注冊會計師-會計-5

1、注冊會計師 - 會計 -5( 總分： 59.00 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 15，分數(shù)： 15.00)1. 按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項 目應(yīng)當(dāng) ( ) 。A按平均匯率折算B按歷史匯率折算C根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定D按即期匯率折算A.B.C. D.“未分配利潤”根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。2. A 股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。 2007 年 5月 17 日進口商品一批，價款為 4500 萬美元，貨款尚未

2、支付，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =8.25 元人民幣， 5 月 30 日市場匯率為 1 美元 =8.28 元人民幣， 6 月 30 日市場匯率為 1 美元 =8.27 元人民幣，該外幣債務(wù) 6 月份應(yīng) 付賬款所發(fā)生的匯兌收益為 ( ) 萬元人民幣。A-90 B45 C-45 D 90A.B. C.D.應(yīng)付賬款所發(fā)生的匯兌收益 4500×(8.27 8.28) -45( 萬元 )3. 在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的是 ( ) 。 A公允價值變動損失 B 投資收益C經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少 D 遞延所得稅負債A. B.C.D.4.2008

3、年 1月 1日，B公司為其 100 名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些人員從 2008 年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 4年，即可自 2011年 12月 31 日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金， 該增值權(quán)應(yīng)在 2012年 12月 31日之前行使完畢。 2008年 12月 31日累計已確認的成本費用金額為 100000 元。2009年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為 50元，至 2009年末有 20名管理人員離開 B公司， B公司估計這一年中還將有 9名管理人員離開； 則 2009年12月31日當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額為 ( )元。 A177 500 B 77

4、 500 C150 000 D 100 000A.B. C.D.2009 年 12 月 31 日當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額 =(100-29) ×100×50×2/4-100 000=77 500( 元 )5. 某上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的 是 ( ) 。A因稅收優(yōu)惠退回報告年度以前的所得稅100 萬元B因報告年度走私而被罰款 00 萬元C對報告年度的工程完工進度作了修改，增加主營業(yè)務(wù)收入100 萬元D以存貨歸還報告年度形成的負債100 萬元A.B.C. D.選項 A 不屬于調(diào)整事項， 收到退回的所得稅直

5、接沖減當(dāng)期的所得稅費用； 選項 B 不屬于調(diào)整事項， 走私罰 款直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；選項 C 屬于調(diào)整事項，應(yīng)增加報告年度的主營業(yè)務(wù)收入：選項D屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)事項，按債務(wù)重組進行會計處理。6.2004 年 3月，母公司以 1000萬元的價格 (不含增值稅額 ) ，將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管 理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為 800 萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使 用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零。編制 2004 年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 而影響合并凈利潤的金額為 ( ) 萬元。A180 B185 C200 D215A.B.

6、C.D.2004 年末編制相關(guān)的抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 800 固定資產(chǎn)原價 200 當(dāng)期多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊 15 貸：管理費用 15200/10 × 9/12 所以因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額為 (1000-800) -15 185( 萬元)。 7.上市公司的下列行為中，違背會計核算一貫性原則的有 ( ) 。 A鑒于主營業(yè)務(wù)由賒銷改為現(xiàn)銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉(zhuǎn)銷法 B根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，從本期開始對長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備 C鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法

7、D上期提取甲股票投資跌價損失準(zhǔn)備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000 元A.B.C. D.選項 C 是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則。8.2003 年12月 31日，甲公司從乙公司融資租入一臺設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期為3年，每年支付租金100萬元(租期滿一年時支付 ) ，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 10萬元，未擔(dān)保余值為 5 萬元。租賃資產(chǎn)原賬面 價值為 279.90 萬元，租賃內(nèi)含利率為 6%。租賃談判中， 乙公司發(fā)生律師費 4萬元則 2003年 12月 31日， 乙公司資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收融資租賃款”項目的金額是 ( ) 萬元。A 279.9

8、0 B 310C274.90 D 315A.B.C. D.量低租賃收款額最低租賃付款額 +第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =(3×100+10)+0=310 (萬元 ) ，最低租賃收款額 現(xiàn)值 (100/1.06)+ (100/1.062)+(100/1.06 3)+(10/1.06 3) 94.34+89+83.96+8.40=275.70( 萬元) ：未擔(dān)保 余值 5 萬元，未擔(dān)保余值現(xiàn)值 5/ 1.06 34.20( 萬元)未實現(xiàn)融資收益 =(量低租賃收款額 +未擔(dān)保余 值)-( 最低租賃收款額現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值現(xiàn)值 )=(310+5)-(275.70+4.20)=31 5- 279.9

9、035.1( 萬元) 租賃開始日：借，應(yīng)收融資租賃款 310未擔(dān)保余值 5貸：融資租賃資產(chǎn) 279.90遞延收益未實現(xiàn)遞延收益 35.1資產(chǎn)負債表中應(yīng)收融資租賃款凈額應(yīng)收融資租賃款310-遞延收益 35.1 274.90( 萬元)。9. A 企業(yè) 2003年 12 月購入一項固定資產(chǎn)，原價為 1800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零， 2007 年 1月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計 1200 萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為 900 萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為 ( ) 萬元。A630 B 3000 C 24

10、60 D 1830A.B.C.D. 對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值18001800/10 ×31260( 萬元)加上：發(fā)生的后續(xù)支出： 1200萬元減去：被更換部件的賬面價值： 900900/10 ×3630(萬元 ) 對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價 126012006301830( 萬元)10. 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 進行初始計量。A收益 B 成本 C 公允價值 D市價A.B. C.D.11. 甲企業(yè)利潤表中 “主營業(yè)務(wù)收入” 項目為 1000 萬元，本期銷項稅發(fā)生額為 170 萬元， 資產(chǎn)負債表中 “應(yīng) 收賬款”項的期初額為 300萬元，期末額為 500 萬元；“應(yīng)

11、收票據(jù)”項目期初額為 250 萬元，期末額為 150 萬元，本期發(fā)生一筆不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)息為 3 萬元，壞賬準(zhǔn)備計提額為 10 萬元。假定不存在其 他情況，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)填列 ( ) 萬元。A 1000 B 1070 C 1057 D 1067A.B.C. D.銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =1000+(300 500)+(250 150)+170 3-10 1057( 萬元 )12. 甲公司為購建固定資產(chǎn)于 2007年1月1日按面值發(fā)行債券一批， 面值為 8000萬元，期限 5年，票面年 利率 6%(等于實際利率 ) ，籌集資金 8000萬元(

12、不考慮債券發(fā)行費用 )； 7 月1日又向銀行借入 2年期、年 利率 5%的款項 4000 萬元。上述兩項借款屬于一般借款，假設(shè)無其他一般借款，則該公司2007 年一般借款的加權(quán)平均年利率為 ( ) 。A5% B5.67%C 5.8% D6%A.B.C. D.加權(quán)平均年利率 =(8000 ×6%+4000× 5%÷ 2) ÷ (8000+4000 ÷ 2)= 5.8% 。13. 在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，下列有關(guān)會計處理正確的是 ( ) 。 A以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本基礎(chǔ)B以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入

13、資產(chǎn)的成本基礎(chǔ) C換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)遞延D換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本A. B.C.D.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換 準(zhǔn)則的規(guī)定，在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計 量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于換入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公 允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的 除外。14. 某企業(yè)結(jié)賬前“壞賬準(zhǔn)備”的余額在借方，年末調(diào)整時應(yīng)當(dāng)( ) 。A按該

14、借方余額與年末應(yīng)收賬款估計的壞賬損失效之和提取壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用 B按該借方余額與年末應(yīng)收賬款估計的壞賬損失數(shù)之差提取壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用C按該借方余額與年末應(yīng)收賬款估計的壞賬損失數(shù)之和，沖減管理費用 D技年末應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用A. B.C.D.壞賬準(zhǔn)備計提數(shù) =按期預(yù)計的壞賬損失 +/- 計提前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額 ( 借方余額為十 )15. 某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命， 2005 年 6 月份對其進行改良并于當(dāng)月完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共 計 20 萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命2 年。根據(jù) 2005 年 6 月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為120萬元，已提折

15、舊為 57萬元，未計提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為 78 萬元，則 該企業(yè) 2003 年 6 月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為 ( ) 萬元。A0 B15C18 D20A.B. C.D.改擴建前固定資產(chǎn)的賬面價值為 63 萬元，改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額 78 萬元, 因此，改良時發(fā)生相關(guān)支出 20 萬元中，以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為15 萬元。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 9，分數(shù)： 14.00)16. 下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有( ) 。A. 為職工支付的補充養(yǎng)老保險 B. 因解除職工勞動合同支付的補償款 C. 為

16、職工進行健康檢查而支付的體檢費 D. 按照：工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費 E. 因向管理人員提供住房而支付的租金 17. 甲公司為 2001 年 1 月 1 日設(shè)立的股份有限公司， 2001 和 2002 年適用的所得稅稅率為 15%，從 2003 年 1月 1日起改按 33%的所得稅稅率計征所得稅。該公司從 2003年 1月 1日起對所得稅的核算由應(yīng)付稅款法 改為債務(wù)法， 2001年和 2002年累計發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為 650000 元，至 2005年 12月 31日止，累 計發(fā)生的可抵減時間性差異為 200000 元、應(yīng)納稅時間性差異為 1000000 元。該公司所采用的下列會

17、計處理 方法及其計算的金額中，正確的有 ( ) 。A. 2001 年和 2002 年不計算應(yīng)納稅時間性差異對所得稅的影響金額，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等于當(dāng)期的所得 稅費用 B. 至2005年12月31 日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為 264000元C. 2003 年末的資產(chǎn)負債表中，遞延稅款貸項年初數(shù)應(yīng)當(dāng)反映97500 元 D. 2003 年 1 月 1 日計算并確認遞延稅款借方金額 214500 元，并減少當(dāng)期所得稅費用 214500 元 E. 2003年1月1日采用追溯調(diào)整法， 計算并確認遞延稅款貸方金額 214500元，并調(diào)減年初留存收益 214500 元債務(wù)法下遞延稅款的期初余額應(yīng)當(dāng)反映按

18、照現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果，選項“B”錯誤；應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法應(yīng)該作為會計政策變更， 采用追溯調(diào)整法進行處理，計算累積影響數(shù)并調(diào)減年初留存收益 214500 元，所 以“ E”選項錯誤。18. 關(guān)于長期債權(quán)投資利息的會計處理是 ( ) 。A. 分期付息的債權(quán)投資的應(yīng)計未計利息，作為流動資產(chǎn)，計入應(yīng)收利息B. 到期一次還本付息的債權(quán)投資的應(yīng)計未收利息，計入投資的賬面價值C. 計提的平價發(fā)行的長期債券投資利息，計入當(dāng)期投資收益D. 取得債券投資實際支付的價款中含有尚未到期的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算E. 取得債券投資實際支付的價款中含有已到期尚未領(lǐng)取的利息，轉(zhuǎn)為債券投資成本長期債券投資按“買價十相關(guān)稅

19、費”確定初始投資成本。對于買價，如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)剔 除計入“應(yīng)收利息”；尚未到期利息，計入投資成本，在“長期債券投資應(yīng)計利息”科目中核算。需 要注意的是，對于分期付息、一次還本的債券，買價中包含的尚未到期的利息，先計入“長期債券投資 應(yīng)計利息”科日，待到付息期時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。甲公司于 2009 年 7 月 1 日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，公允價值為 5000 元，根據(jù)該期 權(quán)合同，乙公司有權(quán)在 2010 年 1 月 31日以每股固定行權(quán)價 50元從甲公司購入普通股 2000 股，每股面值 1 元。其他有關(guān)資料如下：(1) 2009 年 7 月 1 日每股

20、市價 48 元(2) 2009 年 12 月 31 日每股市價 52 元(3) 2010 年 1 月 31 日每股市價 51 元(4) 2009 年 12 月 31 日期權(quán)的公允價值 4000 元(5) 2010 年 1 月 31 日期權(quán)的公允價值 2000 元(分數(shù)： 4.00 )(1) . 假設(shè)合同規(guī)定甲公司 2010 年 1 月 31 日以現(xiàn)金凈額結(jié)算，以下甲公司會計處理正確的有 ( ) 。A. 發(fā)行時將該期權(quán)確認為權(quán)益工具B. 發(fā)行時將該期權(quán)確認為衍生工具C. 該期權(quán)合同公允價值變動計入當(dāng)期損益D. 至結(jié)算日甲公司發(fā)行該期權(quán)的累計收益是3000 元 E. 若至結(jié)算日甲公司自身權(quán)益工具的

21、公允價值為52.5 元，則甲公司發(fā)行該期權(quán)的累計收益為 0 元 選項 B 正確，以現(xiàn)金凈額結(jié)算應(yīng)確認為衍生工具，不能確認為權(quán)益工具；選項 C正確，衍生工具應(yīng)以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；選項D，在 2010 年 1 月 31 日股價為 51 元，扣除行權(quán)價 50 元，期權(quán)的價值=(51-50) ×2000=2000(元)，與初始計量 5000元的差 3000 元為甲公司取得的公允價值變動收益； 選項 E正確，若 2010年1月31日股價為 52.5 元，則期權(quán)價值 =(52.5-50) ×2000=5000(元)，累計損益為 0。(2) . 假設(shè)合同規(guī)定甲公司 20

22、10 年 1 月 31 日交付 2000股普通股同時以每股 50 元收取現(xiàn)金與乙公司結(jié)算， 以下甲公司會計處理中正確的有 ( ) 。A. 發(fā)行時將該期權(quán)確認為權(quán)益工具B. 發(fā)行時將該期權(quán)確認為衍生工具C. 該期權(quán)合同公允價值變動計入當(dāng)期損益D. 不確認該期權(quán)合同的公允價值變動E. 完成交割后甲公司累計增加股本溢價 103000 元 選項 A 正確，企業(yè)通過交付固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額現(xiàn)金的合同是一項權(quán)益工具， 計入資 本公積股本溢價 5000 元；選項 D正確，權(quán)益工具公允價值的變動不予確認；選項 E 正確，甲公司累計所 有者權(quán)益增加 =5000+50×2000=1050

23、00(元) ，其中股本 2000 元，資本公積股本溢價 103000元。19. 境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有 ( ) 。A. 境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B. 與母公司交易占其交易總量的比重C. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D. 相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性E. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù) 上述選項均正確。20. 對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會汁處理正確的有 ( ) ，A. 固定資產(chǎn)修理費用直接計人了當(dāng)期損益 B. 固定資產(chǎn)的改良支出計人了固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的會額可以超過固定資

24、產(chǎn)的可收回金額C. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出汁人了長期待攤費用D. 固定資產(chǎn)進行裝修時，不需要將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，而是直接將裝修支出通過“在建工程”科 目核算E. 固定資產(chǎn)進行改擴建寸，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計人固定資產(chǎn)的賬面價值， 但其增計后的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額； 固 定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”。21. 下列有關(guān)租賃的表述正確的是 ( ) A. 最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本 B. 一項租賃只有在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，才能認定為融資租賃 C. 在

25、判斷租賃類型時，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租入為標(biāo)準(zhǔn) D. 若對于出租人來說是融資租賃行為，可能對承租人來說是經(jīng)營租賃行為E. 若對于出租人來說是融資租賃行為，則對承租人來說也一定是融資租賃行為 原則仁，承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。但是，如果存在獨立于承租人和出租人， 但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則可能導(dǎo)致一項租賃在租賃雙方歸為不 同的類型。22. 企業(yè)進行非貨幣性交易，同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有( )A. 企業(yè)支付的補價或收到補價 B. 企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C. 企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值D. 企業(yè)為換出存貨而交

26、納的消費稅E. 企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備選項 CDE只影響換出資產(chǎn)一方對換入資產(chǎn)入賬價值的確定。23. 下列說法正確的有 ( ) 。A. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)賬面價值B. 自行開發(fā)并依法申請取得前發(fā)生的無形資產(chǎn)研究和開發(fā)費用于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用C. 企業(yè)獲得超額收益能力時，說明商譽存在，因此作為無形資產(chǎn)入賬D. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入無形資產(chǎn)賬戶E. 企業(yè)通過無償劃撥取得的土地使用權(quán)和有償取得的土地使用權(quán)都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算 得的土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)入賬。為維護無形資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)記入當(dāng)期費用；自創(chuàng)商譽不作為無形資產(chǎn)入賬，企業(yè)通過無償劃按取三、

27、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 2，分數(shù)： 11.00)24. 甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )系增值稅一般納稅人， 增值稅稅率為 17%，2007 年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè) 務(wù)：(1) 甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入丙公司的一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為 420000 元， 已提存貨跌價準(zhǔn)備 10000 元，計稅價格等于市場價格 500000 元，消費稅稅率為 10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金 117000 元支付給丙公司作為補價，同時間公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用 800000 元，已提折舊 220000元，已提減值準(zhǔn)備 20000 元，設(shè)備的公允價值為 稅價格。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

28、(2) 甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為5000 元。設(shè)備的原價為600000 元，公允價值等于計520000 元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 20000 元，計稅價格等于市場價格 600000 元，消費稅稅率為 10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金 20000 元支付給乙公司作為補價，同時支付相關(guān)費用3000元。設(shè)備的原價為 900000 元，已提折舊 200000 元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為 650000 元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅。（3）甲公司以一臺設(shè)備換入丁公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為 800000 元，累計折舊為 300

29、000 元，已 提減值準(zhǔn)備 100000 元，公允價值為 500000 元；丁公司汽車的公允價值為 450000 元，賬面原值為 600000 元，已提折舊 100000 元，已提減值準(zhǔn)備 10000 元。雙方協(xié)議，丁公司支付給甲公司現(xiàn)金 50000 元，甲公司 負責(zé)把該設(shè)備運至丁公司。在這項交易中， 甲公司支付設(shè)備清理費用 20000 元，丁公司為換入該臺設(shè)備支付相關(guān)費用 5000 元，不考慮 與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。甲公司已將設(shè)備交給丁公司并收到汽車。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。（4）甲公司以賬面價值為 80000 元、公允價值為 100000元的 A產(chǎn)品，換入乙公司賬面

30、價值為 110000 元、公 允價值為 100000 元的 B 產(chǎn)品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B 產(chǎn)品支付運費 5000 元，乙公司為換入 A 產(chǎn)品支付運費 2000 元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅稅率均為17%（假定不考慮運費可抵扣的進項稅 ） ，換入的產(chǎn)品均作為原材料入賬， 雙方均已收到換入的產(chǎn)品。 假定雙方交易具有商業(yè) 實質(zhì)，且 A、B 產(chǎn)品公允價值是可靠計量的。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄。正確答案：（支付補價 117000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和617000 元的比例為 18.96%，小于 25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲

31、公司換入設(shè)備的成本=500000+500000× 17%+117000+5000-600000× 17%=605000（元） 借：固定資產(chǎn) 605000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ） 102000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 85000銀行存款 122000借：主營業(yè)務(wù)成本 410000存貨跌價準(zhǔn)備 10000貸：庫存商品 420000借：營業(yè)稅金及附加 50000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 50000（2）甲公司換入設(shè)備的成本 =（520000-20000）+600000 × 17%+20000+3000=625000（元

32、 ） 借：固定資產(chǎn) 625000 存貨跌價準(zhǔn)備 20000 貸：庫存商品 520000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 102000 銀行存款 23000 借：營業(yè)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 60000（3）從收到補價的甲公司看，收到的補價 50000 元占換出資產(chǎn)的公允價值 500000 元的比例為 10%（50000/500000 ×100%），該比例小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入汽車的入賬價值 =500000-50000=450000（ 元 ） 甲公司編制的會計分錄： 換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計折舊 3000

33、00 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 800000 支付設(shè)備清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：銀行存款 20000 換入汽車： 借：固定資產(chǎn)汽車 450000 銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 420000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 80000(4) 甲公司換入 B 產(chǎn)品的入賬價值 =100000+17000+5000-17000=105000( 元) 甲公司的有關(guān)會計分錄：借：原材料 105000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 17000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 銀行存款 5000借：主營業(yè)務(wù)成

34、本 80000 貸：庫存商品 A 產(chǎn)品 80000)25. 東方股份有限公司 (以下簡稱東方公司 )2002 年至 2006 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1) 2002 年11月 1日，東方公司與 A股份有限公司 (以下簡稱 A公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 規(guī)定；東方公司收購 A公司股份總額的 30%，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支 付；該股權(quán)協(xié)議生效日為 2002 年 12 月 31 日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 2002年 12月 25日分別經(jīng)東方公司和 A公司臨時股東大會審議通過， 并依法報經(jīng)有關(guān)部 門批準(zhǔn)。(2) 2003 年 1月 1日， A公司股東權(quán)益

35、總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，末 分配利潤為 300 萬元(均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 )。(3) 2003 年 1月 1日， A公司董事會提出 2002 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的 5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。(4) 2003 年 1月 1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款 270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。(5) 2003 年 5月 1日，A公司股東大會通過 2002 年度利潤分配方案 該分配方案如下： 按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的5%提取法

36、定公益金：分配現(xiàn)金股利 200 萬元。(6) 2003 年 6 月 5 日，東方公司收到 A 公司分派的現(xiàn)金股利。(7) 2003 年 6月 12日， A公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，A公司由此確認的資本公積為 80 萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理(8) 2003 年度， A公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。(9) 2004 年 S月 4 日， A公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。(10) 2004 年度， A公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。(11) 2004 年 12月 31日，東

37、方公司對 A公司投資的預(yù)計可收回金額為 254萬元。(12) 2005 年 1月 5日，東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250 萬元，相關(guān)的股權(quán)劃 轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。要求：(1) 確定東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷，“長期股權(quán)投資”科目要 求寫出明細科目 ) 。(答案中的金額單位用萬元表示 )正確答案： (1) 東方公司收購 A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2003年1月 1日(2) 借；長期股權(quán)投資 -A

38、 公司(投資成本 )270貸：銀行存款 270借：長期股權(quán)投資 A公司(股權(quán)投資差額 ) 30貸：長期股權(quán)投資 -A 公司(投資成本 ) 30（ 股權(quán)投資差額： 270-800 × 30%30）借：應(yīng)收股利 （200 萬× 30%）60 貸：長期股權(quán)投資 A公司 （投資成本 ）60借：銀行存款 60 貸；應(yīng)收股利 60 借：長期股權(quán)投資 A公司 （股權(quán)投資準(zhǔn)備 ） 24貸；資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（80 萬× 30%）24 借；長期股權(quán)投資 A公司 （損益調(diào)整 ）120貸：投資收益 （400 萬× 30%）120 借：投資收益（30 萬/5）6貸：長期股權(quán)投

39、資 A公司（股權(quán)投資差額 ） 6借：投資收益（200 萬× 30%）60貸：校期股權(quán)投資 A公司（損益調(diào)整 ）60借：投資收益 6 貸：長期股權(quán)投資 -A 公司 （股權(quán)投資差額 ） 6長期股權(quán)投資賬面余額 282萬元投資成本 （270-30-60）+ 股權(quán)投資差額 （30-6-6）+ 損益調(diào)整 （120-60）+ 股 權(quán)投資準(zhǔn)備 （24）; 可收回金額 254 萬元，需計提長期投資減值準(zhǔn)備 28 萬元。股權(quán)投資差額的借方余額與 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額進行比較可以看出，應(yīng)首先沖減股權(quán)投資差額的借方差 18 萬元， 沖減以后， 仍需計 提的部分計入投資收益 10 萬元。借；投資收益 18

40、貸; 長期股權(quán)投資 A公司（ 股權(quán)投資差額 ） 18 借：投資收益10貸：長期投資減值準(zhǔn)備 10 借：銀行存款250長期投資減值準(zhǔn)備10投資收益4貸：長期股權(quán)投資 A公司 （投資成本 ）180 A公司（損益調(diào)整 ）60 A公司 （股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）24）四、綜合題（總題數(shù)： 2，分數(shù)： 19.00）26.ABC公司按照會計制度規(guī)定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為從 1998 年起按完工百分比法確 認收入，該公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為 33%，所得稅 按債務(wù)法核算，稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

41、。兩種方法計算的稅前會計利潤如下（計算過程略 ） ：（ 單位：萬元 ）年份完工百分比法完成合同法1994年以前4000003000001994年2400002000001995年1800002400001996年2000001600001997年2600002200001998年300000320000要求：（1） 計算 ABC公司改變核算法后的累積影響數(shù)。(2) 進行賬務(wù)處理正確答案：(1)ABC 公司在 1998年以前按完工百分比法計算的稅前會計利潤為1 280 000萬元 (400 000+240000+180 000+200 000+260 000) ，按完成合同法計算的稅前會汁利潤為

42、 1 120 000 萬元(300 000h-200 000+ 240 000+160 000+220 000) ，兩者的所得稅影響合計為 52 800 元，兩者差異的稅后凈額為 107 200 元， 即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的累積影響數(shù)。(2) 賬務(wù)處理。1)調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)。借：工程施工 160 000貸：利潤分配未分配利潤 107 200遞延所得稅資產(chǎn) 52 8002)調(diào)整利潤分配。借：利潤分配未分配利潤 10 720貸：盈余公積 10 720)27.長江股份有限公司 (以下簡稱“長江公司” )為了建造一棟廠房，于 2007年 11月1日專門從某銀行借入 600

43、0 萬元( 假定長江公司向該銀行的專門借款僅此一筆 ) ，借款期限為 2 年，年利率為 6%，利息到期一次支 付。長江公司 2007 年 12 月 1 日從某銀行借入一筆一般借款 50007 元，借款期限為 3 年，年利率為 6%，利 息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為 10000 萬元。假定利息 資本化金額按年計算，每年按 360 天計算，每月按 30 天計算。(1)2008 年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下： 1 月 1 日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方 支付工程進度款 20007 元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 3000

44、萬元。4月 1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。8月 1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 2000 萬元。 12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000 萬元。(2)2009 年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：3月 1B，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000 萬元。5月 31日，廠房已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。6月 30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為 10000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完 畢，支付剩余款項 1000 萬元。11月1日，長江公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2007年 11月 1日借入的到期借款本金和利息

45、。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過 2 個月，銀行還 將加收 1%的罰息。11 月 10日，銀行將其對長江公司的專門借款形 成的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12 月 1 日，長江公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12 月 1 日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： 資產(chǎn)管理公司首先豁免長江公司所有積欠利息。長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價為 150萬元，累計折舊為 30 萬元，公允價值為 90 萬元。該別墅原價為 600 萬元，累計折

46、舊為 100 萬元，公允價值為 550 萬元。兩項資產(chǎn)均 未計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)管理公司對長江公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得長江公司普通股 1000 萬股， 每股市價為 5 元。(3) 2010 年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下： 5 月 31 日，長江公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn) 型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司 (該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) ) 達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī) 定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓 進行置換。 資產(chǎn)置換日為 5月 31日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)

47、均 于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：長江公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為 800 萬元和 400 萬元，公允價值分別為 200 萬 元和 1800 萬元；長江公司已為庫存商品計提了 300萬元的跌價準(zhǔn)備， 沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。 長 江公司所換出的新建廠房的公允價值為 8000 萬元。 長江公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 462.5 萬元。乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為 7000萬元和 5000萬元，公允價值分別為 6000 萬 元和 4000 萬元。假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，

48、12月 31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分 別 6550 萬元和 3500 萬元。假定(1) 長江公司沒有動用的專門借款存在銀行的月收益率為0.25%。(2) 不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)換相關(guān)的稅費；(3) 非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。要求：(1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的進點。(2) 計算長江公司 2008 年和 2009 年專門借款利息資本化金額。(3) 計算長江公司 2008 年和 2009 年一般借款利息資本化金額。(4) 編制 2008 年 12 月 31 日與上述專門借款和一般借款有關(guān)的會計分錄。(5) 計算長江公司在 2009年 12月 1日(債務(wù)重組日 )積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。(6) 編制長江公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。(7) 計算長江公司在 2010年 5月31日(資產(chǎn)置換日 )新建廠房的累計折舊額和賬面價值。(8) 計算確定長江公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。(9) 編制長江公司在 2010年 12月 31日對資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄。(分數(shù)： 18.00 )