注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)2013年

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) 2013 年一、單項(xiàng)選擇題 （總題數(shù)： 12，分?jǐn)?shù)： 18.00）1. 屬于會(huì)計(jì)政策變更是 。A. 自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷年限由 8 年改為 6 年B. 符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)C. 賬齡 1 年以上應(yīng)收賬款計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備比例由 5%至 8%D. 發(fā)生存貨由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. A 選項(xiàng)為無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因?yàn)樵撌马?xiàng)并未造成會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量 基礎(chǔ)以及列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化。 B 選項(xiàng)既不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。C選項(xiàng)為壞賬計(jì)提比例的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更， D 選項(xiàng)是

2、發(fā)出存貨成本計(jì)量的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更。教材明確指出發(fā) 出存貨成本的計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策范疇。2. 下列選項(xiàng)中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是 。A. 甲母公司財(cái)務(wù)總監(jiān)B. 甲通過控股公司擁有 30%股權(quán)并實(shí)施重大影響的企業(yè)C. 共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司D. 甲總經(jīng)理的兒子控制的乙公司（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)， 與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括： 1該企業(yè)的母公司； 2該企業(yè)的子公司； 3與 該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)； 4對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方； 5對(duì)該企業(yè)施加重大影響的 投資方； 6該企業(yè)的合營企業(yè)； 7該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)； 8該企業(yè)的主要投資者個(gè)

3、人及與其關(guān)系密切的家 庭成員； 9該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；10該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與該企業(yè)共同控制 合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以 C 選項(xiàng)不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。3. 不引起營業(yè)利潤發(fā)生變動(dòng)是 。A. 對(duì)持有存貨提跌價(jià)準(zhǔn)備B. 處置某聯(lián)營企業(yè)的投資損失C. 持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升D. 出售專利產(chǎn)生收益（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 出售專利產(chǎn)生收益計(jì)入營業(yè)外收入，不引起營業(yè)利潤變動(dòng)，所以答案為 D。對(duì)持有存貨提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資 產(chǎn)減值損失，處置聯(lián)營企業(yè)的投

4、資損失計(jì)入投資收益，持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入公允價(jià)值變 動(dòng)損益，而資產(chǎn)減值損失、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益都屬于營業(yè)利潤的內(nèi)容，故 A、 B、C選項(xiàng)會(huì)引起 營業(yè)利潤的變動(dòng)。4.2004 年7月 1日預(yù)付工程款 3000萬元，工程開工， 9月 30日付 2000萬元。一筆專門借款 4000 萬元， 是 2004 年 6 月 1 日借入的，年利率為 6%，一筆一般借款 3000 萬元，是 2004 年 1 月 1 日借入的，年利率 為 7%，閑置專門借款投資貨幣市場，月利息率為0.6%， 2004 年資本化利息是 。A. 119.5B. 125.5C. 122D. 130（分?jǐn)?shù)： 1.5

5、0 ）A. B.C.D.2004 年 7 月 1 日工程開工，應(yīng)從此時(shí)開始計(jì)算資本化利息，資本化期間的專門借款利息全部資本化，但 須減去投資收益。專門借款中 4000 元產(chǎn)生的利息應(yīng)在工程開工后的 6 個(gè)月間資本化，但其中有 1000 元在 9 月 30 前投資于貨幣市場可以獲得投資收益。 因此，專門借款應(yīng)予資本化金額為 4000×6%× 1/2-（4000-3000） ×0.6%× 3=102，一般借款的 3000元中，有 1000元于 9月 30日用于該工程，應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本 化，應(yīng)予資本化金額為 1000×7%×3/12

6、=17.5 ，2004 年應(yīng)予資本化利息為 102+17.5=119.5 。 5.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 1000萬份，面值 100元，發(fā)行價(jià) 100.5 元， 2年后可轉(zhuǎn)換 4股普通股股票，發(fā)行日可轉(zhuǎn) 換債券公允價(jià)值為 100150 萬元， 2 年后都完成轉(zhuǎn)股，可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債公允價(jià)值為100050 萬元，問可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)的股本溢價(jià)是 萬元。A. 6500B. 6000C. 5500D. 7000（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，權(quán)益工具公允價(jià)值 =發(fā)行總價(jià)款 - 負(fù)債成分公允價(jià)值 =100500-100150=350 萬元，計(jì)入 “資本公積其他資本公積” 的金額為 350

7、萬元，在可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換股份時(shí)， 應(yīng)將計(jì)入 “其他資本公積” 的金額轉(zhuǎn)出并計(jì)入“股本溢價(jià)”。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 100150 資本公積 其他資本公積 350 貸：股本 4000 資本公積股本溢價(jià) 6500 因此，計(jì)入“股本溢價(jià)”的金額為 6500 萬元。6.2003 年 7 月 1 日簽訂一項(xiàng)租賃合同，租期為 4 年，每年租金 120，前三月免租，收到租金 90，2003 年應(yīng) 確認(rèn)的租金是 。A. 56.25B. 60C. 90D. 120（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.在出租人提供了免租期的情況下， 承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)， 而不是在租賃期扣除免租期

8、后的 期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅?免租期內(nèi)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 2003 年應(yīng)確認(rèn)的租金為 （120 ×4-120/12 × 3）/48 ×6=56.25 。7. 下列屬于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的是 。A. 先征后退的稅款B. 增值稅出口退稅C. 企業(yè)獲得政府債務(wù)豁免D. 直接免征（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征 （1） 無償性； （2） 直接取得資產(chǎn)。 C 項(xiàng)企業(yè)獲得政府債務(wù)豁免 和 D 項(xiàng)直接免征不是企業(yè)直接取得的資產(chǎn)，所以不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容；增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ) 助。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物

9、前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)， 增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。因此，僅A 項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助。8.債權(quán)人甲公司應(yīng)收債務(wù)人乙公司 2000萬元應(yīng)收賬款， 提了 500萬元的壞賬準(zhǔn)備。 債務(wù)人乙公司用 200個(gè) 自產(chǎn)商品償還，單價(jià) 7 萬元，成本 4 萬元，增值稅稅率為 17%，下列說法中錯(cuò)誤的是 。A. 甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出 100 萬元B. 甲公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失 138 萬元C. 乙公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 1400 萬元D. 乙公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入 372 萬元（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫

10、存商品 1400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 238 壞賬準(zhǔn)備 500 貸： 應(yīng)收賬款 2000 資產(chǎn)減值損失 138 甲公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失 138 萬元。 乙公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng) 付賬款 2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 238 主營業(yè)務(wù)收入 1400 營業(yè)外收入債務(wù)重組 利得 372 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 乙公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 1400 萬元，營業(yè)外收入 372 萬元。9.2012 年初甲公司發(fā)行新股 10000股， 2012年 9月 30發(fā)行新股 2400 股，11月 3013宣告發(fā)放股票股利， 以發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)

11、每 10 股送 2 股。甲公司 2012 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 8700 萬元，計(jì)算甲公司 2012 年度每股收益 。A. 0.684B. 0.589C. 1D. 0.87（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 10000+2400÷12×3=10600（ 股） 配股后普通股加權(quán)平均數(shù) 10600× 1.2=12720（ 股 ） 每股收益計(jì)算如下： 8700÷12720=0.684 萬元。10. 某上市公司 2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2013年 4月 1日。公司在 2013年1月1日至 4月1日發(fā) 生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)

12、債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是 。A. 公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴， 支付賠償金 500 萬元，公司在上年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬元B. 因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損 100 萬元C. 公司董事會(huì)提出 2012年度利潤分配方案為每 10股送 3股股票股利D. 公司支付 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi) 40 萬元（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在， 在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事 項(xiàng)；對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)A 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) B 和選項(xiàng) C中事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表之后，但不

13、影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說 明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況， 屬于日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)； 選項(xiàng) D公司支付 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)告審 計(jì)費(fèi) 40 萬元不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。11. 某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額 1000元，結(jié)存數(shù)量 20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)； 本月 10日和 20日甲 產(chǎn)品分別完工入庫 400件和 500件，單位成本分別為 52元和 53元；本月 15日和 25日分別銷售該產(chǎn)品 380 件和 400 件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為 元。A. 9010B. 7410C. 7350D. 7500（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算公式是：移動(dòng)

14、平均單價(jià) =（ 本次進(jìn)貨的成本 +原有庫存的成本 ）/（ 本次進(jìn)貨數(shù)量 +原有存 貨數(shù)量 ） 。本批發(fā)出存貨成本 =本批發(fā)出存貨數(shù)量×存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)。10 日單價(jià)： （1000+400 ×52）/（20+400）=51.90（ 元）； 15 日銷售成本： 380×51.90=19722（ 元） ，15日產(chǎn)品結(jié)存余額 =1000+400× 52-19722=2078（ 元）； 20 日單價(jià)： （2078+500 ×53）/（20+400-380+500）=52.92（ 元）； 25 日銷售成本： 400 ×5292=21168（元

15、）； 月末結(jié)存額： 2078+500×53-21168=7410（ 元） 。12. 甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2012年 3月 20 日，該公司自銀行購入 400 萬美元， 銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為 1 美元 =7.20 元人民幣， 美元賣出價(jià)為 1 美元 =7.24 元人民幣，當(dāng)日市場匯率為 1美元=7.22 元人民幣。 2012年3月31日的市場匯率為 1美元=7.23元人民幣。 2012 年3 月甲公司購入的 200萬美元所產(chǎn)生的匯兌損失為 萬元人民幣。A. 2B. 6C. 0D. 4(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B.C.D. 2012 年 3

16、月所產(chǎn)生的匯兌損失 =購入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 + 期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 =400× (7.24-7.22)-(7.23-7.22)=4( 萬元人民幣 ) 。二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)13. 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 。A. 以應(yīng)收賬款換入土地B. 以交易性金融資產(chǎn)換入機(jī)器設(shè)備C. 可供出售金融資產(chǎn)換入未到期應(yīng)收票據(jù)D. 以專利技術(shù)換入長期股權(quán)投資A.B. C.C. 本題考察非貨幣性資產(chǎn)交換的定義。 貨幣性資產(chǎn)， 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收 取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)

17、 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券 投資等。 非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)， 或只涉及少量 (25%)的貨幣性資產(chǎn)既補(bǔ)價(jià)。 應(yīng)收賬款和 應(yīng)收票據(jù)均屬于貨幣性資產(chǎn)， A、C 選項(xiàng)不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。14. 減值準(zhǔn)備可以通過損益轉(zhuǎn)回的是 。A. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B. 可售出售權(quán)益投資減值C. 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D. 長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備A. B.C.B. 可供出售權(quán)益投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不得通過損益轉(zhuǎn)回，C 選項(xiàng)錯(cuò)誤。長期股權(quán)投資屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。A 項(xiàng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)借存貨跌價(jià)準(zhǔn)

18、備，貸資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值損失計(jì)入損益里。 D 項(xiàng)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)借壞賬準(zhǔn)備，貸資產(chǎn)減值損失，資 產(chǎn)減值損失計(jì)入損益里。15. 應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的是 。A. 采購裝卸費(fèi)B. 可歸屬融資租入資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用C. 非同一控制合并子公司印花稅D. 取得持有至到期投資的交易費(fèi)用A.B.C.D.非同一控制下合并子公司所發(fā)生的印花稅直接計(jì)入當(dāng)期損益。采購裝卸費(fèi)， 可歸屬于租賃的初始直接費(fèi)用，取得持有至到期投資的初始直接費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。16. 股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下， 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 下列各項(xiàng)中不會(huì)引起長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有 。A.

19、被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)B. 被投資企業(yè)提取盈余公積C. 被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利D. 被投資企業(yè)宣告分派股票股利A.B.C.D.選項(xiàng) A，被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，投資方當(dāng)時(shí)不需要作賬務(wù)處理，而是在期末按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例確認(rèn)投資收益；選項(xiàng) BD兩項(xiàng)都屬于被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，投資方不需要作賬務(wù)處理，也不影響投資方的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。選項(xiàng) C 會(huì)引起 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變化，相應(yīng)的借應(yīng)收股利貸長期股權(quán)投資。17. 甲公司 2013年 1月 1日購入乙公司 80%股權(quán)(非同一控制下控股合并 )，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政 策實(shí)

20、施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000 萬元。 2013年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600 萬元，分派現(xiàn)金股利 200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2013年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8000 萬元。下列項(xiàng)目中正確的有 。A. 2013 年度少數(shù)股東損益為 120 萬元B. 2013 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 880 萬元C. 2013 年 12 月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益為 8480 萬元D. 2013 年 12 月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益為 8320 萬元A. B.

21、C.C. 2013 年度少數(shù)股東損益 =600×20%=120(萬元) ，選項(xiàng) A正確； 2013年 12月31日少數(shù)股東權(quán)益 =4000× 20%+(600-200) ×20%=880(萬元) ，選項(xiàng) B正確；2013年12月 31日歸屬于母公司的股東權(quán)益 =8000+(600-200) ×80%=8320(萬元 )，選項(xiàng) D正確，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。18. 甲公司 20×1 年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：(1) 因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金 680 萬元；(2) 為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金 8000 萬元：(3) 附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)

22、金 200 萬元：(4) 因處置子公司收到現(xiàn)金 350 萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為 500 萬元：(5) 支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 60 萬元；(6) 因購買子公司支付現(xiàn)金 780 萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為 900 萬元；(7) 因購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金 160 萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10 萬元；(8) 因持有的債券到期收到現(xiàn)金 120萬元，其中本金為 100萬元，利息為 20 萬元；(9) 支付在建工程人員工資 300 萬元。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有 。A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240 萬元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610 萬元C.

23、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入320 萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740 萬元A.B.C.D.事項(xiàng) (1) 購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金在母公司報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金支出，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬 于籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出。事項(xiàng) (2) 發(fā)行債券受到的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。事項(xiàng) (3) 附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬 款未轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于借款，屬于籌資活動(dòng)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借銀行存款 200 萬元，貸短期借 款 200 萬元。事項(xiàng) (4) 處置子公司收到現(xiàn)金 350 萬元屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入， 但子公司本身有現(xiàn)金 500 萬元， 因此綜合而言投資活動(dòng)現(xiàn)金流出 150 萬元。事項(xiàng) (5) 融資租入屬于籌資活動(dòng)。事項(xiàng) (6)

24、 購買子公司支出現(xiàn)金 780 萬元為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出， 但子公司本身有現(xiàn)金 900 萬元，所以綜合而言投資活動(dòng)現(xiàn)金流入 120 萬元。 事項(xiàng)(7) 購買交易性權(quán)益資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。 事項(xiàng)(8) 因持有債券獲得的現(xiàn)金為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。 事項(xiàng)(9) 支付在建工程人員工資屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。綜上所述，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入 =120( 事項(xiàng) (6)+120( 事項(xiàng)(8)=240( 萬元) ；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出 =150(事項(xiàng)(4)+160( 事項(xiàng)(7)+300( 事項(xiàng)(9)=610( 萬 元) ；經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入 =0；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出 =0 萬元；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出 =680( 事項(xiàng)(1)

25、+60( 事項(xiàng) (5)=740( 萬元) ；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入 =8000(事項(xiàng)(2)+200( 事項(xiàng)(3)=8200( 萬元) 。19. 下列各項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為流動(dòng)負(fù)債列示的有 。A. 在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，由于企業(yè)違反貸款合同的有關(guān)條款，可能隨時(shí)被要求償還的長期借款B. 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的借款，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一 年以上C. 可隨時(shí)被要求清償?shù)拈L期借款，但是在資產(chǎn)負(fù)債目前達(dá)成協(xié)議，貸款人給予在資產(chǎn)負(fù)債表日后 至少一年以上的寬限期，且貸款人在寬限期內(nèi)不能要求隨時(shí)清償D. 資產(chǎn)負(fù)債表日起，一年內(nèi)到期的借款，企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期，但是在資產(chǎn)負(fù)債表

26、日 后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前與貸款人簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議A. B.C.B. A 選項(xiàng)，企業(yè)可能隨時(shí)被要求償還長期借款，屬于流動(dòng)負(fù)債；選項(xiàng)D，企業(yè)與貸款人簽訂重新安排清償計(jì)劃協(xié)議發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一年內(nèi)到期的借款也應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列 示。20. 甲公司為上市公司。 2009年 1月 1日，公司向其 100名管理人員每人授予 10萬份股份期權(quán)，這些人員 從 2009 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股 5 元購買 10 萬股甲公司股票， 甲公司股票面值為每股 1 元。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 12 元。 2009年

27、有 10 名管理人員離開 甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%； 2010年又有 5 名管理人員離開公司，公司將 管理人員離開比例修正為 15%；2011 年又有 4 名管理人員離開。 2012 年 12月 31 日未離開公司的管理人員 全部行權(quán)。甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)的下列賬務(wù)處理中正確的有 。A. 2009 年 1 月 1 日不作賬務(wù)處理B. 2010 年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用金額 3600 萬元C. 2011 年應(yīng)計(jì)入資本公積金額 2920 萬元D. 2012 年應(yīng)計(jì)入股本金額 810 萬元A.B.C.D.除了立即可行權(quán)的股份支付外， 無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，

28、 企業(yè)在授予日均不做 會(huì)計(jì)處理， 選項(xiàng) A正確； 2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積 =100× 10× (1-20%) × 12× 1/3=3200( 萬元) ，2010 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額 =100×10×(1-15%)×12×2/3-3200=3600( 萬元) ，選項(xiàng) B正確； 2011 年 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額 =(100-10-5-4) ×10×12-(3200+3600)=2920( 萬元) ，選項(xiàng) C正確； 2012 年 應(yīng)計(jì)入股本的金額 =(100-10-5-

29、4) ×10×1=810(萬元 ) ，選項(xiàng) D正確。21.20 ×4年初福恩公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼 200 萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，企業(yè)購建了專門設(shè)施并 于 20×4 年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 20×8年末福恩公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150 萬元。下列關(guān)于福恩公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 。A. 20 × 4 年初確認(rèn)遞延收益 200 萬元B. 20 × 5 年分?jǐn)傔f延收益 40 萬元C. 20 ×6 年分?jǐn)傔f

30、延收益 40 萬元D. 20×7 年影響營業(yè)利潤的金額為 24萬元A. B. C. D.選項(xiàng) D，20×7年影響營業(yè)利潤的金額為計(jì)入管理費(fèi)用的金額64萬元，計(jì)入營業(yè)外收入的金額為 40 萬元，不影響營業(yè)利潤。 20×8 年計(jì)入營業(yè)外收入的金額為 86+40=126萬元。 (1)20 ×4 年初接受政府補(bǔ)貼時(shí)： 借： 銀行存款 200 貸：遞延收益 200 (2)20 ×4 年末專門設(shè)施完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 320 貸：在建工程 320 (3) 自 20×5 年起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 (年末) 計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 計(jì)提折舊 借

31、：管理費(fèi)用 64(320/5) 貸：累計(jì)折舊 64 分?jǐn)傔f延收益 (年末) 借：遞延收益 40(200/5) 貸：營業(yè)外收入 40 (4)20 ×6年、 20×7年、 20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面 (3) 處理。 (5)20 ×8年末出售專門設(shè)施，同時(shí)轉(zhuǎn) 銷遞延收益余額： 出售專門設(shè)施： 借：固定資產(chǎn)清理 64 累計(jì)折舊 256(64 × 4) 貸：固定資產(chǎn) 320 借： 銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清 64 營業(yè)外收入 86 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 40 貸：營業(yè)外 收入 4022. 下列項(xiàng)目中，屬于交易費(fèi)用的有 。A.

32、支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)B. 支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金C. 為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)D. 內(nèi)部管理成本A. B. C.C. 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、 咨詢機(jī)構(gòu)、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及 其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用。三、綜合題 ( 總題數(shù)： 4，分?jǐn)?shù)： 62.00)23. 甲公司 20×2年發(fā)生下列交易： (1)20 ×2年 6月 25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，甲 從丙公司租入土地用于建設(shè)銷售

33、中心，土地期限20年， 20× 2年 7月 1日，年租金固定 100萬元，以后不調(diào)整，甲公司租賃日一次付清 20年 2000萬元。 20×2年7月 1日，甲公司向丙公司支付 2000萬元，甲公 司作分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 2000 貸：銀行存款 2000 借：銷售費(fèi)用 50 貸：累計(jì)攤銷 50 (2)20 × 2 年8月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品 1000件，售件(不含稅)500 萬元，增值稅 85萬元，甲 10日內(nèi)交付 C產(chǎn)品，丁于收到 C產(chǎn)品當(dāng)日支付全額，丁有權(quán) 6個(gè)月無條件退貨。 8月 5 日，甲交付 C產(chǎn)品同時(shí)開具專用發(fā)票，收

34、到當(dāng)日丁公司支付 585萬元，該 C產(chǎn)品成本 400萬元， C初次銷 售產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨可能。 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)收稅費(fèi)增值稅 (銷項(xiàng)) 85 借： 主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400 (3)20 ×2 年 6 月 20 日，甲公司與 10 名高管簽訂商品房銷售，甲將 自行開發(fā)的 10套房以每套 600萬元的優(yōu)惠價(jià)銷售給 10名高管，高管自取得產(chǎn)權(quán)后必須在甲公司工作 5 年。 20×2年6月25日，甲公司收到 10名高管 6000萬元， 20× 2年 6月 30日與 10人完成過戶， 房屋成本 420 萬元，市場售價(jià) 80

35、0 萬， 借：銀行存款 6000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4200 貸：開發(fā) 產(chǎn)品 4200 (4) 甲公司設(shè)立全資子公司乙， 20×2年 3月 5日，甲采用建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施 建設(shè)，建設(shè)期 3年，經(jīng)營期限 30年，建設(shè)期內(nèi)資金自籌， 經(jīng)營期滿后， 甲無償給政府， 乙負(fù)責(zé)運(yùn)營、 建造、 維護(hù)，乙采用自行建造。 20×2年年底，累計(jì)發(fā)生成本 20000萬元(原材料 13000 萬元，職工工資 3000萬 元，機(jī)器作業(yè) 4000 萬元 ) 預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本 60000 萬元，乙預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建設(shè)成本加 10% 利潤。 ( 適用

36、17%增值稅率， 未實(shí)施營改增， 不考慮其他稅費(fèi)， 不考慮提取盈余公積。 ) 借：工程施工 20000 貸：原材料 13000 應(yīng)付職工薪酬 3000 累計(jì)折舊 4000 要求 判斷 14 的分錄是否正確，并編制調(diào)整分 錄。(分?jǐn)?shù)： 16.00 )正確答案： (1) 由于該項(xiàng)租賃簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議， 甲公司不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，而是將支付的 2000 萬元作為 長期待攤費(fèi)用處理， 并在之后年限對(duì)長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。 調(diào)整分錄如下： 借：長期待攤費(fèi)用 2000 貸： 無形資產(chǎn) 2000 借：累計(jì)攤銷 50(100 ×6/12) 貸：長期待攤費(fèi)用 50 (2) 由于無法估計(jì)退貨可能，甲公司

37、不應(yīng)確認(rèn)收入，發(fā)給丁公司的商品應(yīng)做發(fā)出商品處理。由于已開具增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)確認(rèn)增值稅。 調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：預(yù)收賬款 85 借：發(fā)出商品 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 (3) 該事項(xiàng)屬于向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的住房，并且合同規(guī)定了獲得住房等商品或服務(wù)后職工至少應(yīng)提供 服務(wù)的年限，應(yīng)將市場價(jià)格與優(yōu)惠購買價(jià)之間的差額進(jìn)入長期待攤費(fèi)用在服務(wù)期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入管理 費(fèi)用。 借：長期待攤費(fèi)用 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 借：管理費(fèi)用 200(2000/5 × 6/12) 貸：應(yīng)付職 工薪酬非貨幣性福利 200 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20

38、0 貸：長期待攤費(fèi)用 200 (4) 該事 項(xiàng)中， BOT合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收 取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同 時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記”無形資產(chǎn)”科目，貸記”工程結(jié)算”科 目。乙預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建設(shè)成本加10%利潤，應(yīng)確認(rèn) 22000 己的主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。 借：工程施工合同毛利 2000 主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22000(20 000× 1.1) 借：無形資產(chǎn) 22000 貸：工

39、程結(jié)算 22000)24. 資料一： 20×1年 8月 30日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，甲公司發(fā)行普通股8000 萬股，購買丁公司持有的 70%的乙公司股權(quán)， 12月31日派 7名成員，控制乙公司財(cái)務(wù)和決策，不存實(shí)際障礙。 12月 31日，乙 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)調(diào)整后的公允價(jià)值為 64000 萬元。當(dāng)時(shí)乙股本 10000 萬元，資本公積 20000 萬元，盈余公 積 14400 萬元，未分配利潤 19600 萬元，甲公司股票當(dāng)日收盤 6.3 元， 20×2年 1月 5 日，股權(quán)轉(zhuǎn)移登記 完成，每股 6.7 元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 64000 萬元， 1 月 7 日，驗(yàn)資當(dāng)日

40、每股 6.8 元，可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生改變， 用銀行存款支付評(píng)估費(fèi) 200萬元，法律咨詢費(fèi) 300 萬元，支付券商傭金 2000萬元，甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 資料二： 20×2 年3 月 31日，甲支付 3600萬元購買丙公司 30%股權(quán)實(shí)施重大 影響，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 12160 萬元，可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值 13000 萬元，其中一項(xiàng)無形資產(chǎn)公 允 840 萬元，賬面價(jià)值 480 萬元，無形資產(chǎn)可使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷，固定資產(chǎn)公 允價(jià)值 1200 萬元，賬面價(jià)值 720 萬元，可使用年限 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。丙公

41、司4月至 12月實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元。 資料三： 20×2年6月20日，甲將 A產(chǎn)品給乙公司，售價(jià) 360萬 元，成本 280 萬元，乙將其作為管理用固定資產(chǎn)馬上投入使用，預(yù)計(jì)使用 5 年，按年限平均折舊法計(jì)提折 舊，至年底未收到貨款， 甲對(duì) 1 年應(yīng)收賬款按賬面余額 5%提壞賬準(zhǔn)備。 資料四：乙公司凈利潤 6000 萬元， 其他綜合收益增加 600 萬元，乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本 10000 萬元，資本公積 20600 萬元，盈余公 積15000 萬元，未分配利潤 25000萬元， 20×3年結(jié)清了 20×2的 A產(chǎn)品的應(yīng)收款，

42、假定 17%的增值稅率， 售價(jià)不含增值稅，凈利潤 10%提法定盈余公積，不提任意盈余公積。根據(jù)以上資料，回答下列問題： (1)確定甲公司合并乙公司購買日，說明理由，計(jì)算商譽(yù)，寫出分錄； (2) 確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)用的核 算方法，并說明理由，甲對(duì)丙長期股權(quán)投資分錄，計(jì)算20×2 年確認(rèn)投資收益，編甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)賬面調(diào)整分錄； (3)20 ×2年底，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整，抵銷分錄；(4)20 ×3年底，抵消上年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期末未分配利潤影響分錄。(分?jǐn)?shù)： 15.00 ) 正確答案： (1) 購買日為 20×1 年 12 月 31 日

43、，因?yàn)榇巳占坠究煽刂埔夜矩?cái)務(wù)和決策，并不存實(shí)際障 礙。 甲公司為購買乙公司股權(quán)支付的對(duì)價(jià)應(yīng)根據(jù)購買日當(dāng)日甲公司的股價(jià)確定，而計(jì)算商譽(yù)時(shí)需要的乙公 司凈資產(chǎn)公允價(jià)值也應(yīng)該考慮購買日當(dāng)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。 甲公司為購買乙公司股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià) 值為： 6.3 ×8000=50400 萬元 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為： 64000×70%=44800萬元 確認(rèn)商譽(yù)金 額為： 50400-44800=5600 萬元 相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資成本 (乙) 50400 貸：股本 8000 資本公積股本溢價(jià) 42400 借：管理費(fèi)用 500(200+300) 貸：

44、銀行存款 500 借：資本公積股本溢 價(jià) 2000 貸：銀行存款 2000 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng) 估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。所以甲公司支付的 200 萬評(píng)估費(fèi)和 300 萬法律咨詢費(fèi)計(jì) 入管理費(fèi)用。投資企業(yè)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或 債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。所以支付券商的費(fèi)用沖減資本公積。 企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同 或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般 可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括： 企業(yè)合并合

45、同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部 權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。企業(yè)合并一般涉及的交易規(guī)模較大，無論是合并當(dāng)期還是合并以后期間，均會(huì)對(duì)企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，在能夠?qū)ζ髽I(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)、形成實(shí)質(zhì)性的交易前，該交易或事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過企業(yè)的內(nèi) 部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。 按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng) 過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購并需要經(jīng)過國家有關(guān)部 門批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提之一。 參與合并各方已辦理 了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購買方，其通過企業(yè)合并無論是取得對(duì)被購買方的股權(quán)還是取得被購買方 的全部凈

46、資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手 續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 購買方已支付了購買價(jià)款的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%)， 并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。購買方要取得與被購買方凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其前提是必須支 付一定的對(duì)價(jià)，一般在形成購買日之前，購買方應(yīng)當(dāng)已經(jīng)支付了購買價(jià)款的大部分，并且從其目前財(cái)務(wù)狀 況判斷，有能力支付剩余款項(xiàng)。 購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益 并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 (2) 甲公司對(duì)丙公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因?yàn)榧坠灸軐?duì)丙公司實(shí)施重大 影響。 以支付現(xiàn)金取得的非控

47、股合并長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初 始投資成本， 包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。 投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后， 對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處 理。 初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì) 上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符 合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，兩 者之間的差額不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 初始投

48、資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì) 利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 因 此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資成本 ( 丙) 3600 貸：銀行存款 3600 借：長期股權(quán)投資 成本 ( 丙) 300(1300 ×30%-3600) 貸：營業(yè)外收入 300 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有 或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額 (法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外 ) ，調(diào) 整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并

49、確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。在確認(rèn)當(dāng)期投資損益時(shí)需考慮投資時(shí)丙公司固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異對(duì)丙公司凈利潤的影響。 丙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利 潤=1000-(840-480) ÷12÷5×9-(1200-720) ÷ 12÷ 6×9=886 萬元 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 886× 30%=265.8萬元 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 ( 丙) 265.8 貸：投資收益 265.8 (3) 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 4200(6000 × 70%) 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 420(600 

50、15;70%) 貸：投資收益 4200 資 本公積其他資本公積 420 期末少數(shù)股東權(quán)益金額 =70600×30%=21180萬元 抵消分錄為： 借：股本 10000 資本公積 20600 盈余公積 15000 未分配利潤年末 25000 商譽(yù) 5600 貸：長期股權(quán)投資 55020 少數(shù) 股東權(quán)益 21180 借：投資收益 4200 少數(shù)股東損益 1980 年初未分配利潤 19600 貸：提取盈余公積 600 年 末未分配利潤 25000 將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消 借：營業(yè)收入 360 貸： 營業(yè)成本 280 固定資產(chǎn)原價(jià) 80 將本期多提折舊抵消 借

51、：固定資產(chǎn)累積折舊 8(80/5 ×6/12) 貸： 管理費(fèi)用 8 將應(yīng)收應(yīng)付賬款抵消 借：應(yīng)付賬款 421.2(360 ×1.17) 貸：應(yīng)收賬款 421.2 將本期計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備抵消 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 21.06(360 × 1.17 ×5%) 貸：資產(chǎn)減值損失 21.06 (4)20 ×3 年底， 將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。 借：未分配利潤年初 80 貸：固定資產(chǎn) 原價(jià) 80 將期初累積多提折舊抵消 借：固定資產(chǎn)累積折舊 8 貸：未分配利潤年初 8 將本期多提 折舊抵消 借：固定資產(chǎn)累積折舊 8 貸：管理費(fèi)用

52、8 抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù) 借：應(yīng)收賬款壞賬 準(zhǔn)備 21.06 貸：未分配利潤年初 21.06)25. 資料一： 20×7年 1月，面值購入 100萬份，乙公司發(fā)行分次付息，一次還本債務(wù)，款項(xiàng)用于銀行存款 支付，債券面值 100 元，年利率為 5%，年末付息，期限 5 年，甲將債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，20× 7年6月1日，以公開市價(jià) 1000 萬購買丙股票，每股 20元，實(shí)際支付 20000萬，甲將將股票劃分為可提供 出售金融資產(chǎn)。 資料二： 20×7年10月，受金融危機(jī)影響，丙股價(jià)下跌， 20×7年12月 31日丙公司股價(jià) 16元，每份債券的價(jià)值 8

53、0元。 20×8年持續(xù)下跌， 20×8年12月 31日乙債券每份 50元，但乙仍能如期 支付利息，丙公司估價(jià)下降至 10元。 資料三： 20× 9年宏觀經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)， 20×9年12月 31日，丙公司股價(jià) 上升至 18 元，乙上升至 85 元，不考慮稅費(fèi)，提減值準(zhǔn)備政策：價(jià)格下跌一年以上或價(jià)格下跌至成本 50% 以下(含 50%)。 根據(jù)以上資料，回答下列問題： (1) 甲取得乙、丙的會(huì)計(jì)分錄； (2) 持有當(dāng)年損益影響金 額，會(huì)計(jì)分錄； (3) 持有時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值損失金額； (4)20 ×9 調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益影響金額。(分?jǐn)?shù)： 15.00 )正確答案

54、： (1) 甲在取得債券和股票時(shí)，應(yīng)以支付價(jià)款入賬。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 ( 乙) 10000 貸：銀行存款 10000 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 (丙) 20000 貸：銀行存款 20000 (2) 借：應(yīng)收利息 500(5 ×100) 貸：投資收益 500 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 借：資本公積其他資本公積 2000(100-80) ×100) 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ( 乙) 2000 借：資本公積其他資本公積4000(20-16)×1000) 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (丙) 4000 2007 年影響損益的金額為 500萬元。 (3) 乙 債券在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，攤余成本為 8000 萬元，需要重新計(jì)算實(shí)際利率。 * f=11.52% 2008 年末該債 券的攤余成本為 8000×(1+11.52%)-10000 × 5%=8421.6 借：資產(chǎn)減值損失 3421.6(8421.6-5000) 貸：可 供出售金融資產(chǎn)公允