國外公司社會責(zé)任報告主要模式述評

1、國外公司社會責(zé)任報告主要模式述評沈洪濤 （暨南大學(xué)管理學(xué)院，廣東 廣州 510630）摘 要：面對全球公司社會責(zé)任報告日益增多但又缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況，一些國際非政府組織開始著手建立統(tǒng)一的社會責(zé)任報告標(biāo)準(zhǔn)，形成了三種主要的報告模式：“全球報告行動”的G3報告框架、“國際社會責(zé)任”的SA8000標(biāo)準(zhǔn)、以及“社會和倫理責(zé)任協(xié)會” 的AA1000系列。這三種模式在推動社會責(zé)任報告的共同目標(biāo)下，既相互獨立、各有側(cè)重又相互聯(lián)系、互為補充，同時也為認(rèn)識我國公司社會責(zé)任報告的必要性、統(tǒng)一性和目的性提供了有益的啟示。關(guān) 鍵 詞：公司社會責(zé)任；信息披露； 報告模式作者簡介：沈洪濤，女，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，暨南大學(xué)管理學(xué)院

2、副教授。中圖分類號：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A引言公司社會責(zé)任報告是一個寬泛的概念，也可被稱為“可持續(xù)發(fā)展報告”、“健康、安全和環(huán)境報告”、“社會報告”以及“三重底線報告”等等。本文將“公司社會責(zé)任報告”看作是描述公司社會責(zé)任表現(xiàn)報告的各種術(shù)語的同義詞。注釋 正如公司社會責(zé)任概念一樣，關(guān)于這些報告，目前都還沒有一個明確和統(tǒng)一的術(shù)語以及定義。英國圣安德魯大學(xué)“社會與環(huán)境會計研究中心”主任Rob Gray教授曾和其他學(xué)者一起給“公司社會責(zé)任報告（Corporate Social Disclosure, CSD）”下過這樣一個定義：指公司提供的關(guān)于公司在環(huán)境、社區(qū)、員工以及顧客等方面的活動、抱負(fù)以

3、及公眾形象的信息。1 世界可持續(xù)發(fā)展商業(yè)委員會(WBCSD)則定義過“可持續(xù)發(fā)展報告”：公司向內(nèi)部和外部相關(guān)利益者提供的關(guān)于公司在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會等方面的情況和活動的公開報告。2 “全球報告行動”(GRI) 給“可持續(xù)報告”的定義是：對組織在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)方面的表現(xiàn)進(jìn)行衡量、披露以及對內(nèi)部和外部相關(guān)利益者負(fù)責(zé)的做法。3 公司社會責(zé)任報告的概念最早出現(xiàn)在上個世紀(jì)的40年代，在70年代備受關(guān)注，也曾有一些大公司（如，美洲銀行、通用汽車和瑞士的米格羅斯公司）開始自愿披露社會責(zé)任報告，但很快就失去了發(fā)展的勢頭。直到上個世紀(jì)90年代后期，隨著“相關(guān)利益者”概念和公司社會責(zé)任思想的流行，公司社會責(zé)任報

4、告再度冒頭，越來越多的公司開始披露社會責(zé)任報告。4 公司社會責(zé)任報告正在成為商業(yè)世界里一個更為永久的主題。5根據(jù)專門統(tǒng)計和公布全球公司社會責(zé)任報告的CorporateRegister的數(shù)據(jù)，在1992年全球有26家公司披露社會責(zé)任報告，1999上升到639家，最新的數(shù)據(jù)顯示，2006年公布的公司社會責(zé)任報告增加到了2235份。公司社會責(zé)任報告呈現(xiàn)強勁的增長勢頭，從1992年到2006年，短短的14年間，全球的公司社會責(zé)任報告猛增了近100倍。但是在公司社會責(zé)任報告披露勢如破竹的同時，它自身存在的問題也十分引人注目，最為突出的就是缺乏像財務(wù)會計準(zhǔn)則那樣關(guān)于計量、報告內(nèi)容以及報告形式等的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，

5、由此使得社會責(zé)任報告缺乏一致性和可比性，影響了社會責(zé)任報告的有用性。據(jù)CorporateRegister的統(tǒng)計，1992年以來社會責(zé)任報告的主要形式有7種，它們是：“環(huán)境報告”、“環(huán)境、健康和安全報告”、“公司責(zé)任報告”、“可持續(xù)報告”、“環(huán)境與社會報告”、“慈善報告”和“社會報告”。從圖1可以看到，在上個世紀(jì)，“環(huán)境報告”是公司社會責(zé)任報告的最主要形式，在各年的公司社會責(zé)任報告中，至少65%以上是“環(huán)境報告”。進(jìn)入21世紀(jì)，“公司責(zé)任報告”和“可持續(xù)報告”成為新的主流方式。在2006年的公司社會責(zé)任報告中，有30%的報告采用了“可持續(xù)報告”的形式，有近40%的報告采用了“公司責(zé)任報告”的形式

6、，“環(huán)境報告”只占了約15%的比例。圖1：全球公司社會責(zé)任報告的主要形式資料來源：（2007年5月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)）面對公司社會責(zé)任報告日益增多但又缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況，一些國際性非政府組織(NGO)開始著手建立統(tǒng)一的社會責(zé)任報告標(biāo)準(zhǔn)，最主要的有三種模式：一是 “全球報告行動” （Global Reporting Initiative, GRI）推出的G3報告框架，二是 “國際社會責(zé)任” （Social Accountability International）公布的SA8000標(biāo)準(zhǔn)，三是 “社會和倫理責(zé)任協(xié)會” （Institute for Social and Ethical Accountabi

7、lity, ISEA）制定的AA1000系列。三種主要的公司社會責(zé)任報告模式一、“全球報告行動”及其G3報告指引“全球報告行動”（Global Reporting Initiative, GRI）由Ceres在1997年發(fā)起成立，1999年聯(lián)合國環(huán)境計劃（United Nations Environment Programme，UNEP）作為合作者加入，到2002年中期一直作為Ceres和UNEP共同合作的項目。Ceres是1990年成立的一個投資者、環(huán)境組織和其他公共利益團(tuán)體的聯(lián)絡(luò)平臺，其使命是在資本市場中引入保證地球和人類健康的可持續(xù)發(fā)展理念，以增進(jìn)人類社會的福利和保護(hù)地球的生物系統(tǒng)和資源

8、。Ceres和聯(lián)合國環(huán)境項目合作成立GRI的目的是建立適用于全球所有公司、政府以及非政府組織的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會表現(xiàn)報告的指引。2002年，GRI在荷蘭注冊成為獨立的非盈利機構(gòu)。GRI采用相關(guān)利益者機構(gòu)（包括各個地區(qū)、各種類型和規(guī)模的機構(gòu)）治理的方式，相關(guān)利益者機構(gòu)為GRI提供財政支持。由相關(guān)利益者機構(gòu)推選相關(guān)利益者委員會，再由該委員會任命董事會，董事會對GRI負(fù)有受托、財務(wù)、法律和戰(zhàn)略責(zé)任。GRI在1999年首次發(fā)布了“可持續(xù)發(fā)展報告指引”（Sustainability Reporting Guidelines）的草案。這是全球第一個關(guān)于經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會問題的“三重底線”可持續(xù)發(fā)展報告的框架。

9、2000年發(fā)布了正式的“可持續(xù)發(fā)展報告指引”，2002年進(jìn)行了修訂，稱為G2指引；2006年10月發(fā)布了最新版的指引，稱為G3指引。GRI通過不斷完善“可持續(xù)發(fā)展報告框架”（Sustainability Reporting Framework）來推進(jìn)全球的社會責(zé)任報告，最終的目標(biāo)是要使得社會責(zé)任報告能夠像財務(wù)報告一樣成為所有機構(gòu)常規(guī)和可比的報告，“可持續(xù)發(fā)展報告指引”就是“可持續(xù)發(fā)展報告框架”的核心內(nèi)容。GRI在制定和完善報告框架以及報告指引的同時，努力推動其框架和指引在全球范圍內(nèi)的使用。在最初推出“可持續(xù)發(fā)展報告指引”的1999年，全球僅有20家機構(gòu)采用GRI的指引發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告。據(jù)C

10、orporateRegister統(tǒng)計，到2006年全球累計已有2725家機構(gòu)采用GRI的指引發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告。中國鋁業(yè)2007年公布的“2006社會責(zé)任報告”是唯一一家中國公司按照GRI指引發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告。GRI的“可持續(xù)發(fā)展報告框架”目前包括三個部分的內(nèi)容：可持續(xù)發(fā)展報告指引、分部補充(Sector Supplement)和指標(biāo)體系(Indicator Protocol)。報告指引是報告框架中最核心的內(nèi)容，它又由兩個部分組成：報告原則和指導(dǎo)(Reporting Principle and Guidance)以及標(biāo)準(zhǔn)披露(Standard Disclosure)。其中報告指引中的報告

11、原則和指導(dǎo)以及指標(biāo)體系是回答“如何報告”的問題，報告指引中標(biāo)準(zhǔn)披露和分部補充是回答“披露什么”的問題。見圖2?？沙掷m(xù)發(fā)展報告框架分部補充指標(biāo)體系報告原則和指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)披露可持續(xù)發(fā)展報告指引G3披露什么如何披露圖2：GRI可持續(xù)發(fā)展報告框架的結(jié)構(gòu)圖G3報告指引是在G2的基礎(chǔ)上為了反映和體現(xiàn)全球使用GRI報告指引過程中的經(jīng)驗和新發(fā)展而進(jìn)行的改進(jìn)，前后用花了3年的時間修改。G3報告指引的第一部分，即“報告原則和指導(dǎo)”，主要是通過以下三個方面來確保報告對于內(nèi)部和外部相關(guān)利益者的價值：一是根據(jù)重要性、相關(guān)利益者包容性、可持續(xù)發(fā)展內(nèi)容以及完整性的原則確定報告的內(nèi)容；二是根據(jù)平衡、可比、準(zhǔn)確、及時、可靠以及清晰

12、的原則來保證報告的質(zhì)量；三是根據(jù)“報告指導(dǎo)”決定報告主體所應(yīng)報告內(nèi)容的邊界。G3報告指引的第二部分，即“標(biāo)準(zhǔn)披露”，包括了三種反映報告主體戰(zhàn)略方法、管理目標(biāo)和業(yè)績的不同方法。第一種是“戰(zhàn)略和背景”，披露的是報告主體的整體背景，例如戰(zhàn)略、簡介和治理結(jié)構(gòu)等。第二種是管理方法，披露的是報告主體如何管理特定的可持續(xù)發(fā)展問題，包括管理的目的和目標(biāo)。第三種是業(yè)績指標(biāo)，披露的是反映報告主體在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會方面表現(xiàn)的可比信息的指標(biāo)?！皥蟾嬖瓌t和指導(dǎo)”關(guān)注的是持續(xù)發(fā)展報告的信息輸入，“標(biāo)準(zhǔn)披露”關(guān)注的是信息的輸出?？紤]到報告指引是報告框架下一個普遍適用的核心內(nèi)容，而有些行業(yè)會面臨特殊的問題，因而需要特別的指導(dǎo)

13、，所以GRI在報告框架下增加了一個適用于特殊行業(yè)的分部補充作為對指引的完善。目前已經(jīng)公布了金融業(yè)等7個行業(yè)分部補充。GRI一方面在內(nèi)部致力于“可持續(xù)發(fā)展報告框架”和報告指引的制定和完善，另一方面對外積極推動可持續(xù)發(fā)展報告以及報告指引在全球的廣泛使用。如GRI的發(fā)起者Ceres從2002年起就與英國特許注冊會計師公會（ACCA）一起設(shè)立了“可持續(xù)發(fā)展報告獎”，獎勵北美的公司和其他機構(gòu)發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告。又如，GRI與聯(lián)合國“全球契約” 1999年1月31日，在達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇年會上，聯(lián)合國秘書長科菲安南號召全球企業(yè)界領(lǐng)袖加入"全球契約"這一世界性活動計劃，支持一套共同的環(huán)

14、境和社會準(zhǔn)則。2000年7月26日，全球契約總部在紐約成立，標(biāo)志著這一計劃的正式實施。現(xiàn)在，世界各地數(shù)百個公司、國際勞工組織和非政府組織加入了全球契約，共同致力于在人權(quán)、勞工權(quán)利、環(huán)境保護(hù)和反腐敗等領(lǐng)域推行一套共同的準(zhǔn)則。 參考文獻(xiàn)：1 Gray, R., Kouhy, R., and Lavers, S. Corporate social and environmental reporting: A review of the literature and a longitudinal study of UK disclosure J. Accounting, Auditing and Ac

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16、ion 3.0, 2006. (2007年5月)4 Logsdon, J. M., and Lewellyn, R. G. Expanding accountability to stakeholders: Trends and predictions J. Business and Society Review, 2000, 105(4): 419-435.5 Prrini, Francesco. Building a European portrait of corporate social responsibility repo

17、rting J. European Management Journal, 2005, 23(6): 611-627.6 Rubbens, C., Monaghan, P., Bonfiglioli, E., Zadek, S. Impact of reporting: The role of social and sustainability reporting or organizational transformation M. Brussels: CSR Europe & AccountAbility, 2002.7 AccountAbility. AA1000 Assuran

18、ce Standards. 2003. (2007年5月)8 Daub, Claus-Heinrich. Assessing the quality of sustainability reporting: an alternative methodological approach J. Journal of Cleaner Production, 2007, 15:75-85.9 Morhardt JE, Baird S, Freeman K. Scoring corporate environmental and sustainability reports using GRI2000,

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21、所取得的進(jìn)展，即年度“進(jìn)展情況”報告（Communication on Progress, COP）時，可以使用GRI制定的“可持續(xù)發(fā)展報告指引”。二、“國際社會責(zé)任”及其SA8000標(biāo)準(zhǔn)“國際社會責(zé)任”的SA8000標(biāo)準(zhǔn)是目前對我國影響最大的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。 “國際社會責(zé)任”的前身是經(jīng)濟(jì)優(yōu)先委員會（Council on Economic Priorities, CEP）下屬的經(jīng)濟(jì)優(yōu)先委員會認(rèn)證部（Council on Economic Priorities Accreditation Agency, CEPAA）。2000年，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先委員會認(rèn)可委員會（CEPAA）更名為“國際社會責(zé)任”（S

22、ocial Accountability International , SAI）。“國際社會責(zé)任”旨在通過自愿的標(biāo)準(zhǔn)以及獨立的驗證和公開的報告來改善全球的工作環(huán)境?！皣H社會責(zé)任”下設(shè)咨詢委員會（Advisory Board），由來自各國的企業(yè)、貿(mào)易組織、政府和非政府組織的專家組成，負(fù)責(zé)起草社會責(zé)任8000標(biāo)準(zhǔn)（Social Accountability 8000 Standard, SA8000）。SA8000就是用于幫助企業(yè)確保其所屬機構(gòu)以及供應(yīng)商的工作條件合理和體面的工具。SA8000最早在1997年頒布，2001年進(jìn)行了修訂。 SA8000標(biāo)準(zhǔn)包含了國際勞工組織（ILO）公約、聯(lián)合國

23、兒童權(quán)利公約及世界人權(quán)宣言中所有關(guān)于勞工權(quán)利的核心內(nèi)容，包括童工、強迫勞工、安全和衛(wèi)生、結(jié)社自由、集體談判權(quán)、歧視、懲戒、工作時間、工資報酬等9個要素。企業(yè)有兩個方法來實施SA8000：一是通過SA8000認(rèn)證，二是參加CIP（Corporate Involvement Plan, 公司參與）計劃。SA8000認(rèn)證是企業(yè)由一個獨立的認(rèn)證機構(gòu)按照SA8000的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，如果企業(yè)符合了SA8000的標(biāo)準(zhǔn)就可以獲得關(guān)于其社會責(zé)任政策、管理和經(jīng)營的證書。SA8000審核是獨立的第三方審核，進(jìn)行審核的既不是采購商也不是咨詢公司，必須是經(jīng)過SAI 認(rèn)可的機構(gòu)，稱為SAI認(rèn)證機構(gòu)（Certificati

24、on Body，CB）。目前獲得SAI認(rèn)可的認(rèn)證機構(gòu)有14個。截至2006年底，全球共有來自59個國家，分布在67個行業(yè)的1200家企業(yè)通過了SA8000認(rèn)證，涉及62萬多工人。從行業(yè)分布來看，在這1200家通過SA8000認(rèn)證的企業(yè)中，197家是服裝企業(yè)，占到總數(shù)的16%。從國家分布來看，通過認(rèn)證的企業(yè)集中在加工業(yè)密集的發(fā)展中國家，其中通過認(rèn)證企業(yè)最多的國家依次為意大利（503家）、印度（190家）和中國（140家），而社會責(zé)任報告披露最多的英國、美國和日本通過SA8000認(rèn)證的企業(yè)卻分別只有2家、1家和4家。通過認(rèn)證企業(yè)中涉及工人最多的國家依次為中國（占總數(shù)21%）、印度（占18%）和意大

25、利（占15%）。CIP（Corporate Involvement Plan, 公司參與）計劃主要是針對銷售產(chǎn)品或者是既有生產(chǎn)又有銷售的企業(yè)，幫助這些企業(yè)確保其產(chǎn)品是在令人滿意的工作條件下生產(chǎn)的，降低其外包過程中的道德風(fēng)險。該項目提供對管理人員、供應(yīng)商和工人的培訓(xùn)課程以及實施SA8000標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)支持等。根據(jù)SAI在2007年5月公布的名單，參加CIP計劃的公司僅有10家，其中有世界最大的玩具零售商TOYS R US。三、“社會和倫理責(zé)任協(xié)會”及其AA1000系列“社會和倫理責(zé)任協(xié)會”（Institute for Social and Ethical Accountability, ISEA）

26、是一個非盈利性的會員組織，成立于1995年，總部設(shè)在英國倫敦，旨在推動社會責(zé)任方面的創(chuàng)新，引領(lǐng)負(fù)責(zé)任的企業(yè)行為以及民間社團(tuán)和公共組織的廣泛責(zé)任行動。 “社會和倫理責(zé)任協(xié)會”主要從事五方面的工作：一是研究，發(fā)展和推動組織社會責(zé)任方面的研究和知識以及思想創(chuàng)新；二是職業(yè)發(fā)展，借助其職業(yè)發(fā)展和認(rèn)證項目為從事社會責(zé)任職業(yè)提供培訓(xùn)和資格認(rèn)證；三是AA1000系列，為相關(guān)利益者活動、公開披露以及鑒證提供標(biāo)準(zhǔn)；四是聯(lián)系實務(wù)界，通過講座、會議、出版物、網(wǎng)上論壇和期刊與實務(wù)界建立聯(lián)系；五是政策支持，通過推動和支持符合公眾利益的政策以及行動，改善組織社會責(zé)任行為的環(huán)境。AA1000系列的目的是提高組織在可持續(xù)發(fā)展方

27、面的業(yè)績表現(xiàn)，它包括了一套創(chuàng)新性的標(biāo)準(zhǔn)、指引和使用者附注。其內(nèi)在的思想是包容原則，即認(rèn)為相關(guān)利益者具有被傾聽的權(quán)利，而且組織也有對相關(guān)利益者的聲音做出回應(yīng)的義務(wù)。具體而言，AA1000系列由四個部分組成：（1）AA1000的目的和原則；（2）AA1000的融合框架；（3）AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)；以及（4）AA1000相關(guān)利益者行為標(biāo)準(zhǔn)。2003年，“社會和倫理責(zé)任協(xié)會”公布了AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，2005年公布了相關(guān)利益者行為標(biāo)準(zhǔn)，另外兩個部分還在制定之中。與公司社會責(zé)任報告密切相關(guān)的是AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，它是目前全球第一個關(guān)于社會責(zé)任報告的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)的目的是要改善社會責(zé)任

28、報告的可信度，最終提高社會責(zé)任報告的有用性。已有的證據(jù)顯示，無論是管理者還是相關(guān)利益者在決策時都很少使用社會責(zé)任報告的信息6，主要的原因就是社會責(zé)任信息缺乏可信度。要提高信息的可信度，就必須有一套公認(rèn)的、高質(zhì)量的和專業(yè)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)就是第一套針對組織關(guān)于社會責(zé)任信息披露以及相關(guān)表現(xiàn)的全面且公開的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)通過使用一套原則和標(biāo)準(zhǔn)來評價報告主體的社會責(zé)任報告的質(zhì)量以及報告主體支持其社會責(zé)任表現(xiàn)的制度、過程和能力。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)還包括了要將評價結(jié)果傳遞給信息的使用者以證實所鑒證內(nèi)容（即社會責(zé)任報告及社會責(zé)任業(yè)績）的可信性的規(guī)定。但是，就如同財務(wù)報告審計必需

29、首先有一套會計準(zhǔn)則作為確立的標(biāo)準(zhǔn)，然后才能評價所審計的財務(wù)報告與會計準(zhǔn)則之間的符合程度一樣。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)作為針對社會責(zé)任報告的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，也需要有一套確立的報告標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)在其“相關(guān)準(zhǔn)則”中是這樣說明的：“AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)用于支持對那些按照報告主體的需要而設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和指引所出具的（公開的或非公開的）報告的鑒證活動。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)尤其適用 “全球報告行動”的可持續(xù)報告指引以及其他相關(guān)的準(zhǔn)則。”7 AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)的基本原則有三點：重要性、完整性和回應(yīng)性。重要性原則要求鑒證提供者說明報告主體在其社會責(zé)任報告中是否包括了其相關(guān)利益者進(jìn)行判斷、決策和行動所需要

30、的關(guān)于報告主體可持續(xù)發(fā)展情況的信息；完整性原則要求鑒證提供者評價報告主體對其可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)的重要方面的識別和理解程度；回應(yīng)性原則要求鑒證提供者評價報告主體是否對其相關(guān)利益者問題、政策和相關(guān)準(zhǔn)則做出了回應(yīng)并在社會責(zé)任報告中對這些回應(yīng)進(jìn)行了充分的表述。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)明確了鑒證提供者是與報告主體簽訂合同為其報告提供鑒證服務(wù)的個人或機構(gòu)，并對簽證提供者的獨立性、無偏性以及勝任能力提出了要求。截止到2007年5月，全球共有235家公司的社會責(zé)任報告按照AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)出具了審計報告。例如英國石油公司2006年的可持續(xù)報告（環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)報告）就是由國際“四大”之一的安永會計公司按照AA100

31、0鑒證標(biāo)準(zhǔn)出具了審計意見。三種公司社會責(zé)任報告模式的比較與評價上述三種模式在推動國際社會責(zé)任報告的共同目標(biāo)下，既相互獨立、各有側(cè)重又相互聯(lián)系、互為補充。一、三種公司社會責(zé)任報告模式的區(qū)別“全球報告行動”的報告框架是一個內(nèi)容性的標(biāo)準(zhǔn)，與一般公認(rèn)會計原則相仿，突出披露什么以及如何披露的問題。 “全球報告行動” 的報告框架具體并且特別地規(guī)定了按照“三重底線”的形式和內(nèi)容來報告公司在財務(wù)、環(huán)境和社會方面的表現(xiàn)，尤其對如何計量和報告非財務(wù)業(yè)績進(jìn)行了規(guī)范。它適用于不同國家和地區(qū)以及不同行業(yè)的公司，涵蓋了內(nèi)部和外部相關(guān)利益者所關(guān)注的社會責(zé)任的所有方面，并且“全球報告行動”一直在不斷地充實和完善其報告框架。“

32、全球報告行動”的報告框架為公司在傳統(tǒng)的財務(wù)報告之外披露社會責(zé)任信息提供了一個高質(zhì)量的全球標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)今“國內(nèi)和國際公司最普遍使用的報告指引”8，也被認(rèn)為是“目前最為具體、全面和規(guī)范的指引”9。“國際社會責(zé)任”的SA8000標(biāo)準(zhǔn)是一個規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，通過對供應(yīng)商的SA8000認(rèn)證來保證公司價值鏈上的供應(yīng)商沒有在工作場所出現(xiàn)嚴(yán)重違反人權(quán)的問題。它針對的是供應(yīng)商，強調(diào)的是工作場所工人的權(quán)利，采取的方法是第三方認(rèn)證。供應(yīng)商通常在其經(jīng)SAI驗證的年報中披露實施SA8000的情況，從而提供有關(guān)公司社會責(zé)任的部分信息?！吧鐣蛡惱碡?zé)任協(xié)會”的AA1000系列是一個過程性的標(biāo)準(zhǔn)。AA1000系列除了通過AA100

33、0鑒證標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)社會責(zé)任審計之外，還借助系列中的其他三個部分（AA1000目的和原則、AA1000融合框架和AA1000相關(guān)利益者行為標(biāo)準(zhǔn)）來突出與全體相關(guān)利益者的對話和有效溝通。AA1000系列中的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)與“全球報告行動”的報告框架又互為補充。AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)開宗明義道：本標(biāo)準(zhǔn)旨在為“全球報告行動”的報告框架和其他統(tǒng)一的或者公司特定的披露方式提供補充?！叭驁蟾嫘袆印迸c“社會和倫理責(zé)任協(xié)會”之間似乎也達(dá)成了默契，分別專注于報告標(biāo)準(zhǔn)和審計標(biāo)準(zhǔn)，AA1000系列不再涉及報告框架，“全球報告行動”則不再操心社會審計的問題。表1歸納了這三種模式的主要區(qū)別和聯(lián)系。表1：三種公司社會責(zé)任

34、報告模式的比較GRI報告框架ISEASAI核心愿景通過制定一般公認(rèn)報告框架將可持續(xù)發(fā)展報告提升到與財務(wù)報告一樣的水平旨在推動社會責(zé)任方面的創(chuàng)新，引領(lǐng)負(fù)責(zé)任的企業(yè)行為以及民間社團(tuán)和公共組織的廣泛責(zé)任行動通過認(rèn)證和公開報告中的人道主義工作標(biāo)準(zhǔn)和制度，改善全球勞工的境況治理方式多種相關(guān)利益者組成程序委員會，下設(shè)董事會、技術(shù)咨詢和相關(guān)利益者委員會等永久性機構(gòu)由來自企業(yè)、非盈利組織、咨詢機構(gòu)和學(xué)術(shù)界的代表組成國際相關(guān)利益者委員會負(fù)責(zé)戰(zhàn)略指導(dǎo)，下設(shè)技術(shù)委員會、執(zhí)行委員會和秘書處由來自企業(yè)、政府、工會和非政府組織的專家組成相關(guān)利益者咨詢委員會工作范圍經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會表現(xiàn)；公開報告研究；職業(yè)發(fā)展和資格；AA1

35、000系列；聯(lián)系實務(wù)界；政策支持勞工權(quán)利；按照工作標(biāo)準(zhǔn)對工廠進(jìn)行認(rèn)證；貿(mào)易和指引參加者公司，聯(lián)合國，勞工、環(huán)境、人權(quán)組織，行業(yè)協(xié)會，政府企業(yè)，非政府組織，研究機構(gòu)公司及其供應(yīng)商，商會，工會和工人，審計師，非政府組織，政府，多邊組織資金來源政府和基金會的撥款，公司贊助，服務(wù)性收入會員公司，基金會，職業(yè)團(tuán)體，政府基金會，政府撥款，培訓(xùn)收入，來自會員、認(rèn)可、會議和出版物的收入成立時間199719951997主要差異SA8000是關(guān)于生產(chǎn)環(huán)境和勞工條件的審核和報告標(biāo)準(zhǔn)；GRI報告框架是關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的報告標(biāo)準(zhǔn)；AA1000系列是改善組織可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)（其中的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于社會責(zé)任報告

36、的審計標(biāo)準(zhǔn)）。共同之處重視相關(guān)利益者，推動社會責(zé)任行動，提高社會責(zé)任報告質(zhì)量二、三種公司社會責(zé)任報告模式的共同之處雖然這三種公司社會責(zé)任報告模式之間存在明顯的差異，但是它們在推動公司社會責(zé)任報告的目標(biāo)之下存在不少共同之處。首先，它們都是用相關(guān)利益者管理和報告的理念取代了傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式。盡管這三種報告模式各自強調(diào)的重點不同，但是它們都突破了財務(wù)報告單純反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的局限，將對外報告的使用者由股東延伸到相關(guān)利益者，報告的內(nèi)容由單一的經(jīng)濟(jì)緯度拓展到經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境等多緯度，將報告的目的由為經(jīng)濟(jì)決策提供信息提升到為促進(jìn)與相關(guān)利益者之間的對話與溝通。其次，它們都是通過以非政府組織為主要成員的非盈

37、利機構(gòu)來開展活動。無論是“全球報告行動”、“國際社會責(zé)任”還是 “社會和倫理責(zé)任協(xié)會”，都是成立于二十世紀(jì)九十年代后期的國際性非政府組織這一特征與西方國家財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的傳統(tǒng)也是一致的。在英美模式下，財務(wù)會計準(zhǔn)則以及審計準(zhǔn)則并不是由政府部門制定，而是由民間職業(yè)團(tuán)體組成的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和審計準(zhǔn)則委員會制定。非政府組織作為標(biāo)準(zhǔn)制定者的事實，使得這些標(biāo)準(zhǔn)更多的是依靠自身的高質(zhì)量獲得使用者的認(rèn)可，同時非政府組織作為標(biāo)準(zhǔn)制定者也使得這些標(biāo)準(zhǔn)更為獨立，更適宜作為全球的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然還應(yīng)該看到，制定這些標(biāo)準(zhǔn)的非政府組織的注冊地分別為荷蘭、美國和英國，都是由社會責(zé)任運動開展較早的歐美國家主導(dǎo)，所以其標(biāo)準(zhǔn)

38、難免代表了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展水平，是否適合像中國這樣的發(fā)展中國家，成為真正的全球標(biāo)準(zhǔn)依然是個問號。此外，它們都是基于自愿的原則制定和推廣。美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定雖然是由民間職業(yè)團(tuán)體組成的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）來完成，但是其執(zhí)行得到了政府監(jiān)管部門的支持。美國證監(jiān)會（SEC）要求上市公司要按照財務(wù)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。由于得到法定的權(quán)威機構(gòu)作為推行貫徹的堅強后盾，財務(wù)會計準(zhǔn)則獲得了實務(wù)界的廣泛支持。曾引起人們對英國會計準(zhǔn)則的地位表示關(guān)切的高爾報告（Gower Report，1984年）認(rèn)為，英國對會計準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時刻終會來臨。但是，這一幕不會在公司責(zé)任報告中上演?！?/p>

39、公司社會責(zé)任之父”Bowen在1953年就明確指出公司社會責(zé)任有三個原則，其中之一就是自愿原則。10對我國公司社會責(zé)任報告的啟示我國的公司社會責(zé)任實踐起步較晚，進(jìn)入二十一世紀(jì)后才開始有一些非政府組織通過舉行論壇等活動傳播公司社會責(zé)任理念。我國在新世紀(jì)出現(xiàn)公司社會責(zé)任運動有其歷史必然，是外在壓力和內(nèi)在動力共同作用的結(jié)果。一方面是跨國公司通過其供應(yīng)鏈，借助認(rèn)證和驗廠等方式，從外部迫使我國外向型企業(yè)接受其公司社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)；另一方面是我國新時期建設(shè)和諧社會的科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)提出了可持續(xù)發(fā)展的新要求。在這樣的背景下，公司社會責(zé)任報告也將成為公司對外報告的新方向。國外公司社會責(zé)任報告的模式為我們思考是否應(yīng)

40、該披露社會責(zé)任報告，如何披露社會責(zé)任報告以及披露社會責(zé)任報告的目的提供了有益的啟示。一、社會責(zé)任報告將成為我國公司對外報告的新方向社會責(zé)任報告的發(fā)展需要一個過程，但這個過程將是非常迅速的。Logsdon 和Lewellyn（2000）回顧環(huán)境報告的發(fā)展歷程時說道：在上個世紀(jì)七十年代，環(huán)境報告是一個激進(jìn)和不現(xiàn)實的想法；到了八十年代，環(huán)境污染嚴(yán)重的公司開始嘗試內(nèi)部的環(huán)境審計；到了九十年代，環(huán)境的計量變得很常見，公司開始支持自愿對外披露環(huán)境報告的行動。從CorporateRegister的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，進(jìn)入二十一世紀(jì)，全球社會責(zé)任報告出現(xiàn)了迅猛增加的勢頭，其中占主導(dǎo)地位的環(huán)境報告已迅速讓位于更為全面反映公司與社會關(guān)系以及公司相關(guān)利益者管理業(yè)績的公司責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告。Beaver（1998）曾指出，由于報告環(huán)境的變