質(zhì)量成本核算改進(jìn)分析

1、質(zhì)量成本核算改進(jìn)分析【摘要】隨著技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，質(zhì)量的內(nèi)容在不斷豐富。質(zhì)量不僅需要符合物理學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，還需要滿足人們對于外觀、性能等方面的要求。隨著質(zhì)量概念的不斷延伸，質(zhì)量成本的內(nèi)容也逐漸豐富。結(jié)合當(dāng)今最新的戰(zhàn)略質(zhì)量成本觀念對質(zhì)量成本核算內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展并對核算流程進(jìn)行改進(jìn)，主張將包含研發(fā)費(fèi)用、機(jī)會成本的質(zhì)量成本納入財務(wù)會計體系，同時增設(shè)“質(zhì)量成本調(diào)整”二級科目，以解決質(zhì)量成本轉(zhuǎn)回而難以編制質(zhì)量成本報告的問題?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略質(zhì)量成本；質(zhì)量成本核算；質(zhì)量成本調(diào)整；質(zhì)量成本報告一、問題的提出我國要成為制造強(qiáng)國，必須把質(zhì)量作為生命線，要構(gòu)建企業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高

2、，消費(fèi)者對于商品質(zhì)量的要求越來越高?？梢姡邚?qiáng)制力和外部需求都要求企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。作為質(zhì)量監(jiān)管的基礎(chǔ)，質(zhì)量成本核算提供的數(shù)據(jù)必不可少，有必要建立完善的質(zhì)量成本核算體系。在質(zhì)量成本內(nèi)容方面，1983年Feigenbaum1在全面質(zhì)量控制中將質(zhì)量成本分為控制成本和控制故障成本，其中控制成本包括預(yù)防成本和鑒定成本，控制故障成本包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本。1985年劉心一2指出，質(zhì)量成本包含了保證、提高產(chǎn)品質(zhì)量的費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量問題而額外支出的費(fèi)用兩方面內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)用途分為預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失和外部損失成本，并將生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費(fèi)用按照4個方面進(jìn)行了歸類。1987年Juran

3、3在質(zhì)量控制手冊中指出，企業(yè)為了保證和提高質(zhì)量的一切支出，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成的損失都應(yīng)確認(rèn)為質(zhì)量成本。1999年蔣堯明4指出，質(zhì)量成本應(yīng)該包含因質(zhì)量改進(jìn)和提高引起的成本，主張將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、故障處理成本、質(zhì)量提高成本和外部質(zhì)量保障成本。2005年尤建新等5對汽車制造業(yè)的質(zhì)量成本核算做了實證研究，對人員費(fèi)用、一般費(fèi)用和設(shè)備的折舊費(fèi)用按照質(zhì)量成本內(nèi)容做了詳細(xì)列示。2018年楊世忠等6提出了戰(zhàn)略質(zhì)量成本的概念，指出企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品價值而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)制造費(fèi)用、營銷費(fèi)用等都應(yīng)計入質(zhì)量成本。在質(zhì)量成本核算方法方面，1985年劉永寬7指出，質(zhì)量成本核算的方法可以分為統(tǒng)

4、計核算、業(yè)務(wù)核算和會計核算。他主張設(shè)置“質(zhì)量保證費(fèi)”“事故損失費(fèi)”、“質(zhì)量管理費(fèi)”和“質(zhì)量成本”賬戶，采用會計核算的方法。1994年許厚基8則認(rèn)為，相對于會計核算，統(tǒng)計核算方法更簡單易行，因此主張采用統(tǒng)計方法進(jìn)行核算。2001年謝愛萍等9建議增設(shè)“質(zhì)量成本”總賬科目，并下設(shè)“內(nèi)部損失”“外部損失”“評價費(fèi)用”和“預(yù)防費(fèi)用”四個二級科目分別反映各種質(zhì)量成本的構(gòu)成情況。2012年趙振智等10主張設(shè)置“質(zhì)量成本”總賬科目，并下設(shè)“預(yù)防成本”“鑒定成本”“內(nèi)部損失成本”和“外部損失成本”四個二級科目，核算所發(fā)生的質(zhì)量相關(guān)費(fèi)用。2019年武彰純11以食品加工企業(yè)質(zhì)量成本核算為例，主張將質(zhì)量成本費(fèi)用先計入

5、質(zhì)量成本各明細(xì)賬戶，進(jìn)而以該明細(xì)賬戶直接結(jié)轉(zhuǎn)至對應(yīng)的傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本費(fèi)用類賬戶。綜上所述，可以看出在質(zhì)量成本內(nèi)容方面，大多數(shù)專家學(xué)者主張將質(zhì)量成本分為預(yù)防、鑒定和損失成本，部分學(xué)者在此基礎(chǔ)上對成本做了進(jìn)一步細(xì)分，并有學(xué)者提出戰(zhàn)略質(zhì)量成本的概念；但現(xiàn)有質(zhì)量成本核算的研究主要是針對預(yù)防成本、鑒定成本和損失成本的核算，在質(zhì)量成本核算中還未考慮研發(fā)費(fèi)用及機(jī)會成本的核算，沒有涵蓋戰(zhàn)略質(zhì)量成本的全部內(nèi)容。在核算方法上，大部分學(xué)者都主張采用會計核算方法，在核算流程上，主要是設(shè)置質(zhì)量成本總賬進(jìn)行質(zhì)量成本核算，當(dāng)發(fā)生質(zhì)量成本費(fèi)用時通過同一質(zhì)量成本明細(xì)科目進(jìn)行過渡，這種核算流程有利于實施質(zhì)量成本監(jiān)管，但未考慮在

6、當(dāng)期發(fā)生質(zhì)量成本轉(zhuǎn)回的情況下，后續(xù)難以編制質(zhì)量成本報告的問題。二、改進(jìn)質(zhì)量成本核算的基本思路1.核算內(nèi)容的改進(jìn)。在當(dāng)今質(zhì)量越來越受重視的背景下，對質(zhì)量的要求已不僅是符合各種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要滿足消費(fèi)者對產(chǎn)品設(shè)計、功能的要求。如眾所周知的諾基亞手機(jī)，其符合性質(zhì)量已經(jīng)做到了極致，“摔不爛”的印象深入人心，但最后還是終結(jié)了自己15年市場第一的神話，究其原因主要還是忽視了人們對于手機(jī)創(chuàng)新性的需求。此外，產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題通常會影響企業(yè)的信譽(yù)，給企業(yè)造成的損失往往遠(yuǎn)高于實際付出的質(zhì)量成本，體現(xiàn)為機(jī)會成本。如以顧客流失成本為例，Reichheld和Sasser12研究發(fā)現(xiàn)，如果每年減少5%的顧客流失率，汽車服務(wù)

7、公司的平均利潤將增加30%。因此，為了使質(zhì)量成本核算更好地為管理者提供決策信息，本文主張不僅要把預(yù)防、鑒定及損失成本納入核算體系，而且應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用、機(jī)會成本等內(nèi)容納入核算體系。2.核算流程的改進(jìn)。按照質(zhì)量成本的概念，凡是為了滿足消費(fèi)者對產(chǎn)品質(zhì)量要求而支出的費(fèi)用都可以確認(rèn)為質(zhì)量成本，根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途可以將質(zhì)量成本劃分為研發(fā)成本、預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本等五個方面。此外，根據(jù)是否能在現(xiàn)有的財務(wù)會計體系中直接獲取數(shù)據(jù)，可以將質(zhì)量成本分為顯性成本與隱性成本兩種。顯性質(zhì)量成本主要包括研發(fā)、預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失及一部分可直接計量的外部損失成本，顯性質(zhì)量成本屬于最終可以轉(zhuǎn)入傳統(tǒng)財務(wù)會計科目

8、的質(zhì)量成本；隱性質(zhì)量成本是指因質(zhì)量問題帶來的機(jī)會成本，主要表現(xiàn)為外部損失成本中由于質(zhì)量問題發(fā)生使得企業(yè)聲譽(yù)下降繼而導(dǎo)致銷量下降的損失，隱性質(zhì)量成本屬于不會轉(zhuǎn)入傳統(tǒng)財務(wù)會計科目中的質(zhì)量成本。為了實現(xiàn)編制出財務(wù)會計的對外報表和管理會計的對內(nèi)報表目的，對于發(fā)生的隱性質(zhì)量成本，可以通過“質(zhì)量成本”科目下的“質(zhì)量成本調(diào)整”和“外部損失成本”兩個二級科目進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，借：質(zhì)量成本外部損失成本機(jī)會成本，貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整；而對于發(fā)生的應(yīng)計入傳統(tǒng)財務(wù)會計科目的成本費(fèi)用的核算，可以將與質(zhì)量相關(guān)的成本費(fèi)用按照質(zhì)量成本定義歸入“研發(fā)成本”“預(yù)防成本”“鑒定成本”“內(nèi)部損失成本”“外部損失成本（顯性）”等二級科

9、目，然后通過“質(zhì)量成本調(diào)整”科目將該成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至對應(yīng)的財務(wù)會計科目。本文設(shè)計具體的質(zhì)量成本核算流程如圖所示。三、質(zhì)量成本核算的改進(jìn)1.質(zhì)量成本的確認(rèn)。前已述及，按照經(jīng)濟(jì)用途可將質(zhì)量成本區(qū)分為研發(fā)、預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失及外部損失等五個方面。而質(zhì)量成本確認(rèn)是指，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)明確一項成本費(fèi)用是否確認(rèn)為質(zhì)量成本并對符合質(zhì)量成本的事項按照經(jīng)濟(jì)用途加以歸類和記錄的過程。（1）對于“質(zhì)量成本研發(fā)成本”的確認(rèn)，企業(yè)研發(fā)成本中屬于為了改進(jìn)產(chǎn)品的性能、提高使用價值以滿足消費(fèi)者的產(chǎn)品需求而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為“質(zhì)量成本研發(fā)成本”6。（2）對于“質(zhì)量成本預(yù)防成本”的確認(rèn)，企業(yè)為了防止產(chǎn)品出現(xiàn)問題而在制造環(huán)節(jié)前發(fā)

10、生的各種費(fèi)用都可以確認(rèn)為預(yù)防成本。常見的預(yù)防成本包括產(chǎn)品質(zhì)量計劃和改進(jìn)費(fèi)用、企業(yè)基層員工發(fā)生的質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)費(fèi)、一定產(chǎn)量下質(zhì)量達(dá)標(biāo)的獎勵費(fèi)用以及與預(yù)防工作相關(guān)人員的工資及福利費(fèi)用。（3）對于“質(zhì)量成本鑒定成本”的確認(rèn)，企業(yè)對于供應(yīng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行鑒定的費(fèi)用都應(yīng)確認(rèn)為鑒定成本。常見的鑒定成本包含外購原材料檢測費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品的檢測費(fèi)用、產(chǎn)品檢測設(shè)備的折舊和維修費(fèi)用、質(zhì)檢部門開展產(chǎn)品檢測活動的費(fèi)用以及企業(yè)鑒定部門有關(guān)人員的工資及福利費(fèi)用。（4）對于“質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本”的確認(rèn)，企業(yè)從產(chǎn)品制造到出廠銷售前所發(fā)生的質(zhì)量相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部損失成本。常見的可確認(rèn)為內(nèi)部損失成本的有：廢品損失、產(chǎn)品

11、發(fā)生質(zhì)量問題再加工的費(fèi)用、制造環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題造成的停工損失。（5）對于“質(zhì)量成本外部損失成本”的確認(rèn)，企業(yè)在產(chǎn)品出廠銷售后因不滿足顧客的要求而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為外部損失成本。外部損失成本分為隱性和顯性兩種，常見的顯性外部損失成本包括質(zhì)量保修費(fèi)、退貨損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的人身財產(chǎn)安全的訴訟賠償費(fèi)等；而隱性的外部損失成本是指由于質(zhì)量問題帶來的企業(yè)信譽(yù)受損、銷量下降等機(jī)會成本。2.質(zhì)量成本的計量。（1）顯性質(zhì)量成本的計量。質(zhì)量成本計量是指以貨幣或其他度量單位計算質(zhì)量成本數(shù)值的過程。前已述及，顯性質(zhì)量成本是可以從現(xiàn)有的會計記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，包含了研發(fā)支出、預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部損失成本和一些外

12、部損失成本。這些成本費(fèi)用一般記錄于傳統(tǒng)財務(wù)會計體系中的“研發(fā)支出”“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶中，由于這些成本數(shù)額是實際發(fā)生或可以準(zhǔn)確預(yù)估的數(shù)額，其數(shù)據(jù)很容易獲得。只不過本文建議將這些實際發(fā)生或者事先預(yù)估的數(shù)額先記錄于質(zhì)量成本的相關(guān)科目，然后通過“質(zhì)量成本調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到對應(yīng)的財務(wù)會計體系的成本費(fèi)用類賬戶。（2）隱性質(zhì)量成本的計量。隱性質(zhì)量成本指外部損失成本中的機(jī)會成本，這類成本費(fèi)用難以獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并未反映在傳統(tǒng)的財務(wù)會計體系中13，因此需要根據(jù)一定的方法進(jìn)行估算。發(fā)生質(zhì)量問題給企業(yè)信譽(yù)帶來的沖擊，進(jìn)而導(dǎo)致的銷量下降等一系列影響是難以直接獲取數(shù)據(jù)加以計量的。例如三鹿毒奶粉事件

13、引發(fā)的集團(tuán)破產(chǎn)、長安汽車質(zhì)量問題引起的銷量下降、亞都的空氣凈化器在抽檢中質(zhì)量不合格導(dǎo)致的市場份額下降等，這些成本不會在財務(wù)會計體系中得到反映，但其帶來的損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過顯性質(zhì)量成本，所以企業(yè)要實現(xiàn)良好的質(zhì)量監(jiān)管，就要對隱性質(zhì)量成本運(yùn)用間接方法進(jìn)行計量，并在管理會計報告中予以反映。對于隱性質(zhì)量成本的計量，已有學(xué)者提出了乘數(shù)法、市場研究法、塔古奇質(zhì)量損失函數(shù)法和綜合評分法等多種方法14，但由于這些方法主觀性較強(qiáng)或者計量結(jié)果較為粗略或者數(shù)據(jù)難以獲得，在企業(yè)實務(wù)中應(yīng)用很少。因此，本文在原綜合評分法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)?？紤]到質(zhì)量不符合消費(fèi)者需求會對銷量產(chǎn)生較大的影響，本文假設(shè)該隱性質(zhì)量成本與銷售收入存在

14、某種函數(shù)關(guān)系。首先，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)銷售的特點找出驅(qū)動該隱性成本變化的因素，如客戶的投訴次數(shù)、銷售的不合格產(chǎn)品占總銷售量的比例、回應(yīng)客戶的時間、產(chǎn)品退貨率等；其次，將驅(qū)動因素對收入的影響程度進(jìn)行統(tǒng)計分析以賦予相應(yīng)的權(quán)重，并結(jié)合部門專家意見進(jìn)行合理的調(diào)整，計算出驅(qū)動因素在一段期間的分值并標(biāo)準(zhǔn)化；最后加權(quán)得出目標(biāo)企業(yè)的總分值S1，同理統(tǒng)計該企業(yè)近23年的總分值。以總分值和調(diào)整后的銷售收入可以得出該企業(yè)隱性質(zhì)量成本的驅(qū)動因素總分值與收入的函數(shù)關(guān)系。當(dāng)該企業(yè)產(chǎn)品無缺陷時得分為0，同時可設(shè)當(dāng)目標(biāo)企業(yè)總分值為S1時隱性質(zhì)量成本為C，構(gòu)建總分值S與當(dāng)年銷售收入Rt的關(guān)系，則存在兩個目標(biāo)點，即（S1，Rt）、（0

15、，Rt+C），由此可以估算出該企業(yè)的隱性質(zhì)量成本。3.質(zhì)量成本的記錄。質(zhì)量成本記錄就是將經(jīng)過確認(rèn)、計量的質(zhì)量成本項目，運(yùn)用專門的會計方法進(jìn)行賬務(wù)處理的過程。根據(jù)上文構(gòu)建的質(zhì)量成本核算流程圖，將常見的與質(zhì)量相關(guān)的成本費(fèi)用按照定義先歸入“質(zhì)量成本”的二級科目，通過“質(zhì)量成本調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)財務(wù)會計科目，下面分析具體賬務(wù)處理。（1）研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理。費(fèi)用名目：提高產(chǎn)品質(zhì)量的研發(fā)費(fèi)用。二級科目：研發(fā)成本。會計分錄：借：質(zhì)量成本研發(fā)成本；貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等。同時，借：研發(fā)支出；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。（2）預(yù)防成本相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理。費(fèi)用名目：產(chǎn)品質(zhì)量計劃和改進(jìn)費(fèi)用。二級科目：預(yù)防成本。三級科

16、目：質(zhì)量管理費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本預(yù)防成本質(zhì)量管理費(fèi)；貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：對企業(yè)基層員工進(jìn)行的質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)費(fèi)。二級科目：預(yù)防成本。三級科目：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本預(yù)防成本質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)；貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：一定產(chǎn)量下質(zhì)量達(dá)標(biāo)的獎勵費(fèi)用。二級科目：預(yù)防成本。三級科目：質(zhì)量獎勵費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本預(yù)防成本質(zhì)量獎勵費(fèi)；貸：應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：與預(yù)防相關(guān)人員的工資及福利費(fèi)用。二級科目：預(yù)防成本。三

17、級科目：工資及福利費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本預(yù)防成本工資及福利費(fèi)；貸：應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。（3）鑒定成本相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理。費(fèi)用名目：外購原材料、產(chǎn)品等的檢測費(fèi)用。二級科目：鑒定成本。三級科目：試驗檢驗費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本鑒定成本試驗檢驗費(fèi)；貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：檢測設(shè)備的折舊和維修費(fèi)用。二級科目：鑒定成本。三級科目：檢測設(shè)備折舊維修費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本鑒定成本檢測設(shè)備折舊維修費(fèi)；貸：銀行存款、累計折舊等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：企業(yè)鑒定部門有關(guān)人

18、員的工資及福利費(fèi)用。二級科目：鑒定成本。三級科目：工資及福利費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本鑒定成本工資及福利費(fèi)；貸：應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：產(chǎn)品質(zhì)檢部門開展檢測活動的費(fèi)用。二級科目：鑒定成本。三級科目：質(zhì)檢辦公費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本鑒定成本質(zhì)檢辦公費(fèi)；貸：銀行存款等。同時，借：管理費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。（4）內(nèi)部損失成本相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理。費(fèi)用名目：廢品損失。二級科目：內(nèi)部損失成本。三級科目：廢品損失費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本廢品損失費(fèi)；貸：生產(chǎn)成本。同時，借：廢品損失；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整?；厥諒U品的殘料價值，借：原材料

19、、其他應(yīng)收款等；貸：質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本廢品損失費(fèi)。同時，借：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整；貸：廢品損失。費(fèi)用名目：產(chǎn)品因質(zhì)量問題再加工發(fā)生的費(fèi)用。二級科目：內(nèi)部損失成本。三級科目：返修費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本返修費(fèi)；貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等。同時，借：廢品損失；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題造成的停工損失。二級科目：內(nèi)部損失成本。三級科目：停工損失費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本停工損失費(fèi)；貸：制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等。同時，借：停工損失；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。（5）外部損失成本相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理。費(fèi)用名目：預(yù)計發(fā)生的質(zhì)量保修費(fèi)。二級科目：外部

20、損失成本。三級科目：保修費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本外部損失成本保修費(fèi)；貸：預(yù)計負(fù)債。同時，借：銷售費(fèi)用；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：預(yù)計發(fā)生的退貨損失費(fèi)。二級科目：外部損失成本。三級科目：退貨損失費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本外部損失成本退貨損失費(fèi)；貸：預(yù)計負(fù)債。同時，借：銀行存款；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：產(chǎn)品質(zhì)量問題帶來的訴訟賠償費(fèi)。二級科目：外部損失成本。三級科目：質(zhì)量訴訟賠償費(fèi)。會計分錄：借：質(zhì)量成本外部損失成本質(zhì)量訴訟賠償費(fèi)；貸：銀行存款。同時，借：營業(yè)外支出；貸：質(zhì)量成本質(zhì)量成本調(diào)整。費(fèi)用名目：質(zhì)量問題帶來的企業(yè)信譽(yù)受損、銷量下降的機(jī)會損失。二級科目：外部損失成本。三級科目：機(jī)會成本。會計分錄：借：質(zhì)量成本外部損失成本機(jī)會成