借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 A 本期增加額增加額 B 本期減少減少額 C 本期發(fā)生額 B 本期發(fā)生額 C 期末余額 A+B-C成本可以將其看作一種資產(chǎn),因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相似。即:借方登記成本的增加額(發(fā)生額)借方登記成本的增加額(發(fā)生額)貸方登記成本的減少。貸方登記成本的減少。借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方4、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類4 4、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

10、權(quán)益、成本類收入、費(fèi)用、成本類期末有余額期末有余額期末一般無余額期末一般無余額4 4、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)、賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)一般情況下,一般情況下,同一賬戶同一賬戶期初、期末余額期初、期末余額的的方向相同方向相同。若若方向相反方向相反,表示,表示賬戶的性質(zhì)發(fā)生改變賬戶的性質(zhì)發(fā)生改變。如往來款項(xiàng)如往來款項(xiàng),“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” “預(yù)收賬預(yù)收賬款款”,“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” “” “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”。某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶期初余額為20萬元,均為應(yīng)收A單位貨款。本期銷售了兩批產(chǎn)品,其中一批銷售給A單位,售價(jià)15萬元;另一批銷售給B單位,售價(jià)5萬元。本期共收到A單位匯入的貨款35萬元,B單位匯入的貨款15萬元。應(yīng)

11、收賬款期末余額=20+15+5-35-15= -10萬元 該企業(yè)收到的B單位本期多支付的10萬元,即“預(yù)收賬款”期末余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)負(fù)數(shù),表明從資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶變成了負(fù)債性質(zhì)的賬戶例題 (四)借貸記賬法的記賬規(guī)則四)借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸,借貸必相等。有借必有貸,借貸必相等。例題例題 (P45P45) 3月1日,某公司以銀行存款50000元 歸還短期借款。 借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸 (1 1)50 000 50 000 (1 1)50 00050 000(五)會(huì)計(jì)分錄(五)會(huì)計(jì)分錄概念:會(huì)計(jì)分錄:對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出其應(yīng)登記的賬戶、 應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額的一種記錄。 例例 3月1日,

12、某公司以銀行存款50000元 歸還短期借款。借:短期借款借:短期借款 5000050000 貸:銀行存款貸:銀行存款 5000050000會(huì)計(jì)分錄種類:簡單分錄:一借一貸復(fù)合分錄:一借多貸、一貸多借、多借多貸 例例 3 3月月2 2日,公司收到債務(wù)人簽發(fā)的商業(yè)匯票日,公司收到債務(wù)人簽發(fā)的商業(yè)匯票和支票一張,金額分別是和支票一張,金額分別是40004000元、元、60006000元,清元,清償前欠的貨款。償前欠的貨款。借:應(yīng)收票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù) 4 0004 000 銀行存款銀行存款 6 0006 000 貸:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收賬款 100 000100 000一、記賬憑證的含義二、記賬憑證的種類三

13、、記賬憑證的填制要求四、記賬憑證的審核要求任務(wù)二任務(wù)二 填制記賬憑證填制記賬憑證(P46P46) 記賬憑證:是會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的,作為登記明細(xì)分類賬和總分類賬的依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。一、記賬憑證的含義一、記賬憑證的含義基本內(nèi)容:1、記賬憑證的名稱;2、填制憑證的日期;3、憑證編號(hào);4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要;5、應(yīng)借、應(yīng)貸科目的名稱和金額6、所附原始憑證的張數(shù);7、相關(guān)人員的簽章。二、記賬憑證的種類二、記賬憑證的種類按內(nèi)按內(nèi)容分容分類類通用記通用記賬憑證賬憑證專用記專用記賬憑證賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 收收 款款 憑憑 證證借方科目: 年 月 日 字 號(hào) 財(cái)務(wù)主管

14、: 記賬: 出納: 復(fù)核: 制單: 付付 款款 憑憑 證證貸方科目 年 月 日 字 號(hào) 財(cái)務(wù)主管: 記賬: 出納: 復(fù)核: 制單: 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 字 號(hào) 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分億千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分附單據(jù) 張記帳貸 方 金 額合 計(jì)總帳科目明細(xì)科目摘 要借 方 金 額 財(cái)務(wù)主管: 記賬: 復(fù)核: 制單: 三、記賬憑證的填制要求三、記賬憑證的填制要求1、必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制;2、記賬憑證的日期一般是會(huì)計(jì)人員填制憑證的日期;3、憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào),不得跳號(hào)、重號(hào);4、正確填寫摘要欄;5、賬戶名稱應(yīng)寫全稱,借貸方向要正確;6、金額填寫

15、:阿拉伯?dāng)?shù)字占格寬的1/2,合計(jì)欄金額前寫上“”符號(hào);多余空行,劃斜線或“S”形線注銷7、注明所附原始憑證的張數(shù);8、填制人員、審核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管都必須在記賬憑證上簽字或蓋章,如果是收付款憑證,出納人員也需簽章;9、根據(jù)記賬憑證登記賬簿后,要在憑證的記賬欄內(nèi)劃“”。四、記賬憑證的審核要求四、記賬憑證的審核要求(P59P59)1、記賬憑證是否與所附原始憑證一致:(1)原始憑證憑證張數(shù);(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;(3)金額;2、會(huì)計(jì)科目、借貸方向是否正確;3、憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列、人員簽章是否完備;4、憑證中所反映的數(shù)字和金額是否正確;5、如有錯(cuò)誤,應(yīng)查明原因,及時(shí)更正。任務(wù)三任務(wù)三 借貸記賬

16、法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用 一、 資金籌集的核算 (P51) 二、 供應(yīng)過程的核算 (P52) 三、 生產(chǎn)過程的核算和成本計(jì)算(P54)四、 銷售過程的核算 (P56) 五、 利潤的形成和分配的核算(P58) 一、資金籌集的核算一、資金籌集的核算資金籌集方式資金籌集方式投入資本投入資本借入資金貨幣投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款其他單位借款(一)投入資本的核算(一)投入資本的核算1、賬戶設(shè)置(1)銀行存款(2)固定資產(chǎn)(3)無形資產(chǎn)(4)實(shí)收資本(5)資本公積借借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸實(shí)際收實(shí)際收到的資到的資本額本額投資者投資者收回的收回的資本額資本額投資者投入投資者投入的資

17、本額的資本額按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)【例1】 收到AB公司投入資金200 000元,存入銀行。 借:銀行存款 200 000 貸:實(shí)收資本AB公司 200 000 【例3】力豐控股投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),原值 400 000元, 已提折舊100 000元,投資協(xié)議作價(jià)250 000元。 借:固定資產(chǎn) 250 000 貸:實(shí)收資本力豐控股 250 000【例2】國家投入新機(jī)器設(shè)備一臺(tái),計(jì)價(jià) 300 000元。借:固定資產(chǎn) 300 000 貸:實(shí)收資本 300 000【例5】華夏股份經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票100萬股,面值1元。公司按每股1.3元

18、的價(jià)格發(fā)行,收到股款130萬元,并存入銀行。 借:銀行存款 1 300 000 貸:股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià) 300 000 【例4】力豐控股投入專利權(quán)一項(xiàng),投資協(xié)議作價(jià) 100 000元。 借:無形資產(chǎn)專利權(quán) 100 000 貸:實(shí)收資本力豐控股 100 000 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 ( (收到投資者投入資本)收到投資者投入資本) 借:借:銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸:貸:實(shí)收資本(股本)實(shí)收資本(股本) 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)資金籌集方式:投入資本借入資金借入資金貨幣投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款向其他單位借款 (二

19、)借入資金的核算(二)借入資金的核算1、賬戶設(shè)置(1)銀行存款(2)短期借款(3)長期借款(4)其他應(yīng)付款(5)應(yīng)付利息(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用借借 短期(長期)借款短期(長期)借款 貸貸借入的借款借入的借款歸還的借款歸還的借款尚未歸還的借款尚未歸還的借款銀行存款銀行存款借入借入償還償還向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款借借貸貸銀行存款銀行存款借借貸貸應(yīng)付利息應(yīng)付利息借借貸貸財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借貸貸計(jì)提計(jì)提利息利息支付支付利息利息借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸借入的借款借入的借款歸還的借款歸還的借款尚未歸還的借款尚未歸還的借款銀行存款銀行存款借入借入償還償還向其他單位借款向其他單位借款借

20、借貸貸u(1 1)取得借款)取得借款 借:銀行存款借:銀行存款 貸:短期借款貸:短期借款/ /長期借款長期借款/ /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款u(2 2)計(jì)提利息)計(jì)提利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息(3 3)歸還本金、支付利息)歸還本金、支付利息 借:短期借款借:短期借款/ /長期借款長期借款 借:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款貸:銀行存款 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 ( (借入資金)借入資金)支付當(dāng)月的利息支付前幾個(gè)月已計(jì)提的利息例題(短期借款) 【例例1 1】某公司某公司7 7月月1 1日,向銀行借入六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款日,向銀行借入六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款15

21、0000150000元,款項(xiàng)已存入企業(yè)的開戶銀行。該筆借款年利率元,款項(xiàng)已存入企業(yè)的開戶銀行。該筆借款年利率6%6%,按季付息,半年后歸還本金。按季付息,半年后歸還本金。v (1 1)取得借款時(shí),)取得借款時(shí), 借:銀行存款借:銀行存款 150000150000 貸:短期借款貸:短期借款 150000150000v (2 2)7 7月末計(jì)提利息時(shí),應(yīng)計(jì)提利息月末計(jì)提利息時(shí),應(yīng)計(jì)提利息150000150000* *6%/12=7506%/12=750元元 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 750750 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 750750v (3 3)8 8月末計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同月末計(jì)提利息時(shí)的會(huì)

22、計(jì)分錄同7 7月份月份 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 750750 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 750750例題(短期借款承上頁) 【例例1 1】某公司某公司7 7月月1 1日,向銀行借入六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款日,向銀行借入六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款150000150000元,款項(xiàng)已存入企業(yè)的開戶銀行。該筆借款年利率元,款項(xiàng)已存入企業(yè)的開戶銀行。該筆借款年利率6%6%,按季付息,半年后歸還本金。按季付息,半年后歸還本金。v (4 4)9 9月末支付利息時(shí)(利息按季支付),應(yīng)付銀行利息共月末支付利息時(shí)(利息按季支付),應(yīng)付銀行利息共計(jì)計(jì) 750750元元/ /月月* *3 3個(gè)月個(gè)月=2250=2250元元

23、借:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 15001500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 750750 貸:銀行存款貸:銀行存款 22502250v (5 5)10.11.1210.11.12月會(huì)計(jì)處理同上季度。月會(huì)計(jì)處理同上季度。v (6 6)到期還本時(shí))到期還本時(shí) 借:短期借款借:短期借款 150000150000 貸:銀行存款貸:銀行存款 150000150000例題(長期借款)v 【例例2 2】1 1月月1 1日向銀行借入人民幣日向銀行借入人民幣300000300000元,用于生產(chǎn)經(jīng)營,元,用于生產(chǎn)經(jīng)營,年利率年利率1010,期限年,期限年,分年付息,到期一次還本。分年付息,到期一次還本。v ()取得借款時(shí)()取

24、得借款時(shí)借:銀行存款借:銀行存款 300000300000 貸:長期借款貸:長期借款 300000300000v ()年末計(jì)提計(jì)息時(shí)()年末計(jì)提計(jì)息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000030000 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 3000030000v ()支付利息時(shí)()支付利息時(shí)借:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 3000030000 貸:銀行存款貸:銀行存款 3000030000v ()到期還本和支付最后一期利息時(shí)()到期還本和支付最后一期利息時(shí)借:長期借款借:長期借款 300000 300000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3000030000 貸:銀行存款貸:銀行存款 330000330000v購建固定資產(chǎn)(補(bǔ)充

25、)v采購材料 二、供應(yīng)過程的核算(一)固定資產(chǎn)采購的核算(一)固定資產(chǎn)采購的核算1 1、固定資產(chǎn)概述、固定資產(chǎn)概述含義含義同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1 1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;持有的;(2 2)使用壽命超過)使用壽命超過1 1個(gè)會(huì)計(jì)年度。個(gè)會(huì)計(jì)年度。 例如:房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及例如:房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 (一)固定資產(chǎn)采購的核算(一)固定資產(chǎn)采購的核算入賬價(jià)值入賬價(jià)值取得時(shí)的實(shí)際成本

26、取得時(shí)的實(shí)際成本 購入購入= =買價(jià)買價(jià)稅費(fèi)稅費(fèi)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出(場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、支出(場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi))。專業(yè)人員服務(wù)費(fèi))。含增值稅?生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)(1)“固定資產(chǎn)”賬戶 核算內(nèi)容:所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 明細(xì):應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片,并按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 結(jié)構(gòu) 借方 固定資產(chǎn) 貸方增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

27、期末固定資產(chǎn)的原值價(jià)值(一)固定資產(chǎn)采購的核算(一)固定資產(chǎn)采購的核算 2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(2)“在建工程”賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)賬戶:按工程項(xiàng)目設(shè)置結(jié)構(gòu)借方 在建工程 貸方工程建造、安裝過程中發(fā)生的全部支出 工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)期末尚未完工的工程成本(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn) ( (一一) )固定資產(chǎn)采購的核算固定資產(chǎn)采購的核算 3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理1 1、購、購 不需要安裝的固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 借:應(yīng)交稅費(fèi)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

28、稅額) 貸:銀行存款貸:銀行存款2 2、購、購 需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)(1 1)購)購 入設(shè)備入設(shè)備 借:在建工程借:在建工程 借:應(yīng)交稅費(fèi)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款貸:銀行存款(2 2)支付安裝費(fèi))支付安裝費(fèi) 借:在建工程借:在建工程 貸:銀行存款貸:銀行存款(3 3)安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程貸:在建工程例1:2009年3月12日,南方軟件有限公司購進(jìn)電腦一批,款項(xiàng)用銀行存款支付。 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)電腦電腦 51282.0551282.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

29、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8717.958717.95 貸:銀行存款貸:銀行存款 6000060000例2:企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,價(jià)格20萬元,增值稅稅額3.4萬元,運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)共為1萬元,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)電腦電腦 210 000210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 40003 4000 貸:銀行存款貸:銀行存款 244 000244 000例3:企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備,價(jià)格10萬元,增值稅稅額1.7萬元,以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)2000元,另以銀行存款支付安裝費(fèi)4000元。(1 1

30、)購入設(shè)備)購入設(shè)備借:在建工程借:在建工程 102 000102 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 00017 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 119 000119 000(2 2)支付安裝費(fèi))支付安裝費(fèi)借:在建工程借:在建工程 4 0004 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 4 0004 000(3 3)安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 106 000106 000 貸:在建工程貸:在建工程 106 000106 000材料采購過程的主要業(yè)務(wù) 1、計(jì)算材料采購成本 2、辦理貨款結(jié)算 3、辦理材料入庫

31、(二)材料采購的核算 5)其他費(fèi)用:其他直接歸屬材料采購成本的費(fèi)用, 如進(jìn)口材料關(guān)稅等。 (1)采購成本:指為采購原材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:1)材料的買價(jià):指供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格(不含稅價(jià))。 2)運(yùn)雜費(fèi):包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。 3)材料損耗:指運(yùn)輸途中的合理損耗。 4)入庫前的挑選整理費(fèi)采購費(fèi)用1 1、材料采購成本的計(jì)算、材料采購成本的計(jì)算(2)材料采購費(fèi)用的分配采購費(fèi)用由某種材料負(fù)擔(dān)由多種材料共同負(fù)擔(dān)直接記入該材料采購成本按重量、買價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購成本【例】從華達(dá)電子廠購入甲材料100公斤,價(jià)格10 000元, 乙材料500公斤,價(jià)格20 000

32、元, 將兩種材料運(yùn)回企業(yè)時(shí),發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 400元。 請(qǐng)問:甲乙材料的采購成本分別是多少?分配率分配率=甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1004=400(元)(元) 乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=5004=2 000(元)(元) 甲材料采購成本甲材料采購成本 = 10 000 + 400 = 10 400 元元 乙材料采購成本乙材料采購成本 =20 000 + 2 000 = 22 000 元元 共同性采購費(fèi)用總額共同性采購費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和=2 400100500= 4(元(元/公斤)公斤) (1)“在途物資”(實(shí)際成本法)或“材料采購”(計(jì)劃成本法) (2)“原

33、材料” (3)“應(yīng)付賬款” (4)“應(yīng)付票據(jù)” (5)“預(yù)付賬款” (6)“應(yīng)交稅費(fèi)”2、賬戶設(shè)置(1)“在途物資” 賬戶特點(diǎn): 核算內(nèi)容:核算采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料、商品等物資的核算,貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)賬戶:按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置結(jié)構(gòu)借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方 購入材料的買價(jià)購入材料的買價(jià) 購入材料的采購費(fèi)用購入材料的采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際成未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際成本本2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(2)“原材料” 賬戶特點(diǎn): 核算內(nèi)容:核算材料的入庫、領(lǐng)用及結(jié)存情況。性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)賬戶

34、:按購入材料的品種或類別設(shè)置 結(jié)構(gòu)借方 原材料 貸方驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本(在途物資轉(zhuǎn)入)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(3) “應(yīng)付賬款”賬戶特點(diǎn): 核算內(nèi)容:核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。性質(zhì):負(fù)債類明細(xì)賬戶:按單位(供應(yīng)單位)名稱結(jié)構(gòu)借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方已經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯已經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)因購買材料等發(fā)生的應(yīng)因購買材料等發(fā)生的應(yīng)付未付的購貨款付未付的購貨款期末尚未支付的購貨款期末尚未支付的購貨款2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶特點(diǎn): 核算內(nèi)容:

35、核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票。性質(zhì):負(fù)債類明細(xì)賬戶:按單位(供應(yīng)單位)結(jié)構(gòu)借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方到期支付票款開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款等尚未支付的應(yīng)付票據(jù)金額2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(5)“預(yù)付賬款”賬戶特點(diǎn):核算內(nèi)容:核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)賬戶:按單位(供應(yīng)單位)結(jié)構(gòu)借方 預(yù)付賬款 貸方因購貨而預(yù)付或補(bǔ)付的部分收到所購物質(zhì)的應(yīng)付金額或多付金額退回實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置(6)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶特點(diǎn): 核算內(nèi)容:核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。性質(zhì):負(fù)債類明細(xì)

36、賬戶:按稅種結(jié)構(gòu)借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方1、實(shí)際上繳的稅費(fèi)2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1、應(yīng)上交尚未交納的各種稅費(fèi)2、增值稅的銷項(xiàng)稅額期末余額:多繳的稅費(fèi)或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額:未交的稅費(fèi)2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸方進(jìn)項(xiàng)稅額(購進(jìn)材料支付的增值稅)銷項(xiàng)稅額(銷售產(chǎn)品收取的增值稅)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交未交的增值稅甲(原材料供應(yīng)商)甲(原材料供應(yīng)商)乙(生產(chǎn)商)乙(生產(chǎn)商)丙(消費(fèi)者)丙(消費(fèi)者)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān) 產(chǎn)成品產(chǎn)成品原材料原材料消費(fèi)品消費(fèi)品0200020003000收(付)收(付)3000 價(jià)款價(jià)款5

37、10 稅稅收(付)收(付)2000 價(jià)款價(jià)款340 稅稅340510 340 = 170進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額產(chǎn)成品產(chǎn)成品凡在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)依法交納增值稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額:納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),銷項(xiàng)稅額:納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí), 應(yīng)按銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方應(yīng)按銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方 收取的增值稅額收取的增值稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí), 所支付的增值稅額

38、所支付的增值稅額 在途物資在途物資1、買價(jià)、買價(jià)2、采購、采購 費(fèi)用費(fèi)用在途材料在途材料實(shí)際成本實(shí)際成本入庫材入庫材料實(shí)際料實(shí)際成本成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)購入材料支購入材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅付的進(jìn)項(xiàng)稅未交增值稅未交增值稅銷售商品收銷售商品收取的銷項(xiàng)稅取的銷項(xiàng)稅原材料原材料入庫入庫材料材料成本成本結(jié)存材結(jié)存材料成本料成本發(fā)出材發(fā)出材料成本料成本銀行存款銀行存款支付支付貨款貨款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款支付材支付材料款料款應(yīng)付未應(yīng)付未付款付款應(yīng)付材應(yīng)付材料款料款按材料的品種開按材料的品種開設(shè)明細(xì)分類賬設(shè)明細(xì)分類賬按材料的品種開按材料的品種開設(shè)明細(xì)分類賬設(shè)明細(xì)分類賬按債權(quán)人開設(shè)明細(xì)分類賬按債權(quán)人開設(shè)明細(xì)分類賬 3 3

39、、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理1、購入材料,支付價(jià)稅款(運(yùn)雜費(fèi)用)(1)以銀行存款結(jié)算貨款借:在途物資XX材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款(2)賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算貨款 借:在途物資XX材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄2、材料驗(yàn)收入庫借:原材料 貸:在途物資3、支付前欠貨款借:應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)) 貨:銀行存款 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄預(yù)付貨款購入材料(1)預(yù)付采購貨款 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款(2)材料入庫 借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:預(yù)付賬款 銀行存款 (采購總成本-預(yù)付款) 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 例1:3月1日,向三江公司購

40、入丙材料3000千克,每千克60元,共計(jì)買價(jià)180000元,運(yùn)雜費(fèi)10000元,增值稅30600元。價(jià)款尚未支付。 借:在途物資丙材料 190 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30 600 貸:應(yīng)付賬款三江公司 220 600 例2:3月3日,丙材料驗(yàn)收入庫。 借:原材料丙材料 190 000 貸:在途物資丙材料 190 000 例3:3月6日,以銀行存款償還三江公司貨款,價(jià)稅合計(jì)220600元。 借:應(yīng)付賬款三江公司 220 600 貸:銀行存款 220 600(三)生產(chǎn)過程的核算和成本計(jì)算(三)生產(chǎn)過程的核算和成本計(jì)算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 生產(chǎn)過程的核算主要是

41、為了核算當(dāng)期主體資源的耗費(fèi),并以此來確定產(chǎn)品的期末存貨成本、本期的銷售成本和期間費(fèi)用。企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品,主要的資源消耗是物力資源消耗和人力資源消耗。 物力資源消耗:原材料消耗、低值易耗品消耗和固定資產(chǎn)消耗(折舊)等。 人力資源消耗:主要指支付工人工資 1、產(chǎn)品生產(chǎn)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫存商品產(chǎn)品的直接費(fèi)用產(chǎn)品的直接費(fèi)用產(chǎn)品的間接費(fèi)用產(chǎn)品的間接費(fèi)用銀行存款根據(jù)資源耗費(fèi)能否歸集到一定的成本對(duì)象根據(jù)資源耗費(fèi)能否歸集到一定的成本對(duì)象 直接費(fèi)用主要指某些資源的耗費(fèi)指服務(wù)直接費(fèi)用主要指某些資源的耗費(fèi)指服務(wù)于于某種某種產(chǎn)品的生產(chǎn)。包括直接人工和直產(chǎn)品的生產(chǎn)。包括直接人工和

42、直接材料。接材料。 間接費(fèi)用主要指間接費(fèi)用主要指同時(shí)為兩種或兩種以上同時(shí)為兩種或兩種以上的產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的資源耗費(fèi),如車間管的產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的資源耗費(fèi),如車間管理人員的各種薪酬、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、理人員的各種薪酬、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。水電費(fèi)等。 生產(chǎn)過程中還應(yīng)該核算在整個(gè)企業(yè)范圍生產(chǎn)過程中還應(yīng)該核算在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財(cái)內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。(1)生產(chǎn)成本(2)制造費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬庫存商品管理費(fèi)用 2、設(shè)置的賬戶(1)“生產(chǎn)成本”賬戶特點(diǎn): 性質(zhì):成本類 明細(xì)賬戶:成本計(jì)算對(duì)象核算內(nèi)容:歸集企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品

43、生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用,并計(jì)算各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 借方 生產(chǎn)成本 貸方直接費(fèi)用:直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用:分配計(jì)入產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品成本 (2)“制造費(fèi)用”賬戶特點(diǎn): 性質(zhì):成本類;無余額明細(xì)賬:按車間(部門)和費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容:反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。如:生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費(fèi).機(jī)物料消耗.折舊.水電費(fèi). 辦公費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi)等 借方 制造費(fèi)用 貸方車間發(fā)生的全部“制造費(fèi)用”月終按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬月末無余額月末無余額 (3)“累計(jì)折舊”賬戶特點(diǎn): 1)核算內(nèi)容:固定資產(chǎn)由于使用磨損而轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去的金額

44、 2)為什么要提:反映固定資產(chǎn)的損耗 3)折舊額的計(jì)算: 平均年限法;加速折舊法 賬戶的特殊性-資產(chǎn)類(P48) 按大類核算固定資產(chǎn)借方余額累計(jì)折舊貸方余額固定資產(chǎn)凈值 借方 累計(jì)折舊 貸方因出售、報(bào)廢毀損等固定資產(chǎn)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)固定資產(chǎn)累計(jì)提取折舊額(4)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶特點(diǎn): 性質(zhì):負(fù)債類 核算內(nèi)容:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方實(shí)際支付的職工薪酬額應(yīng)付職工薪酬計(jì)提額應(yīng)付未付的職工薪酬(5)“庫存商品”賬戶特點(diǎn): 性質(zhì):資產(chǎn)類 明細(xì)賬:品名,規(guī)格核算內(nèi)容:反映已完工入庫的產(chǎn)成品的

45、實(shí)際的成本 借方 庫存商品 貸方入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本從生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)入發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本(6)“管理費(fèi)用”賬戶特點(diǎn): 性質(zhì):損益類 核算內(nèi)容:企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(如行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅費(fèi)等。明細(xì)賬:按費(fèi)用項(xiàng)目 借方 管理費(fèi)用 貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)入本年利潤月末無余額1.領(lǐng)用材料、耗用燃料等 借:生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品 制造費(fèi)用(車間耗用) 管理費(fèi)用(行政管理部門領(lǐng)用) 銷售費(fèi)用(銷售部門領(lǐng)用) 貸:原材料XX材料 生產(chǎn)過程

46、編制的會(huì)計(jì)分錄2.工資核算1)計(jì)提本月應(yīng)付工資費(fèi)用 借:生產(chǎn)成本(車間生產(chǎn)工人工資) 制造費(fèi)用(車間管理人員工資) 管理費(fèi)用(公司管理人員工資) 銷售費(fèi)用(銷售部門人員工資) 貸:應(yīng)付職工薪酬2)開出支票:領(lǐng)取現(xiàn)金,備發(fā)工資 借:庫存現(xiàn)金 貸:銀行存款3)發(fā)放工資 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:庫存現(xiàn)金生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄3.計(jì)提折舊的核算 借:制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸:累計(jì)折舊生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄4.支付水電費(fèi)、辦公用品 借: 制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間耗用) 管理費(fèi)用(行政管理部門耗用) 銷售費(fèi)用(銷售部門耗用) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄5. 固定資產(chǎn)修理費(fèi)借:管理費(fèi)用(

47、生產(chǎn)車間、管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)) 銷售費(fèi)用(銷售部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)) 貸:銀行存款生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄6.月末制造費(fèi)用分配月末將制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各產(chǎn)品成本。v制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)等)總額v各產(chǎn)品成本制造費(fèi)用=產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)等)*分配率 借:生產(chǎn)成本 貸:制造費(fèi)用生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄7. 結(jié)算完工產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本 借:庫存商品-xx產(chǎn)品 貸:生產(chǎn)成本-xx產(chǎn)品生產(chǎn)過程編制的會(huì)計(jì)分錄(1)3月,為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料,另有廠

48、部管理部門和生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料,詳見P54表2.6。 借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 12 500 -B產(chǎn)品 12 000 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 450 貸:原材料-甲材料 13 250 -乙材料 12 400例題例題(2)計(jì)提本月應(yīng)付職工工資,工資結(jié)算單如下: 制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 16 000 制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 4 000 車間管理人員工資 800 行政管理人員工資 4 400 合計(jì) 25 200例題例題借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 16 000 -B產(chǎn)品 4 000 制造費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 4 400 貸:應(yīng)付職工薪酬 25 200(3)開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金25200元, 以備發(fā)工

49、資。 借:庫存現(xiàn)金 25 200 貸:銀行存款 25 200例題例題(4)以現(xiàn)金支付本月職工工資25200元。 借:應(yīng)付職工薪酬 25 200 貸:庫存現(xiàn)金 25 200例題例題(5) 計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊6000元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊4000元,管理部門用固定資產(chǎn)折舊2000元。 借:制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 2 000 貸:累計(jì)折舊 6 000例題例題(6)以銀行存款支付本月水電費(fèi)2400元,其中生產(chǎn)車間耗用1600元,行政管理部門耗用800元。 借:制造費(fèi)用 1 600 管理費(fèi)用 800 貸:銀行存款 2 400例題例題(7)以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)8000元:其中生產(chǎn)

50、車間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)為4000元, 行政管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)為3000元, 銷售部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)為1000元。 借:管理費(fèi)用 7 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸:銀行存款 8 000例題例題生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)均記入“管理費(fèi)用”銷售部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”(8)月末按照生產(chǎn)工人的工資比例分配 結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用。(見P56)例題例題本月制造費(fèi)用發(fā)生額=700+800+4000+1600=7100元制造分配率=制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額7 10016000+4000=0.355=A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=160000.355=5680元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制

51、造費(fèi)用=40000.355=1420元借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 5 680 -B產(chǎn)品 1 420 貸:制造費(fèi)用 7 100(9)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的實(shí)際成本: A產(chǎn)品1000件,本月全部完工; B產(chǎn)品200件,本月全部完工。A產(chǎn)品的實(shí)際成本=12500+16000+5680=34180B產(chǎn)品的實(shí)際成本=12000+4000+1420=17420借:庫存商品-A產(chǎn)品 34 180 -B產(chǎn)品 17 420 貸:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 34 180 -B產(chǎn)品 17 420(四)銷售過程的核算(四)銷售過程的核算(1)取得主營業(yè)務(wù)收入“銀行存款”或“應(yīng)收賬款等(2)形成主營業(yè)務(wù)成本“庫存商品減少(3)發(fā)生銷售

52、費(fèi)用支出(4)計(jì)算營業(yè)稅金及附加城市建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,資源稅,消費(fèi)稅,營業(yè)稅。1.銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容v銷售收入的確認(rèn)條件1銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制;(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。v銷售收入的確認(rèn)1銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容例題: 下列業(yè)務(wù)中,哪些應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入?(1)甲公司向乙公司銷售一批商品,售價(jià)50萬元,商品已發(fā)出,乙公司已支付20萬元貨款,余款30萬元約定兩個(gè)月后支付。(2)甲公司為

53、推銷一種新產(chǎn)品,承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意,甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方,貨款已收。2應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的賬戶(1)主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入(2)主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本(3)營業(yè)稅金及附加(4)銷售費(fèi)用(5)應(yīng)收賬款(6)預(yù)收賬款(7)應(yīng)收票據(jù)(8)應(yīng)交稅費(fèi)(1)“主營業(yè)務(wù)收入” 性質(zhì):損益類,結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的收入。明細(xì)賬:按產(chǎn)品的品種或主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)務(wù)收入(銷售退回.折讓或折扣) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入月末無余額(1)“其他業(yè)務(wù)收入” 性質(zhì):損益類

54、,結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 核算內(nèi)容:核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入。包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)等。明細(xì)賬:按產(chǎn)品的品種或主營業(yè)務(wù)的種類其他業(yè)務(wù)收入(銷售退回.折讓或折扣) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入月末無余額(2)“主營業(yè)務(wù)成本” 性質(zhì):損益類,結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)而產(chǎn)生的實(shí)際成本。“其他業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。明細(xì)賬:按產(chǎn)品的品種或主營業(yè)務(wù)的種類主營業(yè)

55、務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售出產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額月末無余額(3)“營業(yè)稅金及附加” 性質(zhì):損益類,結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 核算內(nèi)容:核算日?;顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)提的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤月末無余額(4)“銷售費(fèi)用” 性質(zhì):費(fèi)用類,結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。明細(xì)賬:按費(fèi)用項(xiàng)目銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤月末無余額月末無余額(5)“應(yīng)收賬款” 性質(zhì):資產(chǎn)類 核算內(nèi)容:核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。明細(xì)賬:按購貨

56、單位或接受勞務(wù)單位 此外還有:預(yù)收賬款等.應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收購買單位的貨款實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)期末尚未收回的款項(xiàng)(6)“預(yù)收賬款” 性質(zhì):負(fù)債類 核算內(nèi)容:核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項(xiàng)。明細(xì)賬:按購貨單位或接受勞務(wù)單位 此外,預(yù)收賬款不多的,可以不設(shè)置該科目, 直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 預(yù)收賬款向購貨單位發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)銷售的貨款向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)期末預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)(7)“應(yīng)收票據(jù)” 性質(zhì):資產(chǎn)類 核算內(nèi)容:核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到購貨單位或接受勞務(wù)單位開出的商業(yè)匯票。明細(xì)賬:按購貨單位或接受勞務(wù)單位應(yīng)收票據(jù)因銷售或提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票的票面金額及持有期間計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息票據(jù)到期

57、收款、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期因無法收回而轉(zhuǎn)出的票面金額和應(yīng)計(jì)利息持有的匯票的面值及應(yīng)計(jì)利息(8)“應(yīng)交稅費(fèi)” 核算內(nèi)容:核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。性質(zhì):負(fù)債類明細(xì)賬戶:按稅種結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上交的稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)上交尚未交納的各種稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額期末余額:多交的稅費(fèi)或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額:未交的稅費(fèi)(1)(1)銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品, ,收到貨款收到貨款( (或未收或未收) ) 借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸:主營業(yè)務(wù)收入xx產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3. 銷售過程應(yīng)編制的主要會(huì)計(jì)分錄(2)(2)支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用借:

58、銷售費(fèi)用 貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)(3)(3)月終月終, ,結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品(4)(4)月終月終, ,計(jì)提已售產(chǎn)品的銷售稅金及附加計(jì)提已售產(chǎn)品的銷售稅金及附加借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 教育費(fèi)附加 應(yīng)交城建稅 (5)交納稅金 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 等 貸:銀行存款例題分析例題分析 1、銷售A產(chǎn)品600件,每件不含稅價(jià)200元,產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)當(dāng)即由銀行收妥。 借:銀行存款 140 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20 400例題分析例題分析 2、以銀行存款支付A產(chǎn)品的運(yùn)

59、輸、包裝費(fèi)2000元 借:銷售費(fèi)用 2 000 貸:銀行存款 2 000 例題分析例題分析 3、銷售B產(chǎn)品100件,每件不含稅價(jià)300元,產(chǎn)品已發(fā)出,貨款尚未收到。借:應(yīng)收賬款 35 100 貸:主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5 100例題分析例題分析 4、銷售A產(chǎn)品200件、B產(chǎn)品80件,每件不含稅價(jià)分別為200元和300元,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借:應(yīng)收票據(jù) 74 880 貸:主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 40 000 B產(chǎn)品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 880 5、收到銷售B產(chǎn)品的貨款351000元。 借:銀

60、行存款 351 000 貸:應(yīng)收賬款 351 000 6、結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本,A產(chǎn)品800件,單位成本34.18元;B產(chǎn)品180件,單位成本87.10元。 借:主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 27 344 B產(chǎn)品 15 678 貸:庫存商品A產(chǎn)品 27 344 B產(chǎn)品 15 678 7、月末計(jì)提本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,分別按增值稅17000的5%和3%計(jì)算。按照我國的稅費(fèi)規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以消費(fèi)稅、營業(yè)稅和增值稅三大流轉(zhuǎn)稅之和為基數(shù)計(jì)算的。營業(yè)稅金及附加=應(yīng)交增值稅*(5%+3%)=17000*(5%+3%)=1360元本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*5%=850元本

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